李倩

財(cái)務(wù)報(bào)表分析局限性及對(duì)策研究

李倩

摘要：本文分別對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法、分析指標(biāo)體系及表外信息分析的局限性進(jìn)行了論述，為進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析的質(zhì)量、為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策提供更有價(jià)值的信息，筆者針對(duì)其局限性探討了相應(yīng)的對(duì)策與措施。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表；局限性；對(duì)策

隨著我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的進(jìn)一步深入，各企業(yè)面臨著巨大的生存和發(fā)展壓力。而財(cái)務(wù)報(bào)表的分析不僅可以對(duì)以前的企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行總結(jié)和思考，還能對(duì)未來(lái)的發(fā)展方向進(jìn)行預(yù)測(cè)。因此，進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作能使企業(yè)真正利用好當(dāng)下新的發(fā)展機(jī)遇與挑戰(zhàn)，將企業(yè)的發(fā)展水平和規(guī)模推向一個(gè)新的水平。

一、企業(yè)在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析過(guò)程中存在的局限性

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表自身的局限性

1.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表在時(shí)點(diǎn)上具有一定的滯后性。由于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制需要一定的周期，使得財(cái)務(wù)報(bào)表不能說(shuō)明當(dāng)下的企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，使得其僅僅能對(duì)之前企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行說(shuō)明，在時(shí)點(diǎn)上具有一定的滯后性，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表不能為企業(yè)未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的制定提供可靠的預(yù)測(cè)。

2.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制方法具有一定的局限性。由于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)都是能采用貨幣來(lái)衡量的，實(shí)質(zhì)上存在著貨幣是穩(wěn)定的這一假設(shè)。但是在實(shí)際的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，貨幣的價(jià)值和物價(jià)都會(huì)隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化進(jìn)行實(shí)時(shí)波動(dòng)，因此這種財(cái)務(wù)報(bào)表的計(jì)量方法不能真實(shí)地反映企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)成本和企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析中采用的各種分析方法存在的局限性

1.比較分析法的局限性。比較分析法是通過(guò)選擇科學(xué)和合適的比較標(biāo)準(zhǔn)（如，企業(yè)經(jīng)營(yíng)歷史數(shù)據(jù)、同行業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)等）來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，不同的比較指標(biāo)將會(huì)得出不同的分析結(jié)果。

2.比率分析法的局限性。比率分析法在分析過(guò)程具有一定的主觀判斷，并且這種財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法僅能夠發(fā)現(xiàn)報(bào)表存在的問(wèn)題，但不能有效地解決這些問(wèn)題。

3.趨勢(shì)分析法的局限性。這種財(cái)務(wù)報(bào)表的分析方法可以通過(guò)對(duì)歷年企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)報(bào)表的分析來(lái)得出企業(yè)未來(lái)發(fā)展的趨勢(shì)。但是，若財(cái)務(wù)計(jì)算方法或經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生突變，財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)之間沒(méi)有連續(xù)性和可比性后就會(huì)導(dǎo)致這些報(bào)表不再具有可比性和分析能力了。

（三）企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)體系的局限性

目前，我國(guó)普遍采用的財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)體系主要包括企業(yè)的償債能力指標(biāo)、盈利能力指標(biāo)和營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)。然而，這些指標(biāo)中沒(méi)有一種指標(biāo)能詳細(xì)地記錄企業(yè)的現(xiàn)金流量，也就是說(shuō)當(dāng)下現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)體系不能準(zhǔn)確的反映企業(yè)全部實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，可能會(huì)掩蓋企業(yè)發(fā)展中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（四）企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中表外內(nèi)容分析存在的局限性

在表外信息分析中，除了包括會(huì)計(jì)信息附注、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)和審計(jì)報(bào)表等財(cái)務(wù)信息以外，還包括一些非財(cái)務(wù)信息。這些非財(cái)務(wù)信息也與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的制定有密切的聯(lián)系，能為其提供有力地參考。目前，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表表外信息分析不到位，因此需要進(jìn)一步將表外信息的分析與表內(nèi)主體分析結(jié)合在一起。

二、改進(jìn)和完善企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的對(duì)策與措施

（一）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行進(jìn)一步改進(jìn)的途徑

1.重視內(nèi)部和外部的因素變化，預(yù)估企業(yè)未來(lái)戰(zhàn)略發(fā)展方向。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的滯后性，財(cái)務(wù)分析人員在理性看待那些歷史數(shù)據(jù)之余，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)外部因素變化，預(yù)測(cè)企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，進(jìn)而作出科學(xué)決策。

2.實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表從歷史成本法向現(xiàn)值財(cái)務(wù)報(bào)表編制方法的轉(zhuǎn)變。由于歷史成本法編制的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有反映出來(lái)對(duì)于物價(jià)水平的波動(dòng)情況，故企業(yè)可以將歷史成本法編制的財(cái)務(wù)報(bào)表替換為采用現(xiàn)值方法（如，物價(jià)指數(shù)方法和逐項(xiàng)評(píng)估的方法）編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。

（二）改進(jìn)與健全科學(xué)有效的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法體系

1.綜合運(yùn)用多種分析方法，實(shí)現(xiàn)企業(yè)動(dòng)靜結(jié)合的財(cái)務(wù)分析流程。我們可以根據(jù)企業(yè)當(dāng)下的生產(chǎn)發(fā)展實(shí)際情況、并合理的結(jié)合多種分析方法以達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)表科學(xué)分析的目的。此外，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的分析可以在靜態(tài)分析的基礎(chǔ)上有效結(jié)合動(dòng)態(tài)分析的手段，實(shí)現(xiàn)分析過(guò)程的動(dòng)靜結(jié)合。

2.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析初步嘗試定量分析與定性分析的結(jié)合。在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析過(guò)程中，我們可以將定量分析和定性分析充分的結(jié)合在一起。也就是說(shuō)，在量上給出的結(jié)論要能與經(jīng)驗(yàn)體會(huì)相吻合，從質(zhì)和量?jī)蓚€(gè)方面的分析來(lái)確保財(cái)務(wù)報(bào)表分析的準(zhǔn)確性和合理性。

（三）從現(xiàn)金流量方面對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)體系的改進(jìn)

1.完善償債能力指標(biāo)。我們可以進(jìn)一步完善指標(biāo)體系中的償債能力指標(biāo)的內(nèi)容，即在原有指標(biāo)內(nèi)容的基礎(chǔ)上增設(shè)與現(xiàn)金貨幣有關(guān)的指標(biāo)（如，現(xiàn)金利息比率指標(biāo)）。這樣就能使償債指標(biāo)反映出企業(yè)獲取現(xiàn)金利潤(rùn)的能力，進(jìn)一步增強(qiáng)了償債能力指標(biāo)反映企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況的能力。

2.完善營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)。在完善企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)體系的營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)的過(guò)程中，我們可以在原有指標(biāo)內(nèi)容的基礎(chǔ)上加入應(yīng)收賬款回收比率這個(gè)指標(biāo)。該指標(biāo)能夠真實(shí)、正確地反映企業(yè)應(yīng)收賬款的變現(xiàn)速度，加快應(yīng)收賬款回收速度，可以提高企業(yè)的資金利用效率。因此增設(shè)該指標(biāo)能夠進(jìn)一步對(duì)企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力進(jìn)行準(zhǔn)確化的評(píng)估。

3.完善盈利能力指標(biāo)。對(duì)于盈利能力指標(biāo)的進(jìn)一步完善，我們可以適當(dāng)?shù)募尤胫鳡I(yíng)業(yè)務(wù)現(xiàn)金利潤(rùn)率指標(biāo)。一方面，它能體現(xiàn)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系對(duì)于現(xiàn)金流量指標(biāo)的考慮；另一方面，它還能充分披露在實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中企業(yè)收入的現(xiàn)金及貨幣等價(jià)物。

（四）強(qiáng)化和健全對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表表外內(nèi)容的分析水平

1.進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)報(bào)表中附注內(nèi)容的分析水平。在一般情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表中的附注部分是由于版面限制而對(duì)那些重要的信息進(jìn)行詳細(xì)表述和說(shuō)明的。附注的內(nèi)容是與表內(nèi)信息同樣重要的，只是由于內(nèi)容限制才被移動(dòng)到附注中去，所以強(qiáng)化對(duì)于附注內(nèi)容的分析對(duì)于準(zhǔn)確評(píng)估企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀具有很大的作用。

2.著力提升對(duì)表外內(nèi)容中非財(cái)務(wù)信息的分析水平。上文已經(jīng)闡述了在財(cái)務(wù)報(bào)表表外信息中非財(cái)務(wù)信息的重要影響，非財(cái)務(wù)信息主要包括：國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策、市場(chǎng)環(huán)境、行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)說(shuō)明、企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)、人力資源、企業(yè)的持續(xù)發(fā)展能力等信息。加強(qiáng)非財(cái)務(wù)信息的分析實(shí)際上對(duì)于規(guī)劃企業(yè)未來(lái)的發(fā)展戰(zhàn)略等是非常重要的。

三、結(jié)束語(yǔ)

在財(cái)務(wù)報(bào)表分析過(guò)程中企業(yè)可以多方法和多角度的進(jìn)行分析，充分利用各種財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息來(lái)規(guī)避財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性。最終使得財(cái)務(wù)報(bào)表分析的結(jié)論促進(jìn)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展和實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)最大化。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：黑龍江多多集團(tuán)有限責(zé)任公司）