劉小奇

摘要：隨著我國社會整體的不斷發(fā)展進(jìn)步，我國的非營利性機(jī)構(gòu)的發(fā)展規(guī)模也在逐步擴(kuò)大，但是由于我國非營利性組織起步較晚，因此其的發(fā)展程度與國外發(fā)達(dá)國家相比還存在一定的差距，另外，由于非營利性組織機(jī)構(gòu)的制度建設(shè)尚不完善，這在一定程度上也阻礙著我國非營利性機(jī)構(gòu)的進(jìn)一步發(fā)展，稅收優(yōu)惠制度就是其中的一項。本文將結(jié)合我國非營利性機(jī)構(gòu)的實(shí)際發(fā)展情況，對我國非營利性組織所得稅優(yōu)惠制度問題進(jìn)行具體探討。

關(guān)鍵詞：非營利性 組織機(jī)構(gòu) 稅收優(yōu)惠

非營利性機(jī)構(gòu)作為我國社會組織結(jié)構(gòu)中的重要組成部分，其的穩(wěn)定發(fā)展對我國社會整體的健康發(fā)展起著積極的促進(jìn)作用。自從我國實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)以來，政府對市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展失去了直接地控制，非營利性組織的出現(xiàn)在一定程度上幫助政府更好地實(shí)現(xiàn)了對社會資源的合理配置，其漸漸在我國社會的發(fā)展中發(fā)揮著不可替代的作用。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制和政治體制的不斷優(yōu)化改革，近幾年來我國非營利性組織機(jī)構(gòu)的發(fā)展速度有了很大的提升，但是其的發(fā)展程度始終與發(fā)達(dá)國家存在差距，除了我國自身經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有一定的局限性以外，制約我國非營利性組織機(jī)構(gòu)發(fā)展的另一重要因素是稅收優(yōu)惠制度。我國非營利性組織機(jī)構(gòu)稅收優(yōu)惠制度在實(shí)際的施行過程中存在很多問題，本文將對這些問題進(jìn)行全面分析。

一、我國非營利性組織所得稅優(yōu)惠制度存在的問題

（一）營利和非營利的界限不明

國外對非營利性組織機(jī)構(gòu)的界定是依據(jù)組織從事活動的類型、范圍以及活動收入的非營利性等來劃分的，并且對其范圍的劃分一般有法律制度對其進(jìn)行嚴(yán)格地界定。但是在我國現(xiàn)行的非營利性組織機(jī)構(gòu)稅收優(yōu)惠制度中對于非營利性組織機(jī)構(gòu)的劃分界限比較模糊，沒有對營利和非營利的劃分制定出標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范，導(dǎo)致一些實(shí)際符合免稅條件的非營利組織機(jī)構(gòu)沒有納入優(yōu)惠政策的范圍，部分不符合免稅條件的組織機(jī)構(gòu)卻享受著稅收優(yōu)惠政策，這在一定程度上打擊了非營利性組織發(fā)展的積極性，不利于我國社會的長久發(fā)展。

（二）稅收優(yōu)惠權(quán)利執(zhí)行主體不明確

由于我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的限制，我國非營利性組織的發(fā)展制度缺乏完善，在現(xiàn)行的非營利性組織機(jī)構(gòu)稅收優(yōu)惠制度立法的執(zhí)行上，通常會出現(xiàn)各個部門管理的現(xiàn)象，且這些部門的執(zhí)行權(quán)利相互受到牽制，使這項制度發(fā)揮實(shí)際作用顯得困難重重[3]。在非營利性組織機(jī)構(gòu)稅收優(yōu)惠制度的實(shí)際執(zhí)行過程中，由于缺乏確定的權(quán)利執(zhí)行主體，導(dǎo)致很多非營利性組織雖然具備免稅的條件，卻享受不到實(shí)際的稅收優(yōu)惠，這在一定程度上阻礙了我國非營利性機(jī)構(gòu)的發(fā)展。

（三）稅收優(yōu)惠法律系統(tǒng)不完善

由于我國對非營利性組織機(jī)構(gòu)的界定比較模糊，導(dǎo)致我國在建立非營利性組織機(jī)構(gòu)稅收優(yōu)惠制度時缺乏標(biāo)準(zhǔn)的主體依據(jù)，致使稅收優(yōu)惠政策在建立的過程中漏洞百出，實(shí)際上在我國現(xiàn)行的法律中，《組織法》是第一部涉及到非營利性組織的法律，其只對組織結(jié)構(gòu)的登記管理程序做出了規(guī)定，并沒有對非營利性組織本身的權(quán)利以及地位做出界定，在后續(xù)頒布的各項法律中，對于非營利性組織機(jī)構(gòu)稅收優(yōu)惠制度的具體規(guī)定始終缺乏一定的完善度，這就使各級部門在實(shí)施這項制度時缺乏標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)的法律依據(jù)。

二、完善我國非營利性組織所得稅優(yōu)惠制度的措施

（一）完善立法體系

我國對非營利性組織機(jī)構(gòu)稅收優(yōu)惠制度制定不完善，導(dǎo)致政府對非營利性機(jī)構(gòu)施行所得稅優(yōu)惠政策時無法可依，政府在施行這項措施時由于缺乏確定的規(guī)章制度約束，其的行為也在一定程度上表現(xiàn)出權(quán)利的擴(kuò)充，曲解了優(yōu)惠政策的實(shí)際效用。上述問題使非營利性組織機(jī)構(gòu)稅收優(yōu)惠政度的實(shí)際作用發(fā)揮受到限制，針對這種情況，我國立法機(jī)構(gòu)應(yīng)該以法律形式對這項制度做出基礎(chǔ)性的規(guī)定，以保證非營利性組織機(jī)構(gòu)稅收優(yōu)惠制度具有其本身的嚴(yán)肅性。立法機(jī)構(gòu)在建立優(yōu)惠政策基本法的過程當(dāng)中，要嚴(yán)格按照《立法法》的規(guī)定，及時舉辦立法聽證會，并讓專家參與立法，從全面范圍內(nèi)保證優(yōu)惠政策基本法的科學(xué)性和完善性。

（二）整理現(xiàn)行法規(guī)，明確權(quán)利主體

社會的高速發(fā)展使法律的更新速度在一定程度上有了增加，因此立法機(jī)構(gòu)在對非營利性組織機(jī)構(gòu)所得稅優(yōu)惠制度制定新的法律法規(guī)時，一定要同國家財政部門以及國家稅務(wù)總局合作，對之前頒布的相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行厘清，結(jié)合社會的實(shí)際發(fā)展情況，將不符合社會發(fā)展實(shí)際的法律條款進(jìn)行及時廢除，對于法律條款中的矛盾以及漏洞要進(jìn)行及時調(diào)整和修補(bǔ)。

由于非營利性組織機(jī)構(gòu)稅收優(yōu)惠制度有著靈活多變的特點(diǎn)，因此立法機(jī)構(gòu)在對其進(jìn)行基本保障法的建立時，一定要從不同方面對制度的實(shí)效性加以保障，立法機(jī)構(gòu)應(yīng)該充分綜合我國非營利性組織機(jī)構(gòu)的實(shí)際發(fā)展情況，對地方政府以及行政機(jī)關(guān)授予一定的稅收優(yōu)惠立法權(quán)，以保證我國非營利性組織機(jī)構(gòu)稅收優(yōu)惠制度全面符合我國非營利性組織機(jī)構(gòu)的發(fā)展。另外，由于我國現(xiàn)行立法不同體系之間存在著影響，為了有效防止中央與地方以及不同部門之間出現(xiàn)權(quán)利競爭，避免優(yōu)惠制度落不到實(shí)處，立法機(jī)構(gòu)在制定基本法的時候，要明確出具體管理這一事項的某個部門，其余部門雖有行使這項法律的權(quán)利，但是其的行為只能給具體實(shí)施的部門起到協(xié)助作用。

（三）明確界定非營利組織范圍

相關(guān)機(jī)構(gòu)在制定非營利性組織機(jī)構(gòu)稅收優(yōu)惠制度之前，要對非營利性組織機(jī)構(gòu)范圍進(jìn)行明確的界定，具體的界定內(nèi)容包括非營利性組織機(jī)構(gòu)的類型、成立條件、運(yùn)轉(zhuǎn)流程等等[6]。之前我國政府在對非營利性組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行界定時，通常會根據(jù)組織機(jī)構(gòu)的背景將非營利性組織機(jī)構(gòu)分成不同的層次，這種劃分方式已經(jīng)明顯不符合我國社會的發(fā)展現(xiàn)狀，現(xiàn)代化劃分非營利性組織機(jī)構(gòu)的方法，應(yīng)該積極體現(xiàn)出我國立法的包容性，將一些非營利性的社會團(tuán)體以及事業(yè)單位都應(yīng)該劃分到非營利性組織機(jī)構(gòu)旗下，并對其的社會地位進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)定，在嚴(yán)格劃分非營利性組織機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上，立法機(jī)構(gòu)可以針對不同性質(zhì)的組織實(shí)行不同的稅收優(yōu)惠政策，對那些為公眾利益服務(wù)的組織實(shí)行最優(yōu)惠的稅收制度。

（四）規(guī)范非營利組織自身的稅收優(yōu)惠

我國現(xiàn)行《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》中有明確規(guī)定，對于非營利性組織機(jī)構(gòu)從事營利活動所取得的收入，免稅部分由稅務(wù)主管部門和國務(wù)院財政決定。對非營利性組織機(jī)構(gòu)實(shí)施所得稅優(yōu)惠政策，主要體現(xiàn)在給其制定的具體優(yōu)惠政策的制度上，從不同的角度對優(yōu)惠制度的建立有不同的詮釋，因此，對于非營利性組織機(jī)構(gòu)從事營利活動所獲取的收益，稅收主管機(jī)關(guān)要對其進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)分，對其中符合法律規(guī)定的部分收入要免除稅收的征收。在對非營利性組織機(jī)構(gòu)建立稅收優(yōu)惠制度時，要嚴(yán)格貫徹公平正義的原則，在此原則的指導(dǎo)下盡可能對其實(shí)行合理的稅收政策，這樣才能促使我國非營利性機(jī)構(gòu)的良好發(fā)展。

（五）完善非營利性組織的監(jiān)管制度

非營利性組織機(jī)構(gòu)稅收優(yōu)惠制度要想在促進(jìn)我國社會非營利性機(jī)構(gòu)的發(fā)展中發(fā)揮實(shí)質(zhì)的作用，就要將這項制度在實(shí)際的運(yùn)轉(zhuǎn)過程中進(jìn)行積極落實(shí)，而加強(qiáng)監(jiān)管體系的執(zhí)法力度，能夠有效保障稅收優(yōu)惠政策的有效實(shí)施。相關(guān)制度建設(shè)人員必須根據(jù)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)際施行情況，對這項政策建立一定的監(jiān)管保障措施，目前我國社會上的非營利性組織機(jī)構(gòu)數(shù)量比較龐大，其中有不少人以非營利組織為幌子利用稅收優(yōu)惠政策逃稅漏稅，針對這一問題，相關(guān)部門要對享受稅收優(yōu)惠政策的非營利性組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行嚴(yán)格的審查，如果發(fā)現(xiàn)有弄虛作假的情況，相關(guān)人員必須對其予以嚴(yán)厲的懲處。

綜上所述，非營利性組織機(jī)構(gòu)的發(fā)展在一定程度上決定著我國社會整體的和諧發(fā)展，因此政府要重視非營利性組織機(jī)構(gòu)在我國社會發(fā)展中的作用，對其建立科學(xué)完善的法律制度體系，使其的運(yùn)行發(fā)展有法可依。雖然我國在很多年前就對非營利性組織機(jī)構(gòu)制定了相關(guān)的稅收優(yōu)惠制度，但是其的實(shí)際效果一直沒能得到充分地發(fā)揮，這個問題也因此一直限制著我國非營利性組織機(jī)構(gòu)的進(jìn)一步發(fā)展，因此，本文結(jié)合我國非營利性機(jī)構(gòu)的實(shí)際發(fā)展情況，對我國非營利性組織所得稅優(yōu)惠制度問題進(jìn)行具體地探討是具有實(shí)際意義的。

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