陳琪玲

企業(yè)會計制度與稅法的差異協(xié)調(diào)及稅務(wù)風(fēng)險防范

陳琪玲

摘要：隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)在發(fā)展中面臨著不少的挑戰(zhàn)，會計制度和稅法在企業(yè)的發(fā)展過程中發(fā)生了很大變革。理應(yīng)做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，使二者相互協(xié)調(diào)，為企業(yè)更好地發(fā)展提供保障。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計制度；稅法差異；稅務(wù)風(fēng)險

一、企業(yè)會計制度與稅法的差異性

（一）原則上的差異

企業(yè)會計與稅法在原則上的差異分為四種，分別是：權(quán)利與責(zé)任發(fā)生制的差異；重要性原則上的差異；謹(jǐn)慎性上的差異和輕視形式的差異。其中，權(quán)利與責(zé)任發(fā)生制的差異性主要表現(xiàn)在企業(yè)在進(jìn)行會計核算的時候，要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，盡管如此，會計估算時仍然會由于權(quán)責(zé)制的大量會計估計，造成稅法上的不承認(rèn)現(xiàn)象；在重要性原則上，會計是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所得利益來制定相應(yīng)的會計程序，由于稅法并不承認(rèn)這一原則，使得二者在此差異性頗大；謹(jǐn)慎性上的原則，會計制度在面臨企業(yè)的諸多不確定因素時，給予適當(dāng)?shù)念A(yù)計和估算，對一些風(fēng)險可以進(jìn)行風(fēng)險準(zhǔn)備，但稅法并不支持這一行為；輕視性原則，它的主要表現(xiàn)在重視實質(zhì)而忽略形式，在企業(yè)的融資上，會計制度主要是交易與業(yè)務(wù)的實質(zhì)進(jìn)行，前提是有法律制度作為依靠，稅法對其的否定主要是將其制度的形式分開對待，分別繳納各項稅用。

（二）項目規(guī)定差異

項目規(guī)定差異主要表現(xiàn)在兩個方面。其一是收入差異，由于會計與稅法在原則上的差異，使得二者在收入和成本的項目上產(chǎn)生差別。會計制度在企業(yè)的規(guī)劃中規(guī)定，收入指的是企業(yè)在生產(chǎn)商品、銷售商品和對資產(chǎn)使用權(quán)的讓渡上所獲得的經(jīng)濟(jì)總收入，除去企業(yè)商品在生產(chǎn)時所消耗的勞務(wù)費(fèi)用、商品在銷售時所付出的流程費(fèi)用。稅法對于企業(yè)的收入情況則是區(qū)別對待，基于稅法政策的不同，對企業(yè)不同的應(yīng)稅收入進(jìn)行簡單的劃分，所產(chǎn)生的應(yīng)繳稅收超出了會計制度估算。其二是成本費(fèi)用上的差異，企業(yè)成本上的費(fèi)用主要是指企業(yè)在生產(chǎn)與銷售產(chǎn)品時，扣除生產(chǎn)的費(fèi)用，最后所得的經(jīng)濟(jì)利潤。而稅法中所明確的成本主要指企業(yè)在進(jìn)行納稅申報時所申報的產(chǎn)品銷售和生產(chǎn)商品，以及資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的成本等，這超出了與企業(yè)預(yù)算的成本。

二、會計制度與稅法的協(xié)調(diào)

（一）嚴(yán)格執(zhí)行會計制度的規(guī)章程序

在會計制度的估算中，由于估算過多或者其他的風(fēng)險因素，導(dǎo)致會計要素背離了實際的預(yù)算，在這一過程中，如果擅自調(diào)整會計的估算，會對企業(yè)造成不可估量的損失，企業(yè)對于稅收的繳納原因也不甚了解。所以嚴(yán)格執(zhí)行會計制度的規(guī)章程序，在稅收預(yù)算發(fā)生變化時，能夠針對估算的具體情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，最終企業(yè)可以通過會計的要素對此有章可循。年終納稅調(diào)整是解決會計制度在進(jìn)行估算時，稅法與其產(chǎn)生差異進(jìn)而縮小差異的有效方法，但前提是嚴(yán)格遵守了相關(guān)的規(guī)章制度。

（二）處理方法的選擇

會計與稅法之間的協(xié)調(diào)，關(guān)鍵要注意兩點。一是嚴(yán)格按照規(guī)定中的依據(jù)進(jìn)行操作。會計與稅法之間存在的差異性是企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展過程中不可避免的問題，采取適當(dāng)?shù)拇胧p少差異，使二者相互協(xié)調(diào)是企業(yè)更好發(fā)展的重要保障。二是備選方案的合理攤銷。企業(yè)開辦費(fèi)的攤銷是有期限的。企業(yè)可以進(jìn)行一次性攤銷，也可以與稅法進(jìn)行協(xié)調(diào)，增加備選方案，與稅法規(guī)定相一致，小型的企業(yè)可以以企業(yè)自身發(fā)展的情況對此做出選擇。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范措施

（一）依法納稅理念的樹立

眾所周知，稅收是國家財政收入的主要來源，國家依照法律和規(guī)定，依法進(jìn)行收稅，稅收是國家滿足社會生存與發(fā)展的需要，這是任何社會形態(tài)都無法避免的問題。企業(yè)要生存和發(fā)展，就必須要嚴(yán)格按照法律規(guī)定繳納相關(guān)的稅務(wù)，依法納稅觀念的樹立，能從根本上降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。首先，企業(yè)要進(jìn)行相關(guān)的統(tǒng)籌，會計制度在這過程中起到輔助性作用，幫助企業(yè)理清納稅的內(nèi)容；其次在規(guī)劃上，企業(yè)要聯(lián)合各部門進(jìn)行明確的規(guī)劃，使納稅的過程規(guī)范化，減少納稅預(yù)算失誤；最后，在納稅的管理上，要嚴(yán)格進(jìn)行，相關(guān)人員明確自身職責(zé)，對稅收的統(tǒng)籌進(jìn)行規(guī)范化的操作，使企業(yè)的稅收得到合理性與合法性的審核，減少稅務(wù)風(fēng)險。

（二）調(diào)整納稅和核算規(guī)范

調(diào)整好納稅是企業(yè)進(jìn)行依法納稅的首要前提，核算不規(guī)范的現(xiàn)象使得企業(yè)要面臨稅務(wù)上的風(fēng)險，納稅調(diào)整 是以稅收法規(guī)為前提，對企業(yè)的利潤所的所進(jìn)行的調(diào) 整，當(dāng)會計制度于稅法不協(xié)調(diào)或者不一致的時候，理應(yīng) 以會計制度為前提，進(jìn)行相關(guān)的核算，在繳納稅務(wù)的時 候再進(jìn)行調(diào)整。會計制度與稅法之間的差異性在不斷增 加時，企業(yè)應(yīng)在申請納稅報表時，進(jìn)行嚴(yán)格的納稅調(diào)整， 假如企業(yè)在進(jìn)行納稅的申報時，忽視了納稅的調(diào)整，導(dǎo)致 少繳納稅款的現(xiàn)象，稅務(wù)機(jī)關(guān)將會對此進(jìn)行相應(yīng)的懲罰。

（三）完善內(nèi)部控制，把握差異性

在內(nèi)部控制上，企業(yè)要合理進(jìn)行完善，一方面要提高企業(yè)自身的管理水平，各部門相互聯(lián)系且相互監(jiān)督；另一方面要不斷加強(qiáng)企業(yè)員工的風(fēng)險意識。提高企業(yè)的管理水平，要求企業(yè)在進(jìn)行傳統(tǒng)的財務(wù)監(jiān)督體系的同時，引用科學(xué)先進(jìn)的現(xiàn)代化管理知識，建立一個操作嚴(yán)謹(jǐn)、控制嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)信息組織系統(tǒng)，這樣，能從根本上杜絕稅務(wù)風(fēng)險的隱患。

（四）加強(qiáng)企業(yè)部門、企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通

企業(yè)的發(fā)展離不開對科學(xué)技術(shù)和資金技術(shù)的投入，科學(xué)技術(shù)以其強(qiáng)大的影響力時時刻刻影響著人們的生活。在企業(yè)的發(fā)展中，無論是對內(nèi)還是對外，溝通渠道至關(guān)重要。為了防范稅務(wù)的風(fēng)險，對內(nèi)，企業(yè)要加強(qiáng)各部門之間的溝通和聯(lián)系，尤其是會計部門，在財務(wù)上出現(xiàn)賬單不清或者財務(wù)不明的情況，要聯(lián)合對賬，檢查財務(wù)的去向，在申請稅收報表前及時解決相關(guān)的問題，避免企業(yè)因此造成不可挽回的損失；及時了解有關(guān)稅務(wù)的最新情況。及時了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的最新最全面的稅收法規(guī)，有利于企業(yè)據(jù)此合理調(diào)整應(yīng)繳納的稅收，加強(qiáng)企業(yè)與稅收機(jī)關(guān)之間的聯(lián)系，爭取準(zhǔn)確得理解稅收的具體內(nèi)容和規(guī)范，盡可能的與稅收機(jī)關(guān)的制度相一致。尤其是企業(yè)在重大事項的投資和決策上，對于不能夠完全理解的稅務(wù)問題及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢了解，采納稅務(wù)機(jī)關(guān)給出的合理建議，最后確保企業(yè)能夠誠信并依法進(jìn)行稅務(wù)的繳納，維護(hù)企業(yè)自身合法的權(quán)益，有效防范稅務(wù)風(fēng)險，使企業(yè)更快更好地發(fā)展。

結(jié)束語

企業(yè)若想得到更好的發(fā)展，在面對體制化的改革和挑戰(zhàn)機(jī)遇時，應(yīng)牢牢抓住，創(chuàng)新企業(yè)的發(fā)展模式，依據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展?fàn)顩r，做出一系列合理的舉措改善會計制度與稅法之間的差異性，使其二者協(xié)調(diào)發(fā)展，為企業(yè)的發(fā)展提供重要保障和爭取最大的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]莫自瓊.會計制度與企業(yè)所得稅法的差異研究[J].中國錳業(yè),2012,02:52-56.

（作者單位：郯城縣住房和城鄉(xiāng)建設(shè)局）