安 寧，陸迎霞

（山西大學商務學院會計學院，山西太原030031）

一、研究的目的及意義

（一）內部審計是公司治理的關鍵要素

內部審計作為國家審計監(jiān)督體系的重要組成部分，是通過權力制衡來促進公司的有效運行，它與公司董事會、高級管理層及外部審計一起，成為公司治理不可缺少的關鍵要素，在內部控制和風險管理方面發(fā)揮著非常重要的作用?！吨腥A人民共和國審計法》明確規(guī)定：“國務院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機構和企業(yè)事業(yè)組織，應當按照國家有關規(guī)定建立健全內部審計制度?！?003年審計署發(fā)布的第4號令《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》指出：“法律、行政法規(guī)規(guī)定設立內部審計機構的單位，必須設立獨立的內部審計機構?！睂τ诖笮推髽I(yè)的內部審計，國務院國有資產監(jiān)督管理委員會于2004年頒布了《中央企業(yè)內部審計管理暫行辦法》，要求“企業(yè)應當按照國家有關規(guī)定，建立相對獨立的內部審計機構，配備相應的專職工作人員，建立健全內部審計工作規(guī)章制度，有效開展內部審計工作，強化企業(yè)內部監(jiān)督和風險控制”。為了促進中央企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展，增強企業(yè)競爭力，提高投資回報，2006年國資委發(fā)布了《中央企業(yè)全面風險管理指引》。以上法律法規(guī)的頒布，為規(guī)范中央企業(yè)的內部審計工作，保證企業(yè)的財務管理、會計核算和生產經營符合國家的法律法規(guī)要求提供了法律依據。但是，到目前為止，對于中小企業(yè)如何發(fā)揮內部審計的監(jiān)督作用尚無專門的法律規(guī)定。

（二）問題的提出

近年來，山西省確定了以“工業(yè)新型化、農業(yè)現代化、市域城鎮(zhèn)化、城鄉(xiāng)生態(tài)化”為重點的加快轉型、跨越發(fā)展的總體戰(zhàn)略，工業(yè)化、城鎮(zhèn)化的發(fā)展，國家新型能源基地、現代制造業(yè)基地、生產性服務業(yè)大省、中西部現代物流中心的建設，將為中小企業(yè)的發(fā)展提供新的空間。山西省已被確定為國家資源型經濟轉型綜合配套改革試驗區(qū)，這也為中小企業(yè)的發(fā)展帶來了新的契機。2013年，山西省人民政府頒布的《山西省中小企業(yè)和民營經濟發(fā)展“十二五”規(guī)劃》提出了中小企業(yè)的發(fā)展目標：到“十二五”末，全省中小企業(yè)增加值超過8 000億元，年均增長17%左右，上交稅金達到1 500億元，年均增長17%以上，中小企業(yè)總戶數達到13萬戶，從業(yè)人員達到440萬人，年均新增30萬人。可見，中小企業(yè)已經成為山西省經濟發(fā)展的重要組成部分，其生存和發(fā)展必將更加倚重科學有效的管理。內部審計是企業(yè)管理的核心之一，尤其是在經濟轉型的大背景下，內部審計作用的發(fā)揮將是企業(yè)保持活力、提高核心競爭力的重要途徑。

在市場風險與日俱增、行業(yè)競爭不斷加劇的市場環(huán)境下，山西省中小企業(yè)普遍面臨著資金短缺、高素質人才缺乏、核心競爭能力欠缺等一系列問題，企業(yè)管理層對內部審計的職能作用認識不足，沒有設置專門的人員或部門從事內部審計工作，這不利于發(fā)揮內部審計對企業(yè)增值的作用。因此，將中小企業(yè)的內部審計業(yè)務進行外包是一個明智的選擇。

在我國關于內部審計工作的各種法規(guī)中，有多處明確提出“可以借助外部審計力量”。目前，內部審計已經不再是簡單的“查錯防弊”，而是更多地升級為企業(yè)的全面管理，由于企業(yè)內部審計資源有限，借助外部審計力量是必然的結果。那么，在山西省產業(yè)升級、經濟實現轉型發(fā)展和跨越發(fā)展的經濟背景下，促使企業(yè)采取內審外包決策的動因是什么呢？本文通過對中小企業(yè)的內審外包模式與大企業(yè)的應用狀況進行對比研究，找出適合中小企業(yè)內審外包的路徑，以期發(fā)揮內部審計所具有的內部“免疫”功能。

（三）相關概念的界定

1.內部審計。本文采用的是中國注冊會計師協(xié)會編著的《審計》教材對內部審計的定義：“內部審計是部門或單位內部的審計機構和審計人員，按照國家相關法規(guī)等標準，采用專門的程序和方法，對本部門、本單位的財務收支及其經濟活動進行審核，檢查其合法性、合規(guī)性和效益性，并提出建議和意見，以加強經營管理、提高經濟效益的一種經濟監(jiān)督活動?！?/p>

2.內審外包。內審外包是內部審計外包的簡稱，是指企業(yè)管理者將內部審計業(yè)務以契約的方式交給外部機構來完成。本文首先假定企業(yè)將內部審計業(yè)務外包給會計師事務所。由于大部分會計師事務所沒有承擔內部審計外包的部門，一般是在接到外包業(yè)務后，臨時組成項目組，而項目組成員基本上是原來從事外部審計的人員，因此，本文的第二個假設是內部審計要由事務所從事外部審計的工作人員來完成。

3.中小企業(yè)?！吨腥A人民共和國中小企業(yè)促進法》界定的中小企業(yè)概念是：“中華人民共和國境內依法設立的，符合國家產業(yè)政策，有利于滿足社會需要，增加就業(yè)，生產經營規(guī)模屬于中小型的各種所有制和各種形式的企業(yè)?！狈赏瑫r規(guī)定，我國中小企業(yè)應根據職工人數、銷售額、資產總額等指標并結合行業(yè)特點來劃分：工業(yè)的職工人數在2 000人以下，或銷售額在30 000萬元以下，或資產總額在40 000萬元以下；建筑業(yè)的職工人數在3 000人以下，或銷售額在30 000萬元以下，或資產總額在40 000萬元以下；批發(fā)和零售業(yè)的職工人數在500人以下，或銷售額在15 000萬元以下；交通運輸和郵政業(yè)的職工人數在3 000人以下，或銷售額在30 000萬元以下；住宿和餐飲業(yè)的職工人數在800人以下，或銷售額在15 000萬元以下。其中，職工人數是現行統(tǒng)計制度中的年末從業(yè)人員數，銷售額是年產品銷售收入、工程結算收入、年銷售額或年營業(yè)收入，資產總額是資產合計數。

4.大企業(yè)。本文對大企業(yè)的界定是，超過中小企業(yè)規(guī)模上限值的企業(yè)均為大企業(yè)。

（四）理論基礎

交易成本理論由羅納斯·科斯在1937年發(fā)表的經典著作《企業(yè)的性質》中首次提出。交易成本（Transaction Costs）又稱為交易費用，其實質上是運用市場價格機制的成本。交易費用包括兩方面的內容：一是發(fā)現和獲取精確市場信息的成本，并尋找貼現價格；二是談判成本、討價還價成本和履約成本。羅納斯·科斯認為，企業(yè)和市場是協(xié)調資源配置的兩種手段，同時，企業(yè)也是對市場機制的一種替代，其在執(zhí)行業(yè)務決策時，會通過比較企業(yè)內部交易成本與外部交易成本的高低進行選擇，如果企業(yè)內部交易成本低于企業(yè)外部交易成本，企業(yè)就會放棄市場交易行為而轉向企業(yè)內部交易。

威廉姆森（Williamson）總結了前人的成果，以交易為基本的分析單位，對不同組織方式的交易費用進行了具體的經濟學分析，研究了企業(yè)與市場相互替代的制度問題，具體分析了在什么情況下市場交易成本會提高到使它失效的程度。威廉姆森認為，交易發(fā)生的頻率、交易的不確定性以及資產的專用性是影響交易類別和交易費用大小的主要因素。一般來講，資產的交易頻率越高、資產的不確定性越大、資產的專用性越強，企業(yè)越需要設置自己的內部審計部門。與大企業(yè)相比，中小企業(yè)的內部審計部門資源缺乏，內部審計人員一般在三名以下，很多企業(yè)甚至出現“一個人的審計部門”的尷尬現象。另外，審計資源配置也不盡合理，有些審計人員是從財務部門臨時調配過來，導致內部審計資產專用性不強。從會計師事務所來看，在外部監(jiān)管和自律組織的關注下，其機會主義行為較少，故其不確定性也較小。中小企業(yè)的日常經濟業(yè)務較為簡單，審計行為多以財務報表審計為主，同時企業(yè)的交易頻率也低，所以中小企業(yè)的交易成本屬性決定了其將內部審計外包給會計師事務所具有一定的可行性，實施內部審計外包策略可能是最符合成本效益原則的。

表1 大企業(yè)和中小企業(yè)內審外包交易成本屬性的比較

二、山西省企業(yè)內部審計外包狀況問卷調查分析

（一）設計目的

為了全面了解山西省大企業(yè)和中小企業(yè)內部審計現狀和內部審計外包情況，本文從2014年11月起對太原、大同、晉中、晉城等市的100家企業(yè)進行了問卷調查。

（二）基本情況介紹

本次調查的內容包括企業(yè)內部審計情況和內部審計外包情況，共設計調查問題19個。調查主要采用問卷方式進行，歷時3個月，調查對象主要為不同企業(yè)的審計部門或財務部門等相關人員。本次調查共發(fā)放問卷100份（向大企業(yè)發(fā)放問卷20份，向中小企業(yè)發(fā)放問卷80份），共回收問卷87份，其中，有效問卷為68份，問卷有效率為78%（大企業(yè)有效問卷為14份，中小企業(yè)有效問卷為54份）。

（三）企業(yè)內部審計及內審外包調查問卷分析

1.內部審計現狀分析。從設立獨立的內部審計部門情況來看，14家大企業(yè)均設置了獨立的內部審計部門；在54家中小企業(yè)中，設立獨立內部審計部門的企業(yè)有28家，占總體比例的52%。

表2 內部審計部門設置情況調查表

從內部審計人員的配備情況來看，14家大企業(yè)均配備了專門的內部審計人員從事內部審計工作，而配備了專門的內部審計人員的中小企業(yè)僅有26家，占總體比例的48%。

表3 內部審計人員配備情況調查表

從內部審計制度建設及內部審計執(zhí)行情況來看，14家大企業(yè)均設立了專門的內部審計制度，其中，每年進行內部審計的大企業(yè)有12家，占總體比例的85%；在54家中小企業(yè)中，設立了專門的內部審計制度的有24家，占總體比例的44%，每年都進行內部審計的有17家，占總體比例的32%。

表4 內部審計制度建設及執(zhí)行情況調查表

從內部審計資源的配置情況來看，在14家大企業(yè)中，有8家企業(yè)認為內部審計資源配置能夠滿足本企業(yè)內部審計工作的需求，占總體比例的57%；在54家中小企業(yè)中，認為內部審計資源配置能夠滿足內部審計工作需求的僅有7家，占總體比例的13%。

表5 內部審計資源配置情況調查表

以上調查結果表明，在企業(yè)中，內部審計工作基本能夠得到管理層的支持和認可，相對而言，大企業(yè)的狀況要比中小企業(yè)好很多。

2.企業(yè)內審外包情況分析。從企業(yè)內審外包的經歷來看，在54家中小企業(yè)中，有10家做過內審外包業(yè)務，占總體比例的19%；大企業(yè)的外包比例僅為14%，只有2家。從企業(yè)內審外包的意愿來看，有39家中小企業(yè)今后會考慮內部審計外包業(yè)務，占比為72%，而大企業(yè)有8家，占比為57%；超過95%的企業(yè)認為企業(yè)內部審計外包后還會保留原有的內部審計部門，且對會計師事務所從事內審外包業(yè)務的認可度超過86%。

表6 內審外包經歷及意愿調查表

從內部審計外包過程中存在的問題來看，無論是中小企業(yè)還是大企業(yè)，其對事務所從事內審業(yè)務的獨立性及專業(yè)性認可度較高，但都認為實施內審外包業(yè)務可能會存在資料保密性、道德風險及審計報告質量等相關問題。

表7 內審外包存在的問題調查表

你認可外審人員執(zhí)行內審業(yè)務時的專業(yè)性嗎 82 18 89 11你認可外審人員執(zhí)行內審業(yè)務時的獨立性嗎 90 10 95 5你認可外審人員出具的內審報告質量嗎 73 27 75 25

從內審外包實施的動因來看，超過81%的企業(yè)認為企業(yè)實施內審外包符合成本效益原則，超過86%的企業(yè)認為實施內審外包業(yè)務會對公司的長遠發(fā)展有所幫助，其中，大企業(yè)的認可度略高于中小企業(yè)。

表8 內審外包實施動因調查表

從內審外包發(fā)展的外部環(huán)境來看，大部分企業(yè)（中小企業(yè)占65%，大企業(yè)占77%）認為國家的相關法律法規(guī)還不完善。

表9 實施內審外包的外部環(huán)境調查表

從內審外包的發(fā)展前景來看，認為內審外包可作為長久策略實施的中小企業(yè)占92%（50家），大企業(yè)占80%（11家），中小企業(yè)對此項業(yè)務發(fā)展前景的認可度略高于大企業(yè)。

表10 內審外包發(fā)展前景調查表

3.研究結論。通過問卷調查分析可以看出，內部審計外包這種模式已被山西省部分企業(yè)所認可并實施，其發(fā)揮的作用超過給企業(yè)帶來的風險，尤其是中小企業(yè)的管理層認可其長期存在的價值，打算把內審外包作為企業(yè)的一項長久策略來實施。然而，調查組也發(fā)現，無論是中小企業(yè)還是大企業(yè)，其在內部審計外包過程中均存在亟待解決的問題，這與企業(yè)轉型跨越、高效發(fā)展的要求還有一定的差距。

三、山西省企業(yè)內部審計外包存在的問題分析

（一）企業(yè)管理層內部審計外包意識不強

調查問卷顯示，中小企業(yè)的內審外包比例為19%，大企業(yè)的內審外包比例僅為14%，內部審計外包的比例偏低。

1.部分企業(yè)不認可注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力。目前的會計師事務所以小所居多，規(guī)模效益不明顯，難以承接復雜的內部審計外包業(yè)務，其審計質量有待驗證。

2.“家丑不可外揚”的觀念深重。有些企業(yè)認為，內部審計是自己的秘密，自己的問題應由自己解決，外部人員不需要知曉。企業(yè)管理層寧可用大成本來應付內部問題，也不愿意把內部審計業(yè)務外包給會計師事務所。

3.“內部人控制”問題嚴重?！皟炔咳丝刂啤钡墓疽话悴粫褍炔繉徲嫎I(yè)務外包出去，認為聘請獨立性強、審計手段高明的注冊會計師進行內部審計，無異于引狼入室。這類企業(yè)的內部審計人員是自己的員工，其收入、升遷等要由企業(yè)管理層做決策，這就決定了內部審計人員的獨立性遠不如外部審計人員，從而形成管理層舞弊而內部審計缺位的情況。

（二）外部審計人員執(zhí)行內部審計缺乏企業(yè)文化認同感

從調查結果來看，82%以上的企業(yè)認可注冊會計師承擔內部審計業(yè)務的專業(yè)性，但超過88%的被調查對象認為企業(yè)內部審計外包后存在資料的保密性問題，認為外審人員在執(zhí)行內審業(yè)務時存在道德風險的企業(yè)占77%以上。事實上，內部審計人員的職業(yè)發(fā)展依賴于企業(yè)的發(fā)展壯大，其終極利益與企業(yè)是一致的，而外審人員主要是為了完成審計任務，在審計過程中，外審人員可能不像內部審計人員那樣認真負責，甚至有可能故意縮小審計范圍，給企業(yè)帶來損失。因此，外部審計人員不如內部審計人員對企業(yè)的忠誠度、文化認同感強烈。另外，由于工作立場和審計方法存在區(qū)別，外部審計人員可能會將更多的時間放在審計程序性材料的獲取以及自身法律風險的規(guī)避上，而不是深入了解企業(yè)的實際情況。另外，會計師事務所作為第三方也與企業(yè)的利益不一致，其為了自己利益的最大化，也可能實施不利于企業(yè)利益的行為。

（三）外部審計人員出具的內部審計報告可能“水土不服”

調查中，有超過25%的企業(yè)認為內審外包后出具的內審報告存在一定的質量問題，外部審計人員不如內審部門人員了解企業(yè)的運行情況。注冊會計師雖然具有審計經驗豐富、業(yè)務技能過硬的優(yōu)勢，但不像內部審計人員那樣了解企業(yè)的運行狀況和業(yè)務流程，從而導致審計效率降低。在出具內部審計報告時，外部審計人員對公司的行業(yè)特點不完全了解，可能會套用一般化的內部控制程序來判斷公司具體的業(yè)務處理，其提出的內部控制改進建議過于理論化，出具的內部審計報告也過于模板化，不利于企業(yè)管理層的理解和使用，缺乏實際指導意義。

（四）內審外包業(yè)務缺乏相應的法律法規(guī)依據

調查發(fā)現，有超過65%的企業(yè)認為目前內審外包業(yè)務的開展缺乏相應的法律法規(guī)及文件指導，在業(yè)務執(zhí)行過程中如果注冊會計師及其他人員違規(guī)，沒有法律法規(guī)可以作為處理依據。中國注冊會計師協(xié)會對內部審計服務中的各種問題也缺乏明確的處理規(guī)定，這些問題亟待解決。

四、山西省中小企業(yè)開展內審外包的途徑研究

（一）企業(yè)角度：選擇合適的內部審計外包方式

調查顯示，大型企業(yè)一般具有資本和人才優(yōu)勢，內審部門在制度和人才設置上相對完善，常規(guī)的內審業(yè)務企業(yè)自己可以完成，一般不需要外包。如果有特殊審計項目，如工程預結算審計，由于企業(yè)的基建工程不會太多，企業(yè)單獨配備工程審計人員的成本遠大于外聘成本，而且基建工程內審需要大量的專業(yè)知識，一般的內審人員很難具備，因此，對于特殊項目的審計，企業(yè)有必要尋求外部審計人員的幫助，以更好地發(fā)揮內部審計的職能。對于中小企業(yè)來講，情況則有所不同。中小型企業(yè)缺乏資本和人才優(yōu)勢，在市場競爭中處于弱勢地位，其內部審計外包模式的決策也較為復雜。根據卡曼的生命周期理論，企業(yè)的發(fā)展要經歷“萌芽期—成長期—成熟期—轉型期（衰退期）”四個不同的階段，而適合各階段的內部審計外包模式也會有所差異。

1.萌芽期。處于萌芽期的中小企業(yè)最為首要的任務是生存。依據成本效益原則，這個時期的企業(yè)需要將有限的資源合理配置在銷售、生產等相關領域，其業(yè)務量不大，業(yè)務性質相對簡單，不需要耗費資源單獨設立內審部門，內部審計可以全部外包給會計師事務所，這樣既節(jié)約資源，又能獲得內部審計的增值效益，有利于企業(yè)的健康發(fā)展。

2.發(fā)展期和成熟期。處于發(fā)展期和成熟期的企業(yè)應設立獨立的內部審計部門，培養(yǎng)自己的內部審計人員，讓內部審計人員參與到企業(yè)的監(jiān)督和管理中，使內部審計資源和技能與企業(yè)的經營戰(zhàn)略緊密結合起來，不斷為企業(yè)創(chuàng)造新的價值。該階段與萌芽期相比，企業(yè)的業(yè)務量較大，業(yè)務性質也較為復雜，如果繼續(xù)采用全外包的形式將不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。中小企業(yè)由于受到人力資源的制約，此時采用協(xié)力式委外無疑是最好的內審外包模式，即在常規(guī)審計中，企業(yè)內部審計部門是主導，注冊會計師利用專業(yè)技能彌補企業(yè)內部審計專業(yè)方面的不足，以發(fā)揮內部審計的增值效應。例如，A公司為山西省某市2009年成立的一家中小型民營商貿企業(yè)，注冊資金為人民幣1 000萬元，主營家電的批發(fā)兼零售，經營方式以自營和委托代銷為主。A公司銷售的C系列和X系列品牌家電是家電產品中的一個老牌產品，其依靠穩(wěn)定的質量、良好的性能、適中的價格在廣大消費者中擁有良好的口碑，是工薪階層購買家電的首選，其市場份額較為穩(wěn)定。該公司的員工人數共計 40人，其中，總經理1人，副總經理2人，銷售部門14人，采購部門6人，財務部門3人，內部審計人員1人。公司的管理層非常重視內部審計工作，由于內部審計資源有限，公司要定期聘請注冊會計師協(xié)助完成審計工作。在2013年的內部審計工作中，A公司內部審計人員在注冊會計師的協(xié)助下發(fā)現公司銷售與收款循環(huán)的內部控制流程存在一定的缺陷：在銷售環(huán)節(jié)，有些銷售單據沒有連續(xù)編號；在賒銷審批環(huán)節(jié)，針對個別客戶的信用額度審批較為隨意；在收款環(huán)節(jié)，個別銷售人員未經批準直接收取貨款，并將款項存入個人賬戶，延遲交款到財務部門；公司對銷售人員采取按銷售額激勵的政策后，每年會出現年末銷售暴增而下一年初退貨的怪現象。針對審計中發(fā)現的問題，內部審計人員與外部審計人員積極溝通并及時上報公司管理層，提出改進建議，使公司銷售與收款環(huán)節(jié)的業(yè)務運行更加健全有效。

3.衰退期（轉型期）。處于衰退期的企業(yè)要么退出市場，要么轉型升級，另謀出路。此時內部審計部門應該積極配合企業(yè)管理者尋找經營中存在的問題，內審外包可以以審計咨詢的形式體現，企業(yè)就公司風險管控、資源配置、內控管理和戰(zhàn)略發(fā)展等專業(yè)問題向會計師事務所的專業(yè)人士咨詢，以服務于企業(yè)的轉型發(fā)展。

（二）事務所角度：提高內審外包業(yè)務水平和風險管控能力

外部審計人員在開展內部審計業(yè)務時由于存在慣性思維，往往將重點放在自身法律及執(zhí)業(yè)風險的規(guī)避上，更多地關注會計處理是否恰當，是否符合會計準則和審計準則的要求，而對企業(yè)內部控制、經濟效益、經營效率考核方面的關注不足，難以對企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、內控制度建設和管理等提出有建設性的意見，出具的審計報告理論性太強，缺乏實際的指導意義。這是會計師事務所承擔內審外包業(yè)務的致命缺陷，也是令企業(yè)不滿意的地方。因此，會計師事務所及注冊會計師要提高內審外包業(yè)務水平和風險管控能力，具體應從三個方面做起。

1.組建專業(yè)內部審計團隊。會計師事務所要組建執(zhí)業(yè)能力較強的內部審計外包專業(yè)團隊，其成員最好具有相關的企業(yè)工作經歷，對企業(yè)的重要運營環(huán)節(jié)如采購、工藝、銷售、人事、財務、工程等有一定的了解，以保證審計工作的順利進行。

2.審慎執(zhí)行內部審計業(yè)務。注冊會計師在承接內部審計業(yè)務時，要了解委托方開展內部審計的主要目的，以確定范圍。在審計實施前，注冊會計師要對被審單位的行業(yè)情況有充分的了解，以制定符合企業(yè)實際情況的審計方案。在審計過程中，注冊會計師應與企業(yè)內部審計人員積極溝通和配合，跳出外審的思維慣性，以執(zhí)行具體的審計程序，收集充分、適當的審計證據。

3.會計師事務所應加大監(jiān)督力度。會計師事務所的審計質量控制部門除了監(jiān)督日常審計質量外，還要針對內審外包業(yè)務設立專門的質量控制體系，并在執(zhí)行中定期與企業(yè)管理層進行溝通，了解外部審計人員的工作表現，以評價其專業(yè)勝任能力和應有的獨立性。

在內審外包的成功案例中，一些企業(yè)和會計師事務所的做法是值得借鑒的。比如，有些企業(yè)和會計師事務所簽訂委托合同時，把“會計師事務所以企業(yè)內部審計部門的名義出具內部審計報告”這一項作為審計合同中的一項條款，在這種項目下，注冊會計師及會計師事務所不會過分關注自身風險，而是把更多的精力放在幫助企業(yè)解決具體問題上，出具的審計報告也更符合企業(yè)的實際情況并提出可行的建議。因此，這是一種較為可行的做法。

（三）監(jiān)管方角度：健全監(jiān)管制度

目前，會計師事務所開展內審外包業(yè)務缺乏相應的法律法規(guī)依據。監(jiān)管部門應適應市場的需要，出臺相應的指導性文件，使會計師事務所開展內審外包業(yè)務更加規(guī)范化、合法化。同時，注冊會計師協(xié)會要加強行業(yè)監(jiān)管，對會計師事務所執(zhí)行內審外包業(yè)務中出現的問題及時做出明確的答復，以促進行業(yè)的健康發(fā)展。

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