王 雁

一、我國(guó)內(nèi)部控制急需解決的問(wèn)題

(一)企業(yè)核心人員的個(gè)別屬性和所處的工作環(huán)境

對(duì)于目前上市公司的公司高層的關(guān)鍵管理人員應(yīng)當(dāng)引入一些科學(xué)的行為學(xué)來(lái)進(jìn)行研究。由于對(duì)上市公司的關(guān)鍵人員以及核心人員，我們不能獲取一些可靠的對(duì)這些行為評(píng)價(jià)的資料，所以只有假設(shè)這些信息都是可以信賴的，如果在這種可信賴的假設(shè)條件下，公司高層關(guān)鍵管理人員他們所采取的經(jīng)濟(jì)行動(dòng)而取決于他們所在什么樣的環(huán)境下完成。如果能將這些影響人的環(huán)境情況歸納起來(lái)，做成一項(xiàng)制度一項(xiàng)規(guī)范的話，這就是一個(gè)有效的內(nèi)部控制制度。正是由于這些內(nèi)部控制制度的不健全不完善，所以才導(dǎo)致一些公司的關(guān)鍵管理人員，趁機(jī)造假散發(fā)出的消息失真，使得投資者在不真實(shí)的信息下做出錯(cuò)誤的判斷，使得一些企業(yè)達(dá)到圈錢(qián)滿足自己利益。

(二)內(nèi)部環(huán)境控制的作用

以下三個(gè)方面的經(jīng)營(yíng)管理的理念、方法和手段，對(duì)控制環(huán)境會(huì)有很大的影響：(1)管理方高層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承受能力以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制方法;(2)為實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)和其他經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的情況下,管理當(dāng)局對(duì)管理的重視程度;(3)管理方高層對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所持的態(tài)度和所采取的行動(dòng)。如果在不考慮別的環(huán)境因素的情況下，如果管理層只受一個(gè)人或者幾個(gè)人來(lái)決定所有的事情，那么以上所說(shuō)的的幾個(gè)方面的影響會(huì)增大許多。目前來(lái)看，上市公司中作為大股東的個(gè)人控制現(xiàn)象非常嚴(yán)重。再或者是公司在沒(méi)有內(nèi)部控制約束力的情況下，會(huì)更容易出現(xiàn)不利于短期效應(yīng)，對(duì)個(gè)人有益對(duì)公司的長(zhǎng)期發(fā)展有礙的情況。在上市公司中會(huì)出現(xiàn)大股東和小股東之間的信息不對(duì)應(yīng)的情況，大股東利用這種不對(duì)應(yīng)的信息來(lái)制造虛假的財(cái)務(wù)信息，來(lái)影響股市價(jià)格，以便從股市上獲得巨額資金。最后還是中小股東吃虧。

(三)公司高層管理人員承擔(dān)重要的管理責(zé)任

公司的組織架構(gòu)當(dāng)中應(yīng)當(dāng)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立各個(gè)部門(mén)之外，這樣使其有獨(dú)立性，能客觀的對(duì)問(wèn)題作出判斷。董事會(huì)的主要工作是對(duì)日常的工作進(jìn)行監(jiān)督檢查并進(jìn)行指導(dǎo)。而審計(jì)委員會(huì)的主要工作是根據(jù)董事會(huì)管理的情況所出具的一些財(cái)務(wù)信息真實(shí)性進(jìn)行把關(guān)。審計(jì)委員會(huì)不僅需要協(xié)助董事會(huì)履行相應(yīng)的工作職責(zé)，而且還要協(xié)助外部審計(jì)工作的溝通。公司的核心是法人治理結(jié)構(gòu)，如果規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)，需要看董事會(huì)是否能發(fā)揮自身的作用。根據(jù)當(dāng)前情況來(lái)看，我國(guó)上市公司在表面上是法人治理結(jié)構(gòu)，如果從內(nèi)部刨析來(lái)看會(huì)有許多弊端呈現(xiàn)。根據(jù)相關(guān)的調(diào)查，上市公司的董事會(huì)成員中,100%為內(nèi)部董事的公司占樣本的22%,50上為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的78%,董事長(zhǎng)和總經(jīng)理一人兼任的公司占總樣本的50%。顯而易見(jiàn),這種所謂的公司治理結(jié)構(gòu)僅僅是為了給中小股民表面上的一個(gè)交代而已,幾乎沒(méi)有相互制約的力量。

(四)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我獨(dú)立的評(píng)價(jià)

公司可以將內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)作為管理當(dāng)局對(duì)公司內(nèi)部進(jìn)行設(shè)定有效的控制政策和控制的有效程序。督促建立起好的內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)的的資源跟其人員的資格以及權(quán)限有直接關(guān)系。所以內(nèi)部審計(jì)人員的行使審計(jì)權(quán)力應(yīng)當(dāng)獨(dú)立在各個(gè)部門(mén)之外，并且其審計(jì)結(jié)果及其評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)直接向董事會(huì)或者高層管理機(jī)構(gòu)報(bào)告。

(五)人事政策和實(shí)務(wù)

公司有一個(gè)良好的人力資源管理制度才能約束人在工作中正確的行使相應(yīng)的職責(zé)。這些人員不但有良好的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)而且有良好的職業(yè)操守。公司聘用的職員應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行一些相應(yīng)的培訓(xùn)，然后從中選優(yōu)對(duì)其績(jī)效考核。目前我國(guó)上市公司中有很多是由以前的老國(guó)有企業(yè)進(jìn)行改革后上市的，所以這些公司在人員聘用和人員管理上有很多老國(guó)有企業(yè)的作風(fēng)。這些改制的企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立現(xiàn)代的人員管理制度，在人員管理制度上來(lái)約束企業(yè)員工的行為。

(六)外部因素

外部因素錯(cuò)綜復(fù)雜，最直接的影響莫過(guò)于企業(yè)高層管理人員提出來(lái)的關(guān)于公司管理部門(mén)進(jìn)行一些相應(yīng)的措施和一些具體的要求，這些問(wèn)題的提出對(duì)公司的控制實(shí)質(zhì)有著很重要的意義。針對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，對(duì)其進(jìn)行外部監(jiān)管的第三方無(wú)怪乎證監(jiān)會(huì)、交易所等組織。

(七)公司組織架構(gòu)

公司的高層管理人員應(yīng)當(dāng)明確適合公司自己特點(diǎn)的組織架構(gòu)，其組織架構(gòu)的確定直接明確了公司的各部門(mén)之間的銜接情況，以及公司之間業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)情況。根據(jù)組織架構(gòu)公司對(duì)相應(yīng)的人員的行為進(jìn)行績(jī)效考核，根據(jù)績(jī)效考核來(lái)制約行使人的行為，以達(dá)到內(nèi)部控制的效果。

二、上市公司重塑內(nèi)部控制環(huán)境的思考

(一)強(qiáng)化董事會(huì)職能,建立真正意義上的法人治理結(jié)構(gòu),使權(quán)力有所制衡

企業(yè)內(nèi)部控制的核心是環(huán)境控制。我們應(yīng)當(dāng)作好以下幾方面的工作。(1)董事成員要有相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)度的同時(shí)還需有一定的經(jīng)驗(yàn);(2)董事會(huì)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立行使權(quán)力;(3)公司的外部董事應(yīng)當(dāng)占所有董事中的一定的比例;(4)公司執(zhí)行董事應(yīng)當(dāng)參與公司的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng);(5)公司的董事會(huì)成員不管是內(nèi)部的執(zhí)行董事還是獨(dú)立董事都應(yīng)當(dāng)對(duì)公司管理提出有建設(shè)性意見(jiàn)的問(wèn)題;(6)公司的董事會(huì)管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)與外部審計(jì)人員的關(guān)系，并且同時(shí)能夠?qū)ν獠繉徲?jì)人員的意見(jiàn)進(jìn)行有效的實(shí)施。以更好地發(fā)揮上市公司高層管理員的效應(yīng)情況。

(二)建立相應(yīng)的激勵(lì)制度

把公司的管理層的主要核心人員，用股權(quán)激勵(lì)的方式可以適當(dāng)?shù)目刂?，公司核心管理人員的短期效益行為。關(guān)鍵問(wèn)題是在實(shí)施激勵(lì)的過(guò)程中需要把握好激勵(lì)的方式和激勵(lì)的度,需要使得激勵(lì)和制約之間相互適應(yīng),這就需要公司的人力資源部門(mén)針對(duì)公司的自身特點(diǎn)做出相應(yīng)的期權(quán)額度以及相應(yīng)的行權(quán)價(jià)格等具體實(shí)施細(xì)節(jié),通過(guò)這種有效地考核激勵(lì)政策可以使得公司的核心管理人員更加關(guān)注公司長(zhǎng)期發(fā)展計(jì)劃，這樣從根本上可以控制關(guān)鍵管理人員為了短期效益造假的動(dòng)機(jī)。公司還應(yīng)當(dāng)建立好人力資源管理制度，對(duì)聘用來(lái)的員工各項(xiàng)素質(zhì)進(jìn)行提高。

(三)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的作用并且轉(zhuǎn)化內(nèi)部審計(jì)的主要職能

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)中高于其他部門(mén)，這樣才能保證審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性，才能使得審計(jì)工作能在無(wú)障礙的環(huán)境中進(jìn)行，才能確保審計(jì)的結(jié)果真實(shí)性。另外，需要把審計(jì)的主要職責(zé)從內(nèi)部查賬防錯(cuò)的基礎(chǔ)上轉(zhuǎn)換成對(duì)公司的管理制度及其規(guī)定提出修改意見(jiàn)及方案。

(四)加大對(duì)財(cái)務(wù)信息的造假的處罰

應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)信息造假加大處罰力度，使得造假者望而生畏，使得造假企業(yè)付出慘痛的代價(jià)，造假的企業(yè)在銀行等金融機(jī)構(gòu)的信譽(yù)也使之降級(jí)，另造假者和造假企業(yè)不敢造假，或者造假后，其后果大于造假的收益。這樣會(huì)有效的杜絕企業(yè)財(cái)務(wù)信息造假。