鄭亞男

試論“營(yíng)改增”對(duì)有線電視網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的影響

鄭亞男

摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)變得日益激烈。“營(yíng)改增”作為稅制改革的重頭戲，對(duì)被納入試點(diǎn)范圍的各個(gè)企業(yè)有著重大的影響。對(duì)于被納入試點(diǎn)范圍的有線電視網(wǎng)絡(luò)企業(yè)來說，“營(yíng)改增”既是一次機(jī)遇，也是一次巨大的挑戰(zhàn)，其勢(shì)必會(huì)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部資產(chǎn)結(jié)構(gòu)造成一定的影響，如企業(yè)的稅負(fù)、盈利狀況等等。本文將主要從企業(yè)的稅負(fù)和盈利狀況兩大方面來分析“營(yíng)改增”對(duì)有線電視網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的影響。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；有線電視網(wǎng)絡(luò)；企業(yè)影響

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度已經(jīng)進(jìn)入緩慢增長(zhǎng)階段，“十二五”規(guī)劃期間，為了促進(jìn)我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展，給中小企業(yè)實(shí)施結(jié)構(gòu)性減負(fù)，2011年11月經(jīng)國(guó)務(wù)院同意，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了關(guān)于實(shí)施“營(yíng)改增”稅制改革的試點(diǎn)方案。根據(jù)2013年5月財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的通知，從8月1日起，有線電視網(wǎng)絡(luò)傳輸行業(yè)將被納入“營(yíng)改增”的試點(diǎn)范圍。新稅收政策規(guī)定在現(xiàn)行增值稅的基礎(chǔ)上新增設(shè)兩檔低稅率——6%、11%。對(duì)于作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的有線電視網(wǎng)絡(luò)企業(yè)而言，“營(yíng)改增”這一稅制改革既是一次難得的機(jī)遇，更是是一次巨大的挑戰(zhàn)。

一、“營(yíng)改增”對(duì)有線電視網(wǎng)絡(luò)企業(yè)稅負(fù)的影響分析

在國(guó)家本次的“試點(diǎn)方案”中，根據(jù)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)以及會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)申報(bào)規(guī)范的程度，把有線電視網(wǎng)絡(luò)企業(yè)分為兩類：一類是一般納稅人，另一類是小規(guī)模納稅人。一般納稅人的稅額計(jì)算規(guī)定為銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差值，而小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額按銷售額中3%的征收率計(jì)算。對(duì)于一般納稅人而言，可以進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅主要成本和固定資產(chǎn)的購(gòu)置費(fèi)用。因此，下文將按一般納稅人和小規(guī)模納稅人，以及是否考慮固定資產(chǎn)購(gòu)置兩種情況來分析“營(yíng)改增”前后有線電視網(wǎng)絡(luò)傳輸企業(yè)的稅負(fù)變化。

（一）“營(yíng)改增”前后一般納稅人的稅負(fù)對(duì)比分析

對(duì)于一般納稅人來說，營(yíng)改增后，應(yīng)納稅額為“銷項(xiàng)稅”與“進(jìn)項(xiàng)稅”的差值。其中的進(jìn)項(xiàng)稅按是否考慮固定資產(chǎn)兩種情況來進(jìn)行對(duì)比分析：第一種是不考慮當(dāng)期固定資產(chǎn)的購(gòu)置費(fèi)用，只考慮可以抵扣的成本費(fèi)用，第二種是考慮當(dāng)期固定資產(chǎn)的購(gòu)置，既要考慮當(dāng)期的成本費(fèi)用，也考慮當(dāng)期固定資產(chǎn)的購(gòu)置費(fèi)用。

（1）不考慮固定資產(chǎn)購(gòu)置情況下

不考慮固定資產(chǎn)購(gòu)置的情況下，“營(yíng)改增”適用于網(wǎng)絡(luò)改造（模擬轉(zhuǎn)數(shù)字、單向轉(zhuǎn)雙向）完成，后續(xù)固定資產(chǎn)較少的企業(yè)?！盃I(yíng)改增”前，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，營(yíng)改增后，增值稅銷項(xiàng)稅稅率為6%。對(duì)于國(guó)內(nèi)大多數(shù)有線電視網(wǎng)絡(luò)企業(yè)而言，獲取營(yíng)業(yè)收入的途徑包括廣告收入、付費(fèi)頻道收視費(fèi)、互聯(lián)網(wǎng)電視服務(wù)費(fèi)等等。而其營(yíng)業(yè)成本主要以長(zhǎng)期資產(chǎn)為主，如企業(yè)員工的薪酬和社保支出，其他的付現(xiàn)成本則相對(duì)較少。在這些成本費(fèi)用中，企業(yè)所取得的增值稅扣稅憑證以17%的進(jìn)項(xiàng)稅稅率為主。

實(shí)行“營(yíng)改增”之后，對(duì)于一般納稅人（應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元）的有線電視網(wǎng)絡(luò)公司而言，在不考慮固定資產(chǎn)購(gòu)置的情況下，如果稅負(fù)要達(dá)到營(yíng)改增前企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的水平，（假定按17%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣稅率計(jì)算），應(yīng)該滿足：營(yíng)業(yè)額×6%—可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出×17%=營(yíng)業(yè)額×5%，簡(jiǎn)言之就是可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出與營(yíng)業(yè)額之比要大約等于5.88%。因此，本身是一般納稅人的有線電視網(wǎng)絡(luò)公司在“營(yíng)改增”之后，如果可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出在營(yíng)業(yè)額中所占的比例比5.88%越高，那么企業(yè)稅負(fù)降低的幅度就越小，反之，這個(gè)比例要是沒有達(dá)到5.88%，稅負(fù)就會(huì)增加。

（2）考慮固定資產(chǎn)購(gòu)置情況下

在考慮固定資產(chǎn)的情況下，“營(yíng)改增”這一稅制主要適用于固定資產(chǎn)較多以及還未完成網(wǎng)絡(luò)改造但仍將進(jìn)行改造的企業(yè)。有線電視網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中占有較大的比重，其主要包括：機(jī)房及機(jī)房?jī)?nèi)設(shè)備、傳輸設(shè)備、監(jiān)視和監(jiān)控設(shè)備、電源設(shè)備、光纜及電纜材料、管道等。在這些成本費(fèi)用中，購(gòu)置固定資產(chǎn)而產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣費(fèi)用在總費(fèi)用中占有較大比重，以17%的進(jìn)項(xiàng)稅稅率為主。對(duì)于企業(yè)來說，“營(yíng)改增”后，企業(yè)的稅率為成本費(fèi)用率與成本費(fèi)用可抵扣率的乘積與固定資產(chǎn)購(gòu)置率和固定資產(chǎn)可抵扣率的乘積之和，若兩者之和越大，則企業(yè)的稅負(fù)上升幅度就越小，反之。根據(jù)上述分析可以看出，企業(yè)的成本費(fèi)用率和可抵扣率是影響有線電視網(wǎng)絡(luò)企業(yè)稅負(fù)的主要因素。

（二）“營(yíng)改增”前后小規(guī)模納稅人的稅負(fù)對(duì)比分析

對(duì)于小規(guī)模納稅人來說，“營(yíng)改增”對(duì)有線電視網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的稅負(fù)的影響主要根據(jù)服務(wù)類別的不同來劃分，由于提供的服務(wù)不同，營(yíng)業(yè)稅率也不同。根據(jù)所提供的服務(wù)在稅改前后適用的營(yíng)業(yè)稅稅率，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)按以下兩種情況來進(jìn)行對(duì)比分析：一是提供收視維護(hù)類服務(wù)的收入按3%營(yíng)業(yè)稅稅率繳納稅額；二是提供技術(shù)服務(wù)、代理服務(wù)等取得收入按5%營(yíng)業(yè)稅稅率繳納稅額。

（1）適用3%營(yíng)業(yè)稅稅率在稅改前后的稅負(fù)對(duì)比分析

稅改前，企業(yè)對(duì)收視維護(hù)類服務(wù)產(chǎn)生的收入所繳納的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%；稅改后，對(duì)于改制前后均為小規(guī)模納稅人的單位而言，小規(guī)模納稅人適用3%的征收率。雖然看似都是按3%的征收率，但實(shí)質(zhì)上性質(zhì)不同，所繳納的稅額已經(jīng)發(fā)生了變化?！盃I(yíng)改增”前，企業(yè)繳納的是作為價(jià)內(nèi)稅的營(yíng)業(yè)稅；“營(yíng)改增”后，企業(yè)繳納的則是作為價(jià)外稅的增值稅，在計(jì)算增值稅時(shí)要先轉(zhuǎn)換成不含稅價(jià)。也就是說“營(yíng)改增”后，這時(shí)的小規(guī)模納稅人的實(shí)際稅負(fù)為：1/（1+3%）×3%=2.91%，由此可以看出，相比原來的3%，稅負(fù)已經(jīng)有所降低。

（2）適用5%營(yíng)業(yè)稅稅率在稅改前后的稅負(fù)對(duì)比分析

“營(yíng)改增”前，針對(duì)廣告及廣告代理服務(wù)、技術(shù)服務(wù)等產(chǎn)生的收入，企業(yè)所繳納的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，“營(yíng)改增”后，國(guó)家按3%征收率對(duì)企業(yè)征收增值稅，同時(shí)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。

設(shè)R為有線電視網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的廣告類服務(wù)產(chǎn)生的當(dāng)期收入總額，且適用5%營(yíng)業(yè)稅稅率。①“營(yíng)改增”前：企業(yè)該類收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額=R×5%。②“營(yíng)改增”后：企業(yè)該類收入應(yīng)繳納的增值稅稅額=R/(1+3%) ×3%=R×2.91%。由此對(duì)比可知，相對(duì)于稅改前，“營(yíng)改增”后企業(yè)該類收入的稅負(fù)明顯下降了很多。

二、結(jié)論及建議

通過以上的分析可以看出，“營(yíng)改增”對(duì)有線電視網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的影響是多方面的，除了對(duì)企業(yè)稅負(fù)、盈利狀況兩方面的影響之外，還可能對(duì)企業(yè)自身的財(cái)務(wù)管理、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等方面產(chǎn)生不同程度的影響。因此，在“營(yíng)改增”這一稅制下，有線電視網(wǎng)絡(luò)企業(yè)要根據(jù)自身的實(shí)際情況做出具體分析，積極進(jìn)行納稅籌劃工作?！盃I(yíng)改增”給有線電視網(wǎng)絡(luò)企業(yè)帶來的既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，因此，企業(yè)應(yīng)充分把握契機(jī)，積極探索發(fā)展策略，提高企業(yè)的管理水平以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]包萬象，肖興祥.“營(yíng)改增”對(duì)有線電視網(wǎng)絡(luò)傳輸企業(yè)的影響及其對(duì)策研究.[J].會(huì)計(jì)師，2013.

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（作者單位：哈爾濱有線電視網(wǎng)絡(luò)有限公司）