陳元萍

對(duì)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外包的思考

陳元萍

摘要：對(duì)企業(yè)而言，內(nèi)部審計(jì)外包既有利，也有弊。本文對(duì)內(nèi)審?fù)獍睦走M(jìn)行深入分析，并結(jié)合多年實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)企業(yè)實(shí)施內(nèi)審?fù)獍岢鼋ㄗh，供企業(yè)決策參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；外包；質(zhì)量；獨(dú)立性；建議

內(nèi)部審計(jì)外包是指組織將其內(nèi)部審計(jì)職能部分或全部通過(guò)契約委托給組織外部的機(jī)構(gòu)執(zhí)行。最早提出內(nèi)審?fù)獍氖钱?dāng)時(shí)的五大會(huì)師所，他們的目的是讓企業(yè)聚焦于核心競(jìng)爭(zhēng)力。在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)外包問(wèn)題也一直備受關(guān)注，理論界和實(shí)務(wù)界爭(zhēng)論焦點(diǎn)在內(nèi)部審計(jì)外包的利弊權(quán)衡上，本文作者將結(jié)合多年內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)及內(nèi)部審計(jì)咨詢實(shí)踐對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包決策的影響因素進(jìn)行分析，為企業(yè)內(nèi)審?fù)獍鼪Q策提供參考。

一、內(nèi)審?fù)獍姆绞?/h2>

內(nèi)部審計(jì)外包，通常包括兩種方式：全部外包和部分外包。全部外包，指將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能全部外包給外部機(jī)構(gòu)；部分外包，指將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的部分職能，或部分項(xiàng)目交由外部機(jī)構(gòu)完成。

二、內(nèi)審?fù)獍膭?dòng)因

近年來(lái)，內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)得到了快速發(fā)展，但仍然存在諸多問(wèn)題，如內(nèi)審獨(dú)立性不夠、內(nèi)審質(zhì)量不高、配備優(yōu)秀內(nèi)審人員成本過(guò)高等。內(nèi)審?fù)獍∏】梢圆糠纸鉀Q這些問(wèn)題，讓企業(yè)受益。

(一)提高內(nèi)審獨(dú)立性

我國(guó)目前的內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置，大部分還歸屬于財(cái)務(wù)總監(jiān)或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，即使有部分內(nèi)審部門形式上向董事會(huì)匯報(bào)，也難以具備實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。內(nèi)審部門作為公司的一個(gè)部門，需要接受其他部門的管理，在權(quán)限、人事、經(jīng)費(fèi)上要受到諸多制約；內(nèi)審人員需要與其他部門的人員發(fā)生除審計(jì)項(xiàng)目之外的多種聯(lián)系，這些對(duì)內(nèi)審的獨(dú)立性都會(huì)產(chǎn)生或多或少的影響。

而外部機(jī)構(gòu)則具備超然的獨(dú)立性，既獨(dú)立于所有者，又獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)者，能夠更加客觀公正的監(jiān)督和評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理狀況、財(cái)務(wù)狀況和內(nèi)部控制狀況。

(二)改善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

由于內(nèi)審在我國(guó)起步晚，專業(yè)內(nèi)審人才嚴(yán)重缺乏，內(nèi)審手段較為單一，內(nèi)審技術(shù)落后，相當(dāng)多的內(nèi)審部門只是扮演“查錯(cuò)防弊”角色，未能發(fā)揮有效的保證和咨詢職能。而外部機(jī)構(gòu)的專業(yè)人員有著扎實(shí)的工作技能，積累了豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，練就了熟練的技術(shù)手段，為審計(jì)質(zhì)量提供堅(jiān)實(shí)的保障。

(三)降低人力成本

對(duì)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，設(shè)置內(nèi)審部門、配備專業(yè)內(nèi)審人員支付的成本往往遠(yuǎn)高于聘請(qǐng)外部中介機(jī)構(gòu)支付的費(fèi)用。原因是中小企業(yè)規(guī)模相對(duì)較小，審計(jì)的范圍有限，而設(shè)置一個(gè)內(nèi)審部門，從保證內(nèi)審客觀公正的角度來(lái)說(shuō)，至少應(yīng)該配備兩名審計(jì)人員。配備業(yè)務(wù)素質(zhì)強(qiáng)的人員，需要支付較高的薪酬；配備能力一般的人員，則難以發(fā)揮應(yīng)有作用。

內(nèi)部審計(jì)的范圍相當(dāng)寬泛，從操作流程到企業(yè)戰(zhàn)略，從財(cái)務(wù)、稅務(wù)到業(yè)務(wù)，都是內(nèi)審的可審之處，而想要聘請(qǐng)這樣的復(fù)合型人才，往往需要支付非常高昂的成本，從成本效益原則來(lái)說(shuō)，對(duì)企業(yè)不利。因此，企業(yè)內(nèi)審人員大多是財(cái)務(wù)、管理類人才，需要開(kāi)展專業(yè)性強(qiáng)、技術(shù)性高的項(xiàng)目時(shí)，則采取外包方式。

三、內(nèi)審?fù)獍膶?shí)施建議

內(nèi)部審計(jì)外包有助于節(jié)約企業(yè)運(yùn)行成本、優(yōu)化社會(huì)資源配置、提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，但它畢竟發(fā)展的時(shí)間短，不少企業(yè)始終心存顧慮。一是擔(dān)心外部人員不熟悉企業(yè)情況，難以為企業(yè)提供切實(shí)可行的管理建議。二是擔(dān)心外部機(jī)構(gòu)不在企業(yè)掌控范圍，企業(yè)不能掌握主動(dòng)權(quán)，無(wú)法對(duì)其工作進(jìn)行相應(yīng)監(jiān)督。三是擔(dān)心企業(yè)信息、技術(shù)泄密。如何實(shí)施內(nèi)審?fù)獍枰Y(jié)合各個(gè)企業(yè)的實(shí)際情況，作者既在企業(yè)從事過(guò)十多年內(nèi)部審計(jì)工作，又在中介機(jī)構(gòu)從事過(guò)數(shù)年內(nèi)審?fù)獍稍兎?wù)工作，對(duì)企業(yè)實(shí)施內(nèi)審?fù)獍岢鰩c(diǎn)建議。

(一)選擇恰當(dāng)?shù)耐獍绞?/p>

上市公司、大型國(guó)企等有監(jiān)管要求的公司，必須設(shè)置內(nèi)審部門；此外，具有一定規(guī)模的集團(tuán)企業(yè)，也應(yīng)該設(shè)置內(nèi)審部門。對(duì)于這樣的企業(yè)，可采取部分外包方式，即將部分項(xiàng)目外包，或與中介機(jī)構(gòu)合作完成項(xiàng)目。對(duì)于中小企業(yè)，設(shè)置單獨(dú)的內(nèi)審部門成本過(guò)高，建議采取全外包方式。公司設(shè)置一名兼職內(nèi)審，負(fù)責(zé)外部中介機(jī)構(gòu)的選聘、監(jiān)督、工作銜接等，開(kāi)展項(xiàng)目交由外部中介機(jī)構(gòu)完成，可有效降低人力成本。

(二)選擇恰當(dāng)?shù)闹薪闄C(jī)構(gòu)

中介機(jī)構(gòu)的好壞，直接影響到外包的成敗。選擇大公司還是小機(jī)構(gòu)，不能一概而論，小公司術(shù)業(yè)有專攻，關(guān)鍵看有沒(méi)有合適的外包人才。這就和看大醫(yī)院還是專科醫(yī)院是一個(gè)道理。有些企業(yè)盲目選擇“四大”，支付高額的服務(wù)費(fèi)，不一定能換來(lái)對(duì)等的高質(zhì)量服務(wù)。因此，選擇中介機(jī)構(gòu)，重點(diǎn)在于中介機(jī)構(gòu)所安排的服務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力，看人不要完全看證書(shū)，要看其是否具備行業(yè)經(jīng)驗(yàn)、內(nèi)審項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)，另外職業(yè)素養(yǎng)也很重要。有些人適合做咨詢，但是沒(méi)有做過(guò)審計(jì)，可能就無(wú)法完成任務(wù)。有內(nèi)審經(jīng)驗(yàn)的會(huì)師所、咨詢公司都是可選的機(jī)構(gòu)。

(三)建立有效的信息溝通機(jī)制

為了讓中介機(jī)構(gòu)人員能更準(zhǔn)確、及時(shí)獲取企業(yè)的經(jīng)營(yíng)信息，避免因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱對(duì)內(nèi)審?fù)獍ぷ髻|(zhì)量的影響，可考慮內(nèi)審經(jīng)理委派制。由中介機(jī)構(gòu)向企業(yè)委派兼職內(nèi)審經(jīng)理，其需定期參加企業(yè)的各種重要會(huì)議，且人員要相對(duì)固定，通過(guò)這種方法，能夠讓中介機(jī)構(gòu)掌握企業(yè)更多的信息，以避免審計(jì)建議形式化，不具有可操作性。

(四)支付合理費(fèi)用以保證審計(jì)質(zhì)量

在這個(gè)低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的社會(huì)，招投標(biāo)往往都是價(jià)低者勝，此舉要運(yùn)用在選擇內(nèi)審?fù)獍鼨C(jī)構(gòu)上則大為不妥。審計(jì)是一項(xiàng)需要時(shí)間、成本投入的工作，如果很低的報(bào)價(jià)往往質(zhì)量也是無(wú)從保證的。約束質(zhì)量可以通過(guò)合約和事中、事后的監(jiān)督檢查來(lái)進(jìn)行，比如對(duì)其程序、底稿、報(bào)告進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)。有些企業(yè)在異地沒(méi)有審計(jì)機(jī)構(gòu)，為了節(jié)省費(fèi)用，對(duì)異地的審計(jì)實(shí)施外包，完全可以選擇將一家外包商建成企業(yè)某個(gè)區(qū)域的虛擬審計(jì)中心，并將自己的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行導(dǎo)入和評(píng)價(jià)，這樣也就相當(dāng)于建立了一個(gè)審計(jì)分部，既起到監(jiān)控作用，又節(jié)省開(kāi)支，并且質(zhì)量得以保障。

(五)通過(guò)完善合同約束中介

在起草外包合同時(shí)，一定要詳細(xì)說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)范圍、安全保密、報(bào)告制度和爭(zhēng)議的解決辦法等，并約定懲罰性條款，不要有字眼模糊不清的條款以免給企業(yè)帶來(lái)不必要的麻煩。

總之，事物都有其兩面性，有優(yōu)勢(shì)，也會(huì)有潛在的問(wèn)題。相信在選擇了合適的外包方式以及妥善處理好存在的問(wèn)題之后，內(nèi)部審計(jì)外包會(huì)給企業(yè)帶去越來(lái)越多的優(yōu)勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)職能也可以得到更好的發(fā)揮。

參考文獻(xiàn)：

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[3]馮永梅.內(nèi)部審計(jì)外包的策略分析.財(cái)會(huì)月刊，2007.09.

（作者單位：中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）重慶分所）