任科英

淺析事業(yè)單位社會(huì)保障繳費(fèi)賬務(wù)處理

任科英

摘要：隨著行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的改革，預(yù)算支付制度的深化，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則對(duì)一些會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容有所調(diào)整，特別是應(yīng)付職工薪酬的核算內(nèi)容，新增了短期職工薪酬、離退后職工福利、帶薪休假、養(yǎng)老金、醫(yī)保金等。在日常的實(shí)際賬務(wù)處理中，單位應(yīng)付職工薪酬代扣個(gè)人項(xiàng)目由于資金來(lái)源及支付渠道不同，處理方法也不一樣，現(xiàn)就行政事業(yè)單位應(yīng)付職工薪酬代扣個(gè)人項(xiàng)目進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；職工薪酬；代扣項(xiàng)目

事業(yè)單位(Public Institution)，是指國(guó)家為了社會(huì)公益目的，由行政機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。事業(yè)單位有很多是行政機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)部門，承擔(dān)一部分行政機(jī)關(guān)職能，行使國(guó)家管理權(quán)利，其組織形式也具有和企業(yè)相似的組織機(jī)構(gòu)，有的事業(yè)單位隨著行政職能的弱化，根據(jù)事業(yè)單位管理改革轉(zhuǎn)化為企業(yè)單位。目前事業(yè)單位大部分初始財(cái)政資金出資建立，大多為行政單位的二級(jí)機(jī)構(gòu)，也有一部分由民間資金設(shè)立，或由企業(yè)集團(tuán)組建，如企業(yè)行業(yè)協(xié)會(huì)，其性質(zhì)為社會(huì)團(tuán)體。與企業(yè)相比，事業(yè)單位有以下特征:一是以公益性為目的，協(xié)助行政機(jī)關(guān)行使其權(quán)力;二是注冊(cè)資金主要為財(cái)政撥付或占用國(guó)有資產(chǎn)，資金使用具有無(wú)償性，但必須保值增值，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。事業(yè)單位相對(duì)于企業(yè)單位而言，它們目的不同，是一些行政機(jī)關(guān)的下設(shè)機(jī)構(gòu)。一般是以增進(jìn)社會(huì)福利化，滿足社會(huì)文化、教育、科學(xué)、衛(wèi)生等社會(huì)保障方面需要，提供各種社會(huì)服務(wù)或完成國(guó)家使命為直接目的的社會(huì)組織。

2014年新修定的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則有關(guān)條款規(guī)定應(yīng)付職工薪酬科目核算內(nèi)容包括支付給職工以及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績(jī)效工資、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等，在原來(lái)的核算內(nèi)容的基礎(chǔ)上新增了短期職工薪酬、離退后職工福利、帶薪休假等。

職工薪酬，是指事業(yè)單位為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。事業(yè)單位提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。這里所稱的職工，是指與事業(yè)單位訂立勞動(dòng)合同的所有人員。含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖與事業(yè)單位訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員。未與事業(yè)單位訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向事業(yè)單位所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過(guò)事業(yè)單位與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同面向企業(yè)提供服務(wù)的人員。

短期薪酬，是指事業(yè)單位在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度結(jié)束后12個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。短期薪酬具體包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，短期帶薪缺勤，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。

帶薪缺勤，是指事業(yè)單位支付工資或提供補(bǔ)償?shù)穆毠と鼻?。包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。是指單位職工在休假期限內(nèi)，單位不予從工資中扣除其休假期內(nèi)的工資，給予正常支付勞動(dòng)報(bào)酬。

事業(yè)單位從經(jīng)費(fèi)來(lái)源渠道和性質(zhì)劃分為事業(yè)全供單位、事業(yè)差供單位和自收自支單位三種類型。全供事業(yè)單位又稱為財(cái)政全額撥款事業(yè)單位，也就是收入支出全面財(cái)政預(yù)算管理的事業(yè)單位，是其所需的事業(yè)經(jīng)費(fèi)全部由財(cái)政預(yù)算撥款為來(lái)源；差供事業(yè)單位，是指財(cái)政按差額比例或定額列入預(yù)算；剩余由單位承擔(dān)；自收自支事業(yè)單位，其經(jīng)費(fèi)來(lái)源由單位日常收入形成，按照以收定支的原則，以公益為目的事業(yè)單位。隨著國(guó)庫(kù)支付制度改革及預(yù)算法的全面實(shí)施，事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)全面由財(cái)政國(guó)庫(kù)集中管理，提高財(cái)政資金使用效率。事業(yè)單位職工工資大部分由單位申報(bào)，人事部門審批，國(guó)庫(kù)統(tǒng)一支付制度?，F(xiàn)在我縣大部分事業(yè)單位在支付職工工資時(shí)代扣代繳的款項(xiàng)有養(yǎng)老金、醫(yī)保金、住房公積金個(gè)人所得稅、失業(yè)金及其它等。

養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金等社會(huì)保障制度實(shí)行個(gè)人繳費(fèi)和單位繳費(fèi)共同在有關(guān)管理部門形成個(gè)人賬戶進(jìn)行管理。養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人統(tǒng)籌賬戶按工資基數(shù)的25%交納，個(gè)人部分為3%，單位部分為22%；醫(yī)療保險(xiǎn)個(gè)人統(tǒng)籌賬戶按工資基數(shù)的8%交納，個(gè)人部分為2%，單位部分為6%；住房公積金個(gè)人賬戶為工資基數(shù)的12%，單位和個(gè)人各承擔(dān)50%。事業(yè)全供單位在為職工繳納社會(huì)保障繳費(fèi)時(shí)，只代扣代繳個(gè)人承擔(dān)部分，單位 部分由財(cái)政預(yù)算直接支付；事業(yè)差供單位在為職工繳納 社會(huì)保障繳費(fèi)時(shí)，財(cái)政部門對(duì)其經(jīng)費(fèi)定額供給，職工社 會(huì)保障繳費(fèi)單位部分由單位承擔(dān)，單位代扣職工個(gè)人部 分和單位繳費(fèi)部分由單位經(jīng)會(huì)計(jì)核算中心轉(zhuǎn)付有關(guān)部 門；自收自支事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)由單位按以收定支，職工社 會(huì)保障繳費(fèi)由單位支付單位代扣職工個(gè)人部分和單位 繳費(fèi)部分由單位經(jīng)會(huì)計(jì)核算中心轉(zhuǎn)付有關(guān)部門。

事業(yè)單位由于會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則的修訂以及國(guó)庫(kù)集中支付的實(shí)施，單位對(duì)職工的工資支付賬務(wù)處理根據(jù)會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容也進(jìn)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目變化，代扣個(gè)人社會(huì)保障繳費(fèi)由原來(lái)在支出、往來(lái)科目反映轉(zhuǎn)變?yōu)樵谥С觥⒇?fù)債科目反映。大部分事業(yè)單位以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，事業(yè)單位會(huì)計(jì)根據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則的理解進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。有的全供事業(yè)單位因?yàn)槁毠ど鐣?huì)保障繳費(fèi)只匯繳代扣個(gè)人部分，賬務(wù)處理時(shí)直接記事業(yè)支出記財(cái)政補(bǔ)助收入，沒(méi)有通過(guò)應(yīng)付職工薪酬科目反應(yīng)，代扣個(gè)人社會(huì)保障繳費(fèi)帳內(nèi)不做反應(yīng)；有的全供事業(yè)單位對(duì)工資分兩部分記支出、收入，一部分記實(shí)發(fā)工資數(shù)，另一部分記代扣個(gè)人社會(huì)保障數(shù)；對(duì)于差供、自收自支事業(yè)單位有的把個(gè)人部分和單位部分社會(huì)保障繳費(fèi)都在應(yīng)付職工薪酬中反映，有的則只反映單位社會(huì)保障繳費(fèi)部分，對(duì)于代扣代繳個(gè)人部分在往來(lái)科目反映。

新修定的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則有關(guān)條款規(guī)定應(yīng)付職工薪酬科目核算內(nèi)容中社會(huì)保障繳費(fèi)部分可理解為兩層意思：一是應(yīng)付職工薪酬中社會(huì)保障繳費(fèi)只包括單位承擔(dān)部分，那么事業(yè)單位在進(jìn)行有關(guān)工資帳務(wù)處理時(shí)，代扣代繳的個(gè)人社會(huì)保障繳費(fèi)時(shí)，這部分視同發(fā)放到職工個(gè)人后，職工個(gè)人又上交到單位由單位代替交納，在賬務(wù)處理時(shí)應(yīng)在往來(lái)科目反映；二是應(yīng)付職工薪酬中包括代扣代繳個(gè)人部分和單位部分，單位代扣代繳職工個(gè)人社會(huì)保障費(fèi)視同單位在工資中已包括的社會(huì)保障繳費(fèi)。對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度不同的理解是造成會(huì)計(jì)人員對(duì)代扣代繳職工個(gè)人部分入賬處理不同的原因。像代扣代繳個(gè)人所得稅，準(zhǔn)則條款中就有明確規(guī)定，在應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅科目反映。正確理解事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則條款的內(nèi)晗，是正確進(jìn)行賬務(wù)處理的前提條件，只有領(lǐng)會(huì)制度準(zhǔn)則，才能地做好會(huì)計(jì)工作。

參考文獻(xiàn)：

[1]《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2012]22號(hào)）.《事業(yè)單位登記管理暫行條例》.國(guó)務(wù)院第252、411號(hào)令.

（作者單位：安陽(yáng)縣新型農(nóng)村合作醫(yī)療辦公室）