鄧悅

我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理改革存在的問題及原因分析

鄧悅

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理存在的主要問題

近些年，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的逐步完善，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理改革正不斷加強(qiáng)。事業(yè)單位承擔(dān)著更多的社會(huì)職責(zé)以及政府職能，并且在維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定、推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)范運(yùn)作中起著重要的作用。但我國(guó)事業(yè)單位由于體制、會(huì)計(jì)核算制度、單位性質(zhì)等多重原因，財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)了諸多問題，如財(cái)務(wù)管理的職能無法發(fā)揮、財(cái)務(wù)預(yù)算約束力不強(qiáng)、財(cái)務(wù)人員無法有效的行駛監(jiān)督職能、財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力不高等。事業(yè)單位對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行具有重要作用，而現(xiàn)階段事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理暴露出諸多問題，故對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的健康有序的改革迫在眉睫。

事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理是指事業(yè)單位按照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)、政策方針以及相關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，組織財(cái)務(wù)活動(dòng)、處理與各方面財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。它要有計(jì)劃地籌集、運(yùn)用和分配資金，對(duì)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)算、控制、分析、考核，并處理好與各方面的財(cái)務(wù)關(guān)系，從而達(dá)到高效利用事業(yè)單位資金的目的。事業(yè)任務(wù)及計(jì)劃的完成，不僅是事業(yè)單位管理體系的重要組成部分，更是對(duì)公共管理的重要方面。本文就從資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)報(bào)表分析、預(yù)算管理、籌資管理四個(gè)方面歸納了我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理面臨的主要問題。

（一）固定資產(chǎn)管理不規(guī)范，貨幣資金管理不健全

固定資產(chǎn)管理主要存在以下三個(gè)方面問題：第一，無效購(gòu)置固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)的購(gòu)置資金主要來源于財(cái)政撥款和補(bǔ)貼，而固定資產(chǎn)購(gòu)置決定由單位決策者做出，且決策者對(duì)固定資產(chǎn)的使用效率無任何責(zé)任，故出現(xiàn)了重復(fù)購(gòu)買、無用購(gòu)買、高價(jià)購(gòu)買等現(xiàn)象。第二，固定資產(chǎn)管理不規(guī)范：財(cái)務(wù)部門和基礎(chǔ)部門固定資產(chǎn)管理不規(guī)范、管理意識(shí)淡薄，財(cái)務(wù)部門只管費(fèi)用撥付而忽略該固定資產(chǎn)價(jià)值是否與購(gòu)買價(jià)款相等，后勤部門只負(fù)責(zé)清點(diǎn)固定資產(chǎn)的分布而忽視其是否有用。第三，固定資產(chǎn)流失：為了提高固定資產(chǎn)使用率，一些單位及其領(lǐng)導(dǎo)將這些資產(chǎn)進(jìn)行投資、出借或者出租，而相應(yīng)的審批流程和管理跟不上，使得固定資產(chǎn)變相流失。

貨幣資金被稱為企業(yè)的“血液”，可見其在企業(yè)發(fā)展中的重要性。由于貨幣資金獨(dú)有的重要性，它成為企業(yè)管理中的重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象。然而，在某些事業(yè)單位貨幣資金管理依然存在很多問題。主要表現(xiàn)在將貨幣資金轉(zhuǎn)移到賬外；對(duì)收入如行政事業(yè)收費(fèi)、罰沒收入不入賬；賬外設(shè)賬；不相容崗位如出納、會(huì)計(jì)沒有相分離；對(duì)出納監(jiān)督不到位；公款私存；白條抵庫(kù)。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)告流于形式，財(cái)務(wù)分析觀念薄弱

事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表分析觀念淡薄，財(cái)務(wù)報(bào)告流于形式，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：第一，缺乏建議。對(duì)報(bào)表進(jìn)行分析主要是為了分析出事業(yè)單位存在問題以期進(jìn)行更正，而分析過后沒有提出相應(yīng)的改進(jìn)意見將無法達(dá)到報(bào)表分析的目的。第二，資料不全。由于在單位日常運(yùn)行中，部分財(cái)務(wù)信息并未及時(shí)按規(guī)定入賬，導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析所依附的資料不夠全面完整。第三，方法不當(dāng)。事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平有限，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法的選擇往往不是最優(yōu)的，甚至是過時(shí)的，這導(dǎo)致報(bào)表分析得出的結(jié)論對(duì)決策有用性不大。

（三）預(yù)算編制不精準(zhǔn)，預(yù)算執(zhí)行缺乏約束力

事業(yè)單位在預(yù)算編制上無法確保合理的編制時(shí)間及預(yù)算的準(zhǔn)確性。首先，預(yù)算編制的時(shí)間有限甚至偏短，無法從基本上保證預(yù)算編制的準(zhǔn)確性、科學(xué)性；其次，算編制方法不科學(xué)。事業(yè)單位預(yù)算編制大多采用的是“增量預(yù)算”法，但這種編制方法需有前提條件，在大多數(shù)情況下該前提條件都不能滿足。預(yù)算不僅需要精心準(zhǔn)備和編制，更需要得到有效地執(zhí)行。在執(zhí)行過程中會(huì)出現(xiàn)執(zhí)行不靈活、缺乏溝通、執(zhí)行不認(rèn)真等問題。在實(shí)際執(zhí)行中，各部門各自為政，導(dǎo)致執(zhí)行效果不理想。預(yù)算監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督由單位領(lǐng)導(dǎo)發(fā)起，由于其不定時(shí)和臨時(shí)的特性，監(jiān)督不能長(zhǎng)效持久；外部監(jiān)督由上級(jí)主管部門或者審計(jì)單位發(fā)起，由于其審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)模較小且基層審計(jì)力量尤其薄弱，故監(jiān)督的效果并不十分理想。

（四）籌資機(jī)制先天不足，過于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

清華大學(xué)公共管理學(xué)院NGO研究中心的調(diào)查報(bào)告顯示，有41.1%的非營(yíng)利組織當(dāng)前面臨的最主要問題就是資金問題。首先，事業(yè)單位籌資機(jī)制先天不足，事業(yè)單位的投資者不能成為其所有者，違反了資本逐利的規(guī)律，降低了事業(yè)單位籌資吸引力，且現(xiàn)在還沒有形成專門針對(duì)事業(yè)單位的融資服務(wù)體系，從而使事業(yè)單位難以從銀行或資本市場(chǎng)獲取資金。其次，由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制對(duì)事業(yè)單位影響較大，使得事業(yè)單位過分規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，極少利用財(cái)務(wù)杠桿與社會(huì)的權(quán)益資本，且事業(yè)單位主要資金來自財(cái)政撥款與事業(yè)收入，競(jìng)爭(zhēng)能力與創(chuàng)收能力較差。最后，營(yíng)利組織的“搭便車”會(huì)減弱公眾的信心，限制單位的籌資金額與規(guī)模。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理問題產(chǎn)生的原因

分析事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理問題產(chǎn)生原因，不難發(fā)現(xiàn)其有內(nèi)外部?jī)煞矫嬖?。?nèi)部原因主要有內(nèi)控機(jī)制不完善、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高、財(cái)務(wù)管理制度不完善。外部原因包括外部監(jiān)管力度不夠、先關(guān)財(cái)會(huì)法規(guī)滯后。

（一）內(nèi)部控制機(jī)制不夠完善

內(nèi)部控制機(jī)制是否健全很大程度上決定事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理是否有效。我國(guó)很多事業(yè)單位都缺乏健全的內(nèi)部控制機(jī)制，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，單位內(nèi)部未設(shè)立專門的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)。即使設(shè)立了，也僅僅是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而未發(fā)揮財(cái)務(wù)管理應(yīng)有的作用。第二，大部分事業(yè)單位沒有設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使極少數(shù)較大的隸屬省級(jí)以上的事業(yè)單位建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)也并不健全，制度只是擺設(shè)，幾乎沒有審計(jì)人員，從而不能發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在事前、事中、事后審核監(jiān)督作用。第三，不相容崗位職責(zé)劃分不清。

（二）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高

財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高主要表現(xiàn)在三方面。首先，財(cái)務(wù)管理人員多數(shù)來源于本單位的會(huì)計(jì)，這造成了人事上的漏洞且不利于財(cái)務(wù)管理人員專業(yè)能力的提高。其次，部分事業(yè)單位缺乏對(duì)財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行必要的培訓(xùn)和再教育，致使其財(cái)務(wù)管理知識(shí)嚴(yán)重老化。最后，部分事業(yè)單位存在著財(cái)務(wù)工作主管人員是從由其他崗位主管轉(zhuǎn)崗而來，不能做到專業(yè)領(lǐng)導(dǎo)。

（三）外部監(jiān)管力度不夠，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)滯后

事業(yè)單位的外部監(jiān)管主要是通過人大、審計(jì)、財(cái)政部門、會(huì)計(jì)核算中心對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)采取了不同形式的監(jiān)督。各個(gè)監(jiān)管單位由于相互獨(dú)立，在認(rèn)識(shí)上沒有形成相應(yīng)的一致性，缺乏合作精神，難以形成相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充的完整的事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)管體系。且部門之間缺乏有效的聯(lián)系，致使職能權(quán)限相互交叉，效率低下。

隨著時(shí)代的進(jìn)步和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)外部環(huán)境早已發(fā)生了翻天覆地的變化，事業(yè)單位的相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)也隨之發(fā)生很大改變，而現(xiàn)行《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》從正式實(shí)施至今已有十余年了，已經(jīng)難以適應(yīng)新形勢(shì)的變化和國(guó)家加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的要求。

（四）財(cái)務(wù)管理制度不健全

首先，許多事業(yè)單位日常財(cái)務(wù)事項(xiàng)運(yùn)作與慣例并沒有成文的規(guī)定，只是依照慣例，這就使財(cái)務(wù)操作無據(jù)可依。其次，有的事業(yè)單位即使建立了財(cái)務(wù)管理制度，也只涉及到少數(shù)的報(bào)銷費(fèi)用審批及會(huì)計(jì)責(zé)任制方面的管理，沒有對(duì)資產(chǎn)管理和賬務(wù)處理過程中出現(xiàn)的各種問題給出指導(dǎo)性意見，收支審批全憑領(lǐng)導(dǎo)意志，并未發(fā)揮出財(cái)務(wù)管理真正的作用。最后，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理制度沒有很好的與新的財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度相銜接，不大適應(yīng)單位的實(shí)際情況變化，這就使得財(cái)務(wù)制度不能得到很好的執(zhí)行，損害了財(cái)務(wù)管理制度的權(quán)威性。

三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理問題的對(duì)策

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的深入，事業(yè)單位承擔(dān)著更多的社會(huì)職責(zé)以及政府職能，并且在維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定、推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)范運(yùn)作中起著重要的作用。通過前文分析可知，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理對(duì)事業(yè)單位健康有序發(fā)展起到至關(guān)重要的作用，故事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理改革必須被提上日程且應(yīng)給與高度重視。我國(guó)事業(yè)單位在內(nèi)外部環(huán)境的變化下，還存在著很多和內(nèi)外環(huán)境不相適應(yīng)的問題?？焖侔l(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和新的會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的實(shí)施，要求事業(yè)單位結(jié)合單位自身發(fā)展的特點(diǎn)，根據(jù)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理存在的問題，采取各種有效措施，加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作。通過本文的初步研究，得出的對(duì)策是：首先，事業(yè)單位要優(yōu)化自身體制結(jié)構(gòu)，增加融資渠道，提高效率。其次，事業(yè)單位自身要完善內(nèi)控機(jī)制，健全財(cái)務(wù)管理制度，多角度提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)；政府應(yīng)該加強(qiáng)外部監(jiān)督，完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)；只有各方面共同努力，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理改革才能順利進(jìn)行。因能力、時(shí)間、篇幅所限，本文對(duì)于有些問題的探討還不夠深入，比如沒有結(jié)合具體事例來分析。諸多不足之處尚待進(jìn)一步地改進(jìn)和后續(xù)研究。

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（作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)）