張家口高速公路路政執(zhí)法支隊　劉華強

試析加強單位財務(wù)內(nèi)部控制的措施

張家口高速公路路政執(zhí)法支隊劉華強

摘要：財務(wù)工作是每個單位不可忽視的內(nèi)容，為促進財務(wù)工作者提高水平，建立完善的內(nèi)部控制制度是十分必要的。本文在分析單位財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題與不足的基礎(chǔ)上，提出相應(yīng)的改進和完善措施，主要包括完善財務(wù)信息揭示與披露制度、改進單位財務(wù)制度、建立財務(wù)風(fēng)險監(jiān)控機制、建立風(fēng)險監(jiān)督保障系統(tǒng)等內(nèi)容，希望能為實際工作開展提供啟示。

關(guān)鍵詞：財務(wù)管理 內(nèi)部控制 財務(wù)信息披露 風(fēng)險監(jiān)控

單位的有效運營，離不開財務(wù)工作的順利開展。為提高單位財務(wù)工作水平，應(yīng)該建立健全內(nèi)部控制制度，實現(xiàn)對財務(wù)工作的更好約束和規(guī)范，推動各項工作有效開展下去。本文結(jié)合單位財務(wù)工作實際情況，探討內(nèi)部控制存在的不足，并提出完善措施，希望能為實際工作提供參考。

1　加強單位財務(wù)內(nèi)部控制面臨的不足

1.1 內(nèi)部控制制度建設(shè)落后

制度建設(shè)落后是內(nèi)部控制不足的重要原因，具體表現(xiàn)在以下幾點。隨著經(jīng)濟社會發(fā)展，財務(wù)會計各種事項增加，工作環(huán)節(jié)相應(yīng)延長，但內(nèi)部控制制度銜接不緊，特別是很多關(guān)鍵崗位和職責(zé)出現(xiàn)缺口，缺乏有效制約機制。比如，現(xiàn)金和有價證券保管，賬務(wù)處理；重要空白憑證，印鑒領(lǐng)取、保管與使用等方面。此外，單位各部門之間，損失確認與核銷等重要崗位也出現(xiàn)缺口。此外，制度建設(shè)滯后還表現(xiàn)為相關(guān)部門對各項規(guī)章制度的執(zhí)行情況缺乏監(jiān)督，缺乏保證各項制度有效執(zhí)行的規(guī)定，使很多制度未能在單位內(nèi)部得到真正貫徹與落實。對從業(yè)人員缺乏科學(xué)和完善的考核機制與評價機制，相關(guān)考核方法和評定標準不健全，缺乏對違規(guī)違法人員的監(jiān)督管理，相關(guān)責(zé)任制度沒有落實。

1.2 部門以及個人利益驅(qū)使

一些單位忽視正確處理管理與盈利的關(guān)系，自身利益與社會利益之間的關(guān)系。在利益驅(qū)使下，為獲得最大利益，不惜采取不正當手段，損害其他單位利益。單位內(nèi)部一些管理人員為追求個人業(yè)績，達到自己制定的目標，指使會計人員做假賬，導(dǎo)致會計信息失真，嚴重影響單位的正常運行和發(fā)展。

1.3 內(nèi)部控制水平較低

單位內(nèi)部管理水平較低，不僅嚴重制約財務(wù)會計職能的有效發(fā)揮，還給單位財務(wù)會計帶來風(fēng)險。一些單位對管理會計不夠重視，會計信息質(zhì)量沒有保障，不能滿足單位財務(wù)管理對會計信息的要求。內(nèi)部控制制度不健全，缺乏行之有效的稽查制度，這也是導(dǎo)致單位會計風(fēng)險產(chǎn)生的一個重要原因[1]。財務(wù)監(jiān)督管理忽視成本計劃，成本觀念被弱化，出現(xiàn)法制觀念淡薄等情況，直接導(dǎo)致財務(wù)會計風(fēng)險發(fā)生。

1.4 從業(yè)人員素質(zhì)偏低

思想政治素質(zhì)沒有提升上去，業(yè)務(wù)素質(zhì)不熟練。一些財務(wù)會計從業(yè)人員思想覺悟較低，自我抵制誘惑、防范不良思潮侵蝕能力較低。在利益趨勢下一些財務(wù)人員不惜鋌而走險，制作假賬，提供虛假信息，將會計置于風(fēng)險之中。此外，忽視對業(yè)務(wù)熟練的員工引進，又不重視對已有員工進行培訓(xùn)，使得他們不能適應(yīng)財務(wù)會計業(yè)務(wù)發(fā)展需要。

2　加強單位財務(wù)內(nèi)部控制的措施

2.1 完善財務(wù)信息揭示與披露制度

加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，健全完善相關(guān)規(guī)定，詳細披露財務(wù)信息，為單位財務(wù)工作有效開展提供啟示與借鑒。為編制較為詳細的財務(wù)會計報表信息，在現(xiàn)有會計報表基礎(chǔ)上，應(yīng)該對內(nèi)容進行進一步地充實和完善，完善各類信息，全面、集中、真實地披露單位財務(wù)會計風(fēng)險信息。有必要編制表外業(yè)務(wù)情況表，列出表外業(yè)務(wù)的經(jīng)營情況，從而系統(tǒng)和全面地反映表外業(yè)務(wù)有可能存在的風(fēng)險。同時，為實現(xiàn)對表外業(yè)務(wù)分析和跟蹤，還有必要借助信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，將單位財務(wù)會計工作的基本情況等錄入計算機，包括財務(wù)會計報表、補充會計信息、信用度等等，將這些信息錄入計算機之后建立完整和詳細的信息數(shù)據(jù)庫，通過這種方式，實現(xiàn)對經(jīng)營管理、財務(wù)狀況等的連續(xù)、完整、有效的動態(tài)監(jiān)督和控制[2]。如果單位財務(wù)會計發(fā)生異常情況，能及時發(fā)現(xiàn)并采取有效的預(yù)防措施，防止不規(guī)范行為發(fā)生，實現(xiàn)對財務(wù)會計風(fēng)險的有效防范，促進單位內(nèi)部控制水平提高。

2.2 改進和完善單位財務(wù)制度

提高內(nèi)部控制意識，建立完善的內(nèi)部控制制度，有效規(guī)范單位財務(wù)內(nèi)部控制的各項工作。提高從業(yè)人員綜合素質(zhì)，避免他們因為受到利益驅(qū)使而違規(guī)操作，嚴格遵守財務(wù)會計內(nèi)部控制各項制度開展工作。重視單位財務(wù)會計人員引進，充實工作隊伍，做好對他們的管理和培訓(xùn)工作，提高內(nèi)部控制水平和風(fēng)險防范意識，促進工作水平的提高。重視計算機等現(xiàn)代信息技術(shù)應(yīng)用，推動財務(wù)會計工作自動化和信息化進程[3]，有效規(guī)范財務(wù)會計各項工作，能及時發(fā)現(xiàn)和彌補存在的不足，促進內(nèi)部控制水平和工作效率提高。

2.3 建立并完善單位財務(wù)風(fēng)險監(jiān)控機制

2.3.1 完善財務(wù)會計核算體制

在業(yè)務(wù)上，單位財務(wù)會計從業(yè)人員接受會計主管的領(lǐng)導(dǎo)，聽從安排，服從分配。在處理單位財務(wù)會計賬務(wù)的時候，要嚴格按照有效的會計憑證進行。在單位內(nèi)部積極推行統(tǒng)一的核算軟件，對所有賬務(wù)進行集中核算和管理，實行業(yè)務(wù)處理和會計處理相互分離制度，將單位的財務(wù)報表、會計資產(chǎn)負債表，由系統(tǒng)自動生成匯總并進行上報。對于單位的其他財務(wù)會計信息報表，也必須由會計從業(yè)人員進行編制，其他任何人不得對此進行調(diào)整或作出任何更改，保證財務(wù)會計信息的真實有效。

2.3.2 處理好內(nèi)部控制與風(fēng)險控制問題

健全單位的財務(wù)會計制度，加強財務(wù)核算和成本控制，重視對財務(wù)會計各流程的監(jiān)督與管理，保證各流程嚴格按照相關(guān)規(guī)定進行。與此同時，針對單位財務(wù)風(fēng)險控制的各要點，建立健全完善的財務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)，建立風(fēng)險識別制度、風(fēng)險評估制度、風(fēng)險管理制度、風(fēng)險分析制度和風(fēng)險報告制度[4]，通過制度的完善對單位財務(wù)會計風(fēng)險進行防范和控制。對單位財務(wù)會計各項程序要進行嚴格把關(guān)，加強對內(nèi)部授權(quán)行為控制，嚴格擔保行為，全面跟蹤和觀測經(jīng)濟活動各種情況，對經(jīng)濟活動中的重要信息要及時提供，針對有可能出現(xiàn)的問題及時進行預(yù)防和控制，增強單位內(nèi)部管理活動的時效性和針對性，及時采取措施防范潛在的單位財務(wù)會計風(fēng)險。

2.3.3 推行責(zé)任財務(wù)會計并運用會計電算化核算系統(tǒng)

實踐表明，責(zé)任會計是防范單位財務(wù)會計風(fēng)險行之有效的手段，明確相關(guān)人員的職責(zé)，科學(xué)劃分各部門和工作人員的責(zé)任。讓權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任在小范圍內(nèi)相互結(jié)合，有利于及時發(fā)現(xiàn)問題并采取有效的措施解決問題。但是，僅僅推行責(zé)任會計制度還遠遠不夠，因為責(zé)任中心產(chǎn)生大量的憑證、報表，如果沒有計算機系統(tǒng)的支持，在日常核算工作中，財務(wù)會計人員無法兼顧到責(zé)任會計工作。為彌補這個缺陷，有必要建立現(xiàn)代化的電算化會計核算系統(tǒng)，電算化會計核算系統(tǒng)不僅要能夠?qū)?shù)據(jù)進行處理，還要能夠?qū)θ粘I(yè)務(wù)進行管理，促進單位財務(wù)會計決策的合理化和科學(xué)化[5]。通過開發(fā)和運用電算化會計核算系統(tǒng)，對單位現(xiàn)有的財務(wù)會計管理核算體系進行不斷地完善，不斷提高會計核算質(zhì)量，為化解與防范會計風(fēng)險提供技術(shù)上的支持，促進單位財務(wù)內(nèi)部控制水平提高。

2.4 建立單位財務(wù)風(fēng)險監(jiān)督保障系統(tǒng)

隨著單位財務(wù)會計風(fēng)險的日益增加，有必要建立財務(wù)會計風(fēng)險監(jiān)督保障系統(tǒng)。在網(wǎng)絡(luò)的基礎(chǔ)上開發(fā)預(yù)警系統(tǒng)軟件，將預(yù)警與核算建立在同一個平臺上，當核算數(shù)據(jù)錄入系統(tǒng)時，預(yù)警系統(tǒng)能及時對數(shù)據(jù)進行跟蹤和分析。跟蹤和分析的主要內(nèi)容包括以下幾點：票據(jù)處理是否與內(nèi)控制度相符合；票據(jù)要素是否齊全、是否符合相關(guān)規(guī)定，在結(jié)算過程中是否存在無壓票行為；賬證、帳帳、賬表、表表是否鉤稽一致；往來類科目是否配對相符等。通過財務(wù)會計定出預(yù)測技術(shù)和方法，對財務(wù)會計核算整個過程進行分析和研究，包括事前、事中和事后三個部分，發(fā)現(xiàn)問題及時報警，實施有效監(jiān)測。財務(wù)會計風(fēng)險監(jiān)督保障系統(tǒng)包括三個部分，事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。

2.4.1 事前監(jiān)督

事前監(jiān)督主要是指制定單位財務(wù)會計風(fēng)險預(yù)警指標體系，并對其進行考核。具體包括以下幾點：反映流動性風(fēng)險指標體系，比如備付金比率；反映資本不足風(fēng)險指標體系，如資本充足率；反映資產(chǎn)風(fēng)險指標體系，如逾期貸款率；反映市場風(fēng)險指標體系，如利率風(fēng)險率；反映損益狀況指標體系，如資產(chǎn)盈利率；反映貸款財務(wù)狀況指標體系，如流動比率、速動比率、產(chǎn)銷率、資產(chǎn)收益率。這些指標體系制定與考核能夠?qū)挝回攧?wù)風(fēng)險進行預(yù)警，為防范風(fēng)險做好準備。

2.4.2 事中監(jiān)督

主要是對單位財務(wù)管理整個經(jīng)營過程進行監(jiān)督，確保單位財務(wù)工作能夠穩(wěn)健、安定有序地運行。單位需要將反映財務(wù)會計風(fēng)險的一系列指標，作為需要考核的責(zé)任指標落實到各有關(guān)責(zé)任部門。與此同時，財務(wù)會計部門需要加強與其他相關(guān)部門協(xié)作，與它們一同建立動態(tài)監(jiān)控機制，以實現(xiàn)對單位財務(wù)會計風(fēng)險的動態(tài)監(jiān)督與控制。隨時收集與監(jiān)測來自各方面的，反映單位財務(wù)會計風(fēng)險的各項指標，并將這些指標與單位財務(wù)會計風(fēng)險預(yù)警指標體系的警戒值進行對比，然后將這些信息及時反映給有關(guān)部門，敦促各有關(guān)部門對財務(wù)會計風(fēng)險信息進行分析，并及時采取有效的修正措施[6]。以確保單位財務(wù)會計各項工作按照規(guī)定進行，始終堅持穩(wěn)健與安全原則，盡量避免與減少財務(wù)會計風(fēng)險所帶來的損失。除此之外，事中監(jiān)督還包括對單位執(zhí)行業(yè)務(wù)規(guī)章制度和相關(guān)法律法規(guī)制度的監(jiān)督，以保證單位嚴格遵照各項法律法規(guī)進行，維護有關(guān)法律法規(guī)的統(tǒng)一性，防止違法違規(guī)行為給單位帶來的風(fēng)險損失。

2.4.3 事后監(jiān)督

事后監(jiān)督也是單位財務(wù)會計風(fēng)險監(jiān)督保障系統(tǒng)不可缺少的部分，主要是通過對原始憑證、記賬憑證、賬簿和各種報表的檢查與分析，對單位財務(wù)會計結(jié)果進行全面復(fù)審檢查，考核各部門有關(guān)財務(wù)會計制度執(zhí)行情況，并針對存在的問題提出整改建議與措施，以進一步防范風(fēng)險。事后監(jiān)督是防范風(fēng)險的重要組成部分，它不僅有利于各項規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，還能對存在的問題提出完善措施與建議，從而提高內(nèi)部控制水平，提高財務(wù)會計風(fēng)險防范能力。還應(yīng)該建立和健全嚴密的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部稽核制度，以便在工作環(huán)節(jié)上能對財務(wù)會計風(fēng)險漏洞進行有效防堵[7]，從而形成防范單位財務(wù)會計風(fēng)險的有效屏障。

3　結(jié)語

內(nèi)部控制是每個單位財務(wù)管理的重要工作，應(yīng)該認識存在的缺陷與不足，有針對性地采取改進和完善對策。促進財務(wù)內(nèi)部控制制度完善和工作水平提高，確保單位財務(wù)工作有效開展下去。

參考文獻

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[7] 吳永輝.如何通過加強內(nèi)部控制改革事業(yè)單位財務(wù)管理體制[J].財經(jīng)界,2015(1).

中圖分類號：F275

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298(2015)07(b)-049-03