張娜

摘 要：結(jié)合目前國有企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況現(xiàn)狀，就國有企業(yè)內(nèi)控制度的執(zhí)行力進(jìn)行了思考，分析了影響內(nèi)控制度執(zhí)行力的有關(guān)因素并提出了相關(guān)的解決措施，力爭(zhēng)能夠提高國有企業(yè)內(nèi)控制度的有效性。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；內(nèi)部控制；執(zhí)行力；監(jiān)督

中圖分類號(hào)：F24

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1672-3198（2015）15-0080-02

1 內(nèi)部控制制度建立的背景和必要性

企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程，內(nèi)控的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制是解決企業(yè)經(jīng)營過程中所存在問題的有效措施，它是企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大化和資本公眾化的結(jié)果。隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國有企業(yè)在經(jīng)營過程中所出現(xiàn)的一些問題從某種程度表明國有企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度與預(yù)期目標(biāo)還存在一定的差距，存在由于內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效力不高而導(dǎo)致國有企業(yè)的各項(xiàng)目標(biāo)低于社會(huì)的預(yù)期值。基于當(dāng)前國有企業(yè)在發(fā)展中所存在的問題，我們有必要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，推進(jìn)國企的健康快速發(fā)展。

2 國有企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行過程中存在的問題

2.1 內(nèi)部控制監(jiān)督力度不足

首先企業(yè)部分相關(guān)人員缺乏對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)。企業(yè)中不少員工對(duì)內(nèi)控制度缺乏了解，存在漠視、回避等現(xiàn)象，不利于互相監(jiān)督。部分國企的上層組織機(jī)構(gòu)缺少足夠重視，認(rèn)為這只是財(cái)務(wù)部門的責(zé)任，而實(shí)際上，作為行為主體的企業(yè)負(fù)責(zé)人和員工才是保證內(nèi)部控制有效運(yùn)行的關(guān)鍵。其次是職務(wù)分工不夠清晰。在部分國企會(huì)出現(xiàn)一人擔(dān)任多個(gè)職位的情況，所謂的獨(dú)立董事其實(shí)并不獨(dú)立，董事會(huì)也沒有充分盡到應(yīng)有的責(zé)任，這些現(xiàn)象在一定程度上降低了內(nèi)控執(zhí)行力度，增大了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 內(nèi)控制度管理效率低

部分企業(yè)缺少科學(xué)的管理制度，依賴經(jīng)驗(yàn)辦事，內(nèi)控制度不夠全面或者過于復(fù)雜，在一定程度上影響了企業(yè)員工工作效率，造成這種現(xiàn)象的原因是內(nèi)控制度的起草者的管理知識(shí)不足。建立完善的內(nèi)部控制制度是運(yùn)行有效的內(nèi)部控制機(jī)制的前提，企業(yè)在建立和實(shí)施內(nèi)部控制過程中須貫徹全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益原則，依據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展需要，針對(duì)存在的缺陷進(jìn)行改進(jìn)，建立健全有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

2.3 內(nèi)部控制懲罰機(jī)制弱化

無論企業(yè)內(nèi)部制度如何健全，其最終都需要人去執(zhí)行。但是目前由于國有企業(yè)內(nèi)部控制懲罰機(jī)制的不健全，導(dǎo)致很多制度在具體的實(shí)施過程中存在形式化的成分：首先國有企業(yè)將內(nèi)部控制制度僅僅當(dāng)做一種擺設(shè)。比如國有企業(yè)的管理者為了凸顯自己的權(quán)利或者地位，他們往往會(huì)突破內(nèi)部控制制度的要求而進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這也是國有企業(yè)管理者腐敗的根源所在，即國有企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行效果不理想；其次內(nèi)部控制的網(wǎng)絡(luò)沒有形成。目前國有企業(yè)的內(nèi)部控制主要集中在事后控制，結(jié)果導(dǎo)致很多經(jīng)濟(jì)活動(dòng)再出現(xiàn)了違規(guī)現(xiàn)象之后才能進(jìn)行補(bǔ)救性改正，給國有企業(yè)的財(cái)產(chǎn)造成了巨大損失；最后國有企業(yè)對(duì)違背內(nèi)部控制的懲罰比較弱，甚至一些企業(yè)沒有建立責(zé)任追究制度。這樣必然會(huì)造成國有企業(yè)管理者在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，不會(huì)考慮風(fēng)險(xiǎn)因素。因?yàn)榧词顾麄兯鞒龅臎Q定是錯(cuò)誤的，其不需要對(duì)該錯(cuò)誤行為承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，或者說對(duì)該錯(cuò)誤行為的處罰遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于行為人獲得的收益，因此他們就會(huì)忽視內(nèi)部控制制度的約束。

2.4 沒有建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)

國有企業(yè)存在“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象，企業(yè)的決策有些時(shí)候是依賴于企業(yè)的管理者憑借經(jīng)驗(yàn)而制定的，結(jié)果導(dǎo)致的決策戰(zhàn)略缺乏科學(xué)的依據(jù)，甚至一些企業(yè)沒有建立有效地風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)存在較大的風(fēng)險(xiǎn)。

3 完善與提高國有企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的具體對(duì)策

3.1 完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

完善國有企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是避免國有企業(yè)資產(chǎn)流失的重要途徑，也是及時(shí)發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中所存在問題的主要措施，完善企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制：首先國有企業(yè)要建立完善的財(cái)務(wù)信息審計(jì)系統(tǒng)。國有企業(yè)要積極應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)，構(gòu)建完善的信息審計(jì)系統(tǒng)。強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)信息披露量的管理。比如通過信息審計(jì)系統(tǒng)可以提高財(cái)務(wù)信息分析結(jié)果的準(zhǔn)確性，避免人為因素對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的影響，同時(shí)通過信息審計(jì)系統(tǒng)可以將企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行第一時(shí)間的審計(jì)分析，實(shí)現(xiàn)了對(duì)國有企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的實(shí)時(shí)審計(jì)監(jiān)督。其次要建立科學(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)體系。將內(nèi)部控制的五要素進(jìn)行相應(yīng)的指標(biāo)分類，并且根據(jù)模糊綜合評(píng)價(jià)法將定性評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)化為定量評(píng)價(jià)，以此對(duì)國有企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷。最后強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的工作流程。內(nèi)部審計(jì)的工作主要是對(duì)企業(yè)的所有財(cái)務(wù)活動(dòng)信息進(jìn)行審查，以此發(fā)現(xiàn)存在的問題，但是內(nèi)部審計(jì)工作也要在遵循嚴(yán)格的流程規(guī)范內(nèi)實(shí)施，只有這樣才能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用的最大功效。

3.2 提高國有企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度

一是國有企業(yè)的管理者重視內(nèi)部審計(jì)工作，樹立以人為本的理念，大力支持企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，比如國有企業(yè)要建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，保證內(nèi)審部門的獨(dú)立性和權(quán)威性；另外企業(yè)的管理者也要增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作硬件設(shè)施的建設(shè)力度，比如采購相應(yīng)的計(jì)算機(jī)設(shè)備等等；二是強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想教育。國有企業(yè)要加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的法律意識(shí)，進(jìn)而提高每位員工執(zhí)行內(nèi)控制度的意識(shí)和自覺性，促進(jìn)行政型管理向人性化管理的轉(zhuǎn)變，推動(dòng)業(yè)務(wù)的健康發(fā)展；三是增強(qiáng)國有企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，幫助他們樹立成本意識(shí)。讓他們?cè)诰唧w的工作中按照內(nèi)部控制制度的要求去規(guī)范自己的經(jīng)營行為，降低企業(yè)的成本支出。

3.3 加強(qiáng)組織文化建設(shè)，增強(qiáng)企業(yè)凝聚力

強(qiáng)化國有企業(yè)的內(nèi)部控制單純的依靠員工的素質(zhì)道德已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，因?yàn)樵谑袌?chǎng)環(huán)境下，人們的價(jià)值觀出現(xiàn)了多元化的發(fā)展趨勢(shì)，因此必須要依靠完善企業(yè)的企業(yè)制度給予必要的保障，當(dāng)然管理制度的約束對(duì)員工的行為會(huì)起到關(guān)鍵性的作用，但是我們也要重視企業(yè)文化的作用，以良好的企業(yè)文化感染企業(yè)員工的素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)以人為本的管理目標(biāo)，加強(qiáng)國有企業(yè)組織文化：一方面需要企業(yè)管理者重視企業(yè)文化建設(shè)工作，以社會(huì)主義核心價(jià)值觀統(tǒng)領(lǐng)企業(yè)員工的思想政治教育工作；另一方面國有企業(yè)要多關(guān)心企業(yè)員工，讓員工感受到集體的溫暖，以此形成良好的人際關(guān)系環(huán)境。另外企業(yè)也要重視員工的主觀能動(dòng)性，積極為員工的創(chuàng)新發(fā)展提供空間。

3.4 全方位完善人力資源管理機(jī)制

優(yōu)秀的人才是企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的實(shí)施者，因此企業(yè)要建立以人才為核心的人力資源管理戰(zhàn)略：一是要制定完善的人力資源戰(zhàn)略規(guī)劃。企業(yè)要根據(jù)經(jīng)營發(fā)展的現(xiàn)狀，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行全面的分析，并且根據(jù)戰(zhàn)略發(fā)展的需要，積極向外界引入具有高端知識(shí)的人才。比如國有企業(yè)要積極聘請(qǐng)具有高端素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員，并且發(fā)揮他們的價(jià)值，讓其參與到企業(yè)財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略的制定中；二是國有企業(yè)要建立完善的人力資源管理制度。國有企業(yè)及時(shí)根據(jù)市場(chǎng)發(fā)展的動(dòng)態(tài)，對(duì)現(xiàn)有人力資源進(jìn)行在崗培訓(xùn)，提高國有企業(yè)員工的整體素質(zhì)。比如國有企業(yè)要定位組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)，以此增強(qiáng)他們的綜合素質(zhì)；三是國有企業(yè)要與高校建立合作機(jī)制。通過訂單式人才培養(yǎng)模式為企業(yè)培養(yǎng)所需要的人才。

3.5 設(shè)立良好的信息與溝通系統(tǒng)

國有企業(yè)通過先進(jìn)的信息與溝通系統(tǒng)，可以及時(shí)地掌握國有企業(yè)經(jīng)營和管理的狀況。國有企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)，它包括國有企業(yè)不同環(huán)節(jié)之間的持續(xù)不斷的資金流和信息流。信息與溝通系統(tǒng)的每個(gè)控制環(huán)節(jié)都執(zhí)行不同的程序，并且與其它的環(huán)節(jié)相互影響和作用。國有企業(yè)的信息和溝通交流渠道是否暢通，直接影響著國有企業(yè)內(nèi)部控制動(dòng)態(tài)過程的有效實(shí)現(xiàn)，同時(shí)也有助于完善國有企業(yè)的控制環(huán)境。因此，設(shè)立一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)會(huì)促進(jìn)國有企業(yè)各成員以及各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)的溝通和交流，實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)信息共享，促進(jìn)國有企業(yè)的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，促進(jìn)和實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)內(nèi)部控制價(jià)值的最大化。

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