金成瑜

關(guān)于固定資產(chǎn)折舊和減值相關(guān)問題的探討

金成瑜

摘要：固定資產(chǎn)是企業(yè)一種非現(xiàn)金性質(zhì)的成本，其對(duì)投資者了解企業(yè)資金的運(yùn)作情況以及財(cái)務(wù)狀況等信息有著重要的幫助作用，固定資產(chǎn)折舊和減值相關(guān)問題一直是企業(yè)管理人員、會(huì)計(jì)人員等十分關(guān)注的問題。本文對(duì)固定資產(chǎn)折舊與減值的相關(guān)問題進(jìn)行了分析和探討，旨在為企業(yè)合理地處理固定資產(chǎn)折舊與減值相關(guān)問題，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定的經(jīng)營(yíng)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 折舊與減值 相關(guān)問題

會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中，固定資產(chǎn)的數(shù)額通常比較大，一旦發(fā)生固定資產(chǎn)的折舊和減值，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)價(jià)值以及賬面收益會(huì)產(chǎn)生巨大的影響，對(duì)股票收益也有著一定影響，固定資產(chǎn)的折舊與減值判斷對(duì)企業(yè)的盈余管理等也有著重要的作用，由此可見，對(duì)固定資產(chǎn)折舊與減值相關(guān)問題的探討是十分必要的。

1　固定資產(chǎn)折舊與減值

1.1 固定資產(chǎn)折舊

一般來說，固定資產(chǎn)都有著其使用壽命，即固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限或預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品、提供服務(wù)的數(shù)量，固定資產(chǎn)折舊就是在使用壽命內(nèi)采用相應(yīng)的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額系統(tǒng)地分?jǐn)?。折舊概念的核心是配比的原則，即固定資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)是定期收入發(fā)生成本與以后產(chǎn)生的各項(xiàng)收入發(fā)生成本的總和，即是在其使用壽命之內(nèi)產(chǎn)生收入的發(fā)生成本，這種成本的計(jì)算是與收入相配比的。

1.2 固定資產(chǎn)減值

固定資產(chǎn)在使用的過程中，很可能由于技術(shù)陳舊、損壞或其他原因造成其回收金額低于賬面的價(jià)值，這種現(xiàn)象就稱為固定資產(chǎn)的減值。企業(yè)在取得固定資產(chǎn)的時(shí)候，其預(yù)期可回收的價(jià)值應(yīng)當(dāng)與賬面價(jià)值相同，但企業(yè)日后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及社會(huì)上的經(jīng)濟(jì)環(huán)境等都會(huì)影響固定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，從而使固定資產(chǎn)的回收價(jià)值與賬面價(jià)值出現(xiàn)偏差，當(dāng)賬面的價(jià)值高于未來回收價(jià)值的時(shí)候，固定資產(chǎn)就發(fā)生了相應(yīng)的減值。但需要明確的是，固定資產(chǎn)減值并不等同于固定資產(chǎn)損耗，固定資產(chǎn)損耗指的是在生產(chǎn)活動(dòng)中，固定資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價(jià)值上，通過產(chǎn)品的銷售能夠得到相應(yīng)的利益補(bǔ)償，且固定資產(chǎn)減值通常是無形的[1]。

1.3 固定資產(chǎn)折舊與減值的關(guān)系

1.3.1 區(qū)別

(1)性質(zhì)區(qū)別：折舊主要體現(xiàn)的是固定資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的價(jià)值轉(zhuǎn)移余額，從抽象角度來說，固定資產(chǎn)在生產(chǎn)產(chǎn)品的時(shí)候，其價(jià)值會(huì)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品上，在產(chǎn)品銷售的過程中，企業(yè)會(huì)得到經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，固定資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移后的余額就是折舊的具體反映，從具象角度來講，企業(yè)的固定資產(chǎn)，例如廠房、設(shè)備等在生產(chǎn)活動(dòng)中會(huì)出現(xiàn)技術(shù)老舊、設(shè)備損壞等問題，這就使得固定資產(chǎn)的價(jià)值出現(xiàn)減少，而減少的價(jià)值對(duì)應(yīng)的出現(xiàn)在產(chǎn)品中，其主要表現(xiàn)的是固定資產(chǎn)的價(jià)值減損情況，企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面凈值就可以通過期末累計(jì)折舊來顯示。(2)核算范圍區(qū)別：固定資產(chǎn)折舊主要計(jì)算的是固定資產(chǎn)的具體損益，而不是對(duì)其真實(shí)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的計(jì)量，折舊的時(shí)候既要考慮有形損耗又要考慮無形損耗，有形損耗主要指的是磨損、事故等造成的損耗；無形損耗主要指的是技術(shù)原因、經(jīng)濟(jì)環(huán)境原因等造成的損耗。固定資產(chǎn)折舊指的是固定資產(chǎn)價(jià)值的減損，具體有價(jià)格下跌、市場(chǎng)環(huán)境引起的貶值、提前處置等。

1.3.2 聯(lián)系

(1)都是固定資產(chǎn)項(xiàng)的備抵項(xiàng)目：固定資產(chǎn)的折舊與減值都是其價(jià)值的降低，折舊是從凈額的角度來反映資產(chǎn)當(dāng)前價(jià)值，減值是從凈值角度來反映資產(chǎn)當(dāng)前價(jià)值。(2)都需要估計(jì)：在固定資產(chǎn)的折舊中，其折舊的方法、年限、折舊率以及折舊計(jì)算等都需要根據(jù)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)進(jìn)行人為規(guī)定，與實(shí)際的損耗會(huì)有差別；資產(chǎn)減值同樣需要估計(jì)與假定相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，其真實(shí)價(jià)值與賬面價(jià)值的差額也會(huì)存在不確定性，從而使減值計(jì)算并不十分真實(shí)。

2　固定資產(chǎn)折舊與減值的影響因素

2.1 會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷

會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷對(duì)固定資產(chǎn)折舊與減值的計(jì)算是十分重要的，固定資產(chǎn)的折舊與減值都有著不確定性，這就需要會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷對(duì)折舊與減值進(jìn)行反映，而具體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境又是不確定的，這就使得會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷也會(huì)不可避免的出現(xiàn)偏差，無論固定資產(chǎn)折舊與減值的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有多完善，都需要會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷。會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷對(duì)固定資產(chǎn)折舊與減值的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

2.1.1 會(huì)計(jì)人員自身的因素

(1)會(huì)計(jì)自身的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)：會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷力需要會(huì)計(jì)掌握相關(guān)專業(yè)知識(shí)和特定的專業(yè)知識(shí)，例如折舊與減值的計(jì)算就需要會(huì)計(jì)有著關(guān)于折舊與減值相關(guān)的知識(shí)結(jié)構(gòu)和專業(yè)的折舊與減值知識(shí)。會(huì)計(jì)自身經(jīng)驗(yàn)主要指的是固定資產(chǎn)折舊與減值計(jì)提相關(guān)的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的積累，例如在對(duì)固定資產(chǎn)的特性以及固定資產(chǎn)的折舊范圍、減值范圍的深度認(rèn)識(shí)等。(2)行為：人的行為需求是分等級(jí)的，固定資產(chǎn)折舊與減值會(huì)計(jì)問題會(huì)受到會(huì)計(jì)人員行為需求的影響，會(huì)計(jì)人員在固定資產(chǎn)折舊與減值問題處理的過程中通常會(huì)遇到是尊重事實(shí)還是滿足自身需求的兩難抉擇。

2.1.2 環(huán)境因素

(1)相關(guān)法律法規(guī)：會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷需要相關(guān)的法律法規(guī)支持，需要完善的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則支持，這對(duì)于固定資產(chǎn)折舊與減值相關(guān)會(huì)計(jì)處理是十分重要的。(2)行業(yè)氛圍的影響：這里的行業(yè)氛圍主要指的是會(huì)計(jì)行業(yè)對(duì)職業(yè)道德的重視程度，當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的氛圍并不好，這主要是由于會(huì)計(jì)學(xué)科本身的模糊性、不確定性和相關(guān)利益連接的影響。因此在固定資產(chǎn)折舊與減值會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)積極注意行業(yè)氛圍的影響[2]。(3)企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)：企業(yè)的管理對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷力的影響是直接的，如果企業(yè)管理結(jié)構(gòu)不合理，就會(huì)使會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷受到一些不正常因素的干預(yù)，在固定資產(chǎn)折舊與減值會(huì)計(jì)處理中，如果企業(yè)管理有缺陷，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷會(huì)承受較大壓力。

2.2 物價(jià)的變動(dòng)

2.2.1 一般物價(jià)變動(dòng)

對(duì)于固定資產(chǎn)折舊與減值來說，一般物價(jià)的變動(dòng)指的是固定資產(chǎn)貨幣購買力的提升或降低，這主要是由于固定資產(chǎn)在市場(chǎng)上的供求變化引起的，例如貨幣供應(yīng)量或者其流通的速度與商品供給總額的關(guān)系狀態(tài)相較于固定資產(chǎn)購買時(shí)的狀態(tài)出現(xiàn)變化。

2.2.2 個(gè)別物價(jià)變動(dòng)

指的是個(gè)別企業(yè)的特殊固定資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)，其與一般物價(jià)變動(dòng)有區(qū)別，這種區(qū)別并不體現(xiàn)在變動(dòng)的方向和幅度上，而是體現(xiàn)在特定的固定資產(chǎn)的市場(chǎng)供求、生產(chǎn)工藝與消費(fèi)者的喜好上。

2.2.3 相對(duì)物價(jià)變動(dòng)

相對(duì)物價(jià)變動(dòng)指的是綜合考慮一般物價(jià)變動(dòng)和個(gè)別物價(jià)變動(dòng)，主要指的是個(gè)別企業(yè)的個(gè)別固定資產(chǎn)相對(duì)性的價(jià)格凈變動(dòng)。

固定資產(chǎn)折舊、減值與價(jià)格的變動(dòng)是緊密相連的，固定資產(chǎn)的價(jià)值會(huì)隨著市場(chǎng)物價(jià)的漲跌出現(xiàn)增加和減少，從而對(duì)固定資產(chǎn)的折舊與減值造成影響。

3　固定資產(chǎn)折舊與減值的經(jīng)濟(jì)影響

所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相互分離是現(xiàn)代企業(yè)的一大特點(diǎn)，管理當(dāng)局的報(bào)酬與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是有著緊密聯(lián)系的，管理當(dāng)局與各方主要是通過財(cái)務(wù)報(bào)告了解當(dāng)前企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況的，這就使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者對(duì)會(huì)計(jì)決策十分重視。如果經(jīng)營(yíng)者自行選擇企業(yè)的一些會(huì)計(jì)決策，其會(huì)選擇一些企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值最大化的會(huì)計(jì)決策，這就是我們通常所說的盈余管理方式。

企業(yè)固定資產(chǎn)折舊與減值會(huì)計(jì)處理有著一定的靈活性和復(fù)雜性，這使其成為了盈余管理中的一個(gè)備選方案。例如固定資產(chǎn)折舊減值中的巨額沖銷、收益平滑等管理方式：(1)收益平滑：收益平滑來自于企業(yè)管理者的一種激勵(lì)性的計(jì)劃，其與平穩(wěn)化的收益有著十分重要的聯(lián)系，管理者的主要目的就是實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定的盈利增長(zhǎng)。具體來說，企業(yè)的管理層通過在收益較低的年份少提折舊與減值準(zhǔn)備或在受益較多年份多計(jì)折舊與減值準(zhǔn)備等方式來調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)利潤(rùn)[3]。(2)巨額沖銷：巨額沖銷指的是企業(yè)在某一時(shí)間累積應(yīng)計(jì)項(xiàng)目和可以自行酌定的損失，在一個(gè)時(shí)間段將一些不良固定資產(chǎn)進(jìn)行處理就可以減少未來的折舊損失和減值損失，能夠有效增加企業(yè)未來的業(yè)績(jī)，此外，在這一定時(shí)間大量的計(jì)提減值準(zhǔn)備能夠節(jié)省未來的折舊與攤銷費(fèi)用，改善了未來財(cái)務(wù)報(bào)告中的收益數(shù)據(jù)。

4　固定資產(chǎn)減值存在的問題

4.1 確認(rèn)難度大

固定資產(chǎn)減值計(jì)量難度大主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：(1)可回收固定資產(chǎn)金額難度大：固定資產(chǎn)銷售凈價(jià)與固定資產(chǎn)在使用壽命內(nèi)形成的未來現(xiàn)金流量中，現(xiàn)值較高的被稱為可回收金額。未來現(xiàn)金流量在理論上來講是比較合理、比較理想的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，但在實(shí)際的操作中受到會(huì)計(jì)人員的主觀判斷影響較大，會(huì)使得計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生比較大的隨意性。(2)固定資產(chǎn)陳舊：固定資產(chǎn)在長(zhǎng)期的使用過程中會(huì)出現(xiàn)損壞、技術(shù)老舊等問題，這會(huì)對(duì)固定資產(chǎn)折舊減值計(jì)量造成影響，因?yàn)槠髽I(yè)缺乏對(duì)固定資產(chǎn)損壞程度、老舊程度的判斷依據(jù)，同時(shí)由于我國(guó)固定資產(chǎn)價(jià)格市場(chǎng)機(jī)制的不完善，也會(huì)影響會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷力，從而影響固定資產(chǎn)折舊與減值計(jì)量。(3)單項(xiàng)計(jì)量難度大、成本高：企業(yè)固定資產(chǎn)的種類繁多，所有固定資產(chǎn)的折舊與減值計(jì)量是一個(gè)較大的工程，如果采取單項(xiàng)計(jì)量的方式，會(huì)耗費(fèi)較多成本，且計(jì)量難度大大增加。

4.2 為一些準(zhǔn)備上市公司的盈余管理提供空間

一些準(zhǔn)備上市公司或上市公司的管理層會(huì)通過固定資產(chǎn)折舊與減值中收益平滑與巨額沖銷的方式使企業(yè)虛增利潤(rùn)，這就使得企業(yè)固定資產(chǎn)折舊與減值計(jì)量出現(xiàn)問題。

4.3 固定資產(chǎn)減值信息披露不合理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確要求企業(yè)披露當(dāng)期的固定資產(chǎn)折舊損失與減值損失，這會(huì)造成準(zhǔn)備上市企業(yè)與使用者關(guān)于固定資產(chǎn)減損的信息不對(duì)稱，甚至導(dǎo)致固定資產(chǎn)折舊與減值準(zhǔn)備計(jì)提成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具，最終侵害了投資者的權(quán)益。

5　解決固定資產(chǎn)折舊與減值問題的對(duì)策

5.1 完善會(huì)計(jì)制度

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對(duì)于固定資產(chǎn)折舊與減值計(jì)量并沒有詳細(xì)的標(biāo)準(zhǔn)闡述，使得《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在企業(yè)的實(shí)際操作中缺乏約束，為了減少上市公司的利潤(rùn)操作空間，應(yīng)當(dāng)積極完善《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)其中的一些具體的要求細(xì)則進(jìn)行完善。

5.2 提升會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷力

(1)道德素質(zhì)的提升。道德素質(zhì)對(duì)會(huì)計(jì)人員至關(guān)重要，只要會(huì)計(jì)人員遵守會(huì)計(jì)職業(yè)規(guī)范，站在客觀的角度對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊與減值處理等信息進(jìn)行披露，要在具體的固定資產(chǎn)折舊與減值計(jì)量過程中實(shí)事求是、不違背原則、不違背道德。(2)相關(guān)知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)的提升。首先要積累豐富的經(jīng)驗(yàn)、深刻掌握相關(guān)固定資產(chǎn)折舊與減值的知識(shí)，同時(shí)要有著相關(guān)工程、評(píng)估、市場(chǎng)等知識(shí)結(jié)構(gòu)，其次會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)積極創(chuàng)新，加強(qiáng)后續(xù)的教育，在不斷的實(shí)踐中，更新自己的知識(shí)庫[4]。

5.3 完善市場(chǎng)

當(dāng)前我國(guó)并沒有一個(gè)完整的、完善的信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)，這就使得固定資產(chǎn)的可回收金額出現(xiàn)不確定性、不真實(shí)性，因此應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)的監(jiān)察和管理，例如定期公布各種固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格等。

6　結(jié)語

綜上所述，本文對(duì)固定資產(chǎn)折舊與減值做了簡(jiǎn)要介紹，并分析了其主要的影響因素和造成的具體經(jīng)濟(jì)影響，研究了當(dāng)前固定資產(chǎn)折舊與減值計(jì)量、準(zhǔn)備計(jì)提中出現(xiàn)的問題，并討論了相關(guān)解決對(duì)策，旨在保證固定資產(chǎn)折舊與減值相關(guān)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和可靠，發(fā)揮其具體的經(jīng)濟(jì)作用，為規(guī)范會(huì)計(jì)行為，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

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中圖分類號(hào)：F272

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298(2015)07(b)-158-03