張明輝

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)探析

張明輝

摘要：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在分析方法、分析思路和分析理念等方面與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有著很大的區(qū)別，本文通過將兩者進(jìn)行比較找出現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國實(shí)施和運(yùn)用的過程中出現(xiàn)的一些問題并針對(duì)這些問題提出一些改進(jìn)和建議。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；控制對(duì)象；審計(jì)模式

一、引言

隨著現(xiàn)代審計(jì)不斷的發(fā)展演變，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為審計(jì)署最新趨勢(shì)的代表，是我們今后審計(jì)工作的風(fēng)向標(biāo)和發(fā)展的方向?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)方法和審計(jì)理念等方面為我國的內(nèi)部審計(jì)和國家審計(jì)做出巨大的貢獻(xiàn)并有著極其重要的指導(dǎo)意義和借鑒的作用。不斷拓展與創(chuàng)新的現(xiàn)代審計(jì)功能已經(jīng)在全世界范圍內(nèi)成為一種最新的潮流和新的趨勢(shì)。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)控制對(duì)象

受托責(zé)任的履行情況是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的控制對(duì)象。被控制對(duì)象存在多種發(fā)展的可能性和目標(biāo)狀態(tài)的各種可能性具有可選性這兩個(gè)條件是實(shí)現(xiàn)對(duì)一般控制過程和對(duì)事物控制所必備的兩個(gè)條件。

三、現(xiàn)代與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的比較

（一）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的涵義。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指審計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)被審計(jì)單位的重大風(fēng)險(xiǎn)加以識(shí)別并在后續(xù)的審計(jì)過程中執(zhí)行審計(jì)程序確保將其剩余風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平的一種技術(shù)和審計(jì)方法?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)師不僅關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)還要關(guān)注企業(yè)外部風(fēng)險(xiǎn)并結(jié)合使用實(shí)質(zhì)性測(cè)試與控制測(cè)試程序?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)從戰(zhàn)略系統(tǒng)的角度評(píng)估戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、剩余風(fēng)險(xiǎn)檢查技術(shù)等整體風(fēng)險(xiǎn)并將其與現(xiàn)代管理科學(xué)的相關(guān)技術(shù)相融合。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)代替了傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中控制風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)并且保留了傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中的重要性概念。

（二）傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的涵義。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指通過定量評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的控制風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)從而進(jìn)行詳細(xì)測(cè)試的一種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。但是傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也面臨著很大的問題，主要是很難僅依靠控制測(cè)試來進(jìn)行抽樣審計(jì)并把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平和管理層經(jīng)營陳述的固有風(fēng)險(xiǎn)的程度和性質(zhì)很難被識(shí)別和評(píng)估，以及將這些風(fēng)險(xiǎn)如何降低并降低到何種程度。

（三）現(xiàn)代與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的區(qū)別。1.性質(zhì)不同。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)取代了以詳細(xì)測(cè)試為主的傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，并且現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠成為一種新型的審計(jì)方法而傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)卻不能。2.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不同?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)不僅僅有固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，而且還關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等并且是對(duì)除包括財(cái)務(wù)報(bào)表本身的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制；傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)大部分只是關(guān)注對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目本身的檢查風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。3.側(cè)重點(diǎn)不同?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要側(cè)重對(duì)被審計(jì)企業(yè)除包括財(cái)務(wù)報(bào)表本身進(jìn)行分析外還對(duì)其經(jīng)營環(huán)境及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，而傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)只對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表本身進(jìn)行分析。4.導(dǎo)向不同?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和過程為導(dǎo)向而傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則是以被審計(jì)單位的內(nèi)部控制為導(dǎo)向進(jìn)行審計(jì)；前者可以根據(jù)其預(yù)期結(jié)果來確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間、范圍和性質(zhì)，而后者只能依據(jù)內(nèi)部控制的測(cè)試結(jié)果來執(zhí)行審計(jì)程序。5.分析方法不同。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要依據(jù)被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)采用自上而下的與自下而上的分析方法對(duì)其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制形成報(bào)表的預(yù)期結(jié)果并采取相應(yīng)的審計(jì)措施和審計(jì)程序；傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則主要以交易為基礎(chǔ)采用自下而上的審計(jì)分析思路對(duì)交易是否存在重大錯(cuò)報(bào)進(jìn)行判斷。

四、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在我國應(yīng)用中存在的問題

（一）缺少審計(jì)需要的信息。目前被審計(jì)單位的各種信息需要審計(jì)人員建立完善的數(shù)據(jù)庫來滿足審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)所需要的各種被審計(jì)單位的信息。但是，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所中所擁有儲(chǔ)備的被審計(jì)單位的相關(guān)信息不充足，最終導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不夠全面準(zhǔn)確，使各種審計(jì)方法及審計(jì)程序在審計(jì)不能充分發(fā)揮作用。

（二）審計(jì)人員整體素質(zhì)較差。目前我國的審計(jì)人員整體的素質(zhì)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到審計(jì)準(zhǔn)則和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，審計(jì)準(zhǔn)則和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式要求審計(jì)人員要有良好的職業(yè)道德和素質(zhì)，在執(zhí)業(yè)的過程中充分運(yùn)用自身的審計(jì)知識(shí)、會(huì)計(jì)知識(shí)以及行業(yè)法律知識(shí)等對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并依據(jù)分析結(jié)果制定審計(jì)計(jì)劃實(shí)施審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)。

（三）被審計(jì)單位內(nèi)部控制不健全。被審計(jì)單位的內(nèi)部控制與內(nèi)部治理是息息相關(guān)的，內(nèi)部控制決定著內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，但是我國的大部分企業(yè)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)并不是很到位，并且目前有很多企業(yè)的經(jīng)營者和所有者合二為一，使審計(jì)業(yè)務(wù)中的三方關(guān)系人變?yōu)楹唵蔚膬煞疥P(guān)系人，這也是導(dǎo)致被審計(jì)單位內(nèi)部控制不健全的重要原因之一，從而使被審計(jì)單位對(duì)高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)缺乏經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)。

五、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的措施

（一）規(guī)范審計(jì)法律環(huán)境。不斷的規(guī)范完善法律環(huán)境能夠?qū)徲?jì)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師起到保護(hù)和監(jiān)督的作用。但是，我國目前的法律環(huán)境還不夠規(guī)范成熟并且相對(duì)較為寬松，這樣就會(huì)導(dǎo)致我國的大部分審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較薄弱。因此，我們必須采取有效措施健全我國的法律環(huán)境，使我國的審計(jì)人員在有效獨(dú)立的法律環(huán)境中進(jìn)行審計(jì)并且要維護(hù)好各方利益群體之間的關(guān)系，發(fā)揮出我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的權(quán)威性、效率性和獨(dú)立性。

（二）開發(fā)引進(jìn)審計(jì)程序軟件。在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)往往會(huì)應(yīng)用一些審計(jì)軟件，這樣可以大大的提高審計(jì)效率降低審計(jì)成本。但是，我國在審計(jì)實(shí)務(wù)中的軟件開發(fā)與引進(jìn)還不健全，并且在引進(jìn)國外審計(jì)程序軟件的同時(shí)還要考慮到我國審計(jì)的實(shí)際情況并研發(fā)出適應(yīng)我國風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的審計(jì)程序軟件。

（三）建立審計(jì)信息庫?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員要充分了解被審計(jì)單位的整體經(jīng)營環(huán)境執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果實(shí)施相應(yīng)的進(jìn)一步審計(jì)程序。但是，在了解被審計(jì)單位的整體經(jīng)營環(huán)境時(shí)需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過各方面的途徑來搜集被審計(jì)單位有關(guān)經(jīng)營的所有相關(guān)信息。若會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠建立強(qiáng)大的資源庫及客戶檔案并對(duì)搜集的被審計(jì)單位的各種信息予以歸納整理及時(shí)更新，則可以對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供有力的數(shù)據(jù)支持，滿足了審計(jì)人員在審計(jì)過程中需要的各種被審計(jì)單位的信息，大大提高了審計(jì)效率。

（四）完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制優(yōu)化治理機(jī)構(gòu)。影響審計(jì)人員審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素是企業(yè)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。目前，我國大部分企業(yè)的內(nèi)部控制比較薄弱有的甚至沒有制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，這就大大提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為了使現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國得到充分的發(fā)揮，必須加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制，優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)并對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度的建立、設(shè)計(jì)、運(yùn)行進(jìn)行完善。

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（作者單位：天津現(xiàn)代職業(yè)技術(shù)學(xué)院）