張志剛

摘要：當(dāng)前新農(nóng)村建設(shè)發(fā)生著日新月異的變化，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)活動較以往進(jìn)行了翻天覆地的變革。筆者長期在農(nóng)經(jīng)一線工作，深刻了解農(nóng)村會計(jì)核算實(shí)際情況。而現(xiàn)階段《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計(jì)制度》設(shè)計(jì)的會計(jì)科目已不能滿足當(dāng)前農(nóng)村會計(jì)核算的需要，農(nóng)村會計(jì)科目亟待改革。為此，本文就村集體財(cái)務(wù)會計(jì)科目設(shè)計(jì)這個(gè)議題展開討論，逐一對各個(gè)觀點(diǎn)進(jìn)行分述。

關(guān)鍵詞：村集體經(jīng)濟(jì)組織 財(cái)務(wù) 會計(jì)改革 方向

一、村集體經(jīng)濟(jì)組織會計(jì)科目的使用現(xiàn)狀

村集體經(jīng)濟(jì)組織會計(jì)制度是2005年1月1日起頒布實(shí)施的，農(nóng)村會計(jì)在實(shí)際使用過程中感到很困惑，不會用、亂使用情況屢見不鮮。會計(jì)科目設(shè)計(jì)存在嚴(yán)重缺陷，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）科目設(shè)置內(nèi)容無法滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求

在會計(jì)科目設(shè)置方面不夠完整和壞賬損失審批權(quán)限方面不夠明確。現(xiàn)行會計(jì)制度自2005年1月1日起施行以來，經(jīng)過了十年時(shí)間的實(shí)踐，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)了許多新情況和新問題。近年來農(nóng)村經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展呈現(xiàn)出多樣性和復(fù)雜化，許多原來沒有觸及的會計(jì)業(yè)務(wù)隨著城鄉(xiāng)建設(shè)一體化的步伐加快頻繁出現(xiàn)在農(nóng)村會計(jì)業(yè)務(wù)上。大量建設(shè)項(xiàng)目和配套資金一個(gè)接著一個(gè)，善后長效管理又延伸到了現(xiàn)行會計(jì)制度沒有觸及的新情況、新問題。經(jīng)濟(jì)相對比較發(fā)達(dá)的地區(qū)明顯感覺到現(xiàn)行會計(jì)制度設(shè)立的總賬科目不夠適用，二級科目不夠詳細(xì)，這樣或多或少影響到了財(cái)務(wù)報(bào)表編制質(zhì)量，也影響到鄉(xiāng)鎮(zhèn)與鄉(xiāng)鎮(zhèn)之間，縣與縣之間以及其他地區(qū)在同一屬性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算方面存在二級科目歸類上的差異，這樣不僅不利于同一地區(qū)財(cái)務(wù)指標(biāo)的對比，也不利于控制不合理的開支和不必要的支出。

（二）賬務(wù)處理方法存在不足

筆者認(rèn)為教材中的賬務(wù)處理方法尚有不足之處，如果在建設(shè)公益事業(yè)項(xiàng)目過程中除了使用“一事一議”資金，還使用了村集體經(jīng)濟(jì)組織的自有資金或其他形式的投入，那么按照教材介紹的賬務(wù)處理方法，就不能突出反映“一事一議”籌資用于議事項(xiàng)目的情況，不利于?？顚Ｓ谩?/p>

二、對村集體經(jīng)濟(jì)組織會計(jì)科目的改進(jìn)建議

（一）增設(shè)代繳款項(xiàng)一級科目

當(dāng)前農(nóng)村財(cái)務(wù)核算存在各種代管資金，如社會撫養(yǎng)費(fèi)、農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)、合作醫(yī)療、農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)等，核算上五花八門，不入賬、入錯(cuò)賬等現(xiàn)象屢見不鮮，這是困惑農(nóng)村會計(jì)的一大難題，諸如有些代管村集體財(cái)務(wù)的會計(jì)為了省事，把村集體自己的收入和上級撥款全部記入“其他收入”、“補(bǔ)助收入”或者“應(yīng)付款”，支出就全部記入“其他支出”或沖減“應(yīng)付款”，而且不設(shè)明細(xì)科目，更有甚者，不納入賬內(nèi)管理，形成賬外賬。

筆者認(rèn)為這種做法欠妥，原因如下：首先不能反映經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)情況，收入計(jì)入“其他收入”、“補(bǔ)助收入”，支出就全部記入“其他支出”或沖減“應(yīng)付款”，虛增收入及支出，影響收益分配。其次不符合會計(jì)制度的規(guī)定，若收入時(shí)記入“應(yīng)付款”付出時(shí)記入沖減“應(yīng)付款”有些牽強(qiáng)。

正確的做法應(yīng)為：增設(shè)代繳款項(xiàng)一級科目，此科目為負(fù)債類科目，貸方為各部門代收的款項(xiàng)，借方為上交各部門的實(shí)際發(fā)生額，本科目一般情況下應(yīng)無余額，若有貸方余額反映已向農(nóng)戶收取但尚未交給相關(guān)部門金額，借方為向相關(guān)部門多交的數(shù)額，這種情況幾乎不會發(fā)生?？筛鶕?jù)管理需要設(shè)置代繳社會撫養(yǎng)費(fèi)，代繳農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，代繳合作醫(yī)療費(fèi)，代繳農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、代繳代收水電費(fèi)等二級科目。

（二）進(jìn)一步明確補(bǔ)助收入及專項(xiàng)應(yīng)付款核算范圍

補(bǔ)助收入核算范圍應(yīng)是村集體經(jīng)濟(jì)組織收到的財(cái)政等有關(guān)部門的補(bǔ)助資金，而實(shí)務(wù)中村會計(jì)習(xí)慣將上級部門撥入的款項(xiàng)全部記入補(bǔ)助收入，這樣做也欠妥，筆者認(rèn)為補(bǔ)助收入核算范圍應(yīng)限定在村集體經(jīng)濟(jì)組織獲得財(cái)政補(bǔ)助資金，主要用于村集體非生產(chǎn)性管理性開支，對于具有專項(xiàng)使用途徑的撥款應(yīng)記入專項(xiàng)應(yīng)付款，可增設(shè)應(yīng)付土地補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)付扶貧項(xiàng)目資金、應(yīng)付一事一議資金獎(jiǎng)補(bǔ)等二級科目。

（三）取消內(nèi)部往來科目

取消內(nèi)部往來科目，增設(shè)應(yīng)收農(nóng)戶（成員）款和應(yīng)付農(nóng)戶（成員）款二個(gè)一級科目，或直接并入應(yīng)收款和應(yīng)付款科目中。內(nèi)部往來科目應(yīng)該取消，該科目是具有雙重性質(zhì)的科目，實(shí)務(wù)中村會計(jì)難理解，易混淆，該科目與應(yīng)收款和應(yīng)付款有異曲同工之處，與應(yīng)收款和應(yīng)付款相比，不過是區(qū)分合作經(jīng)濟(jì)組織成員內(nèi)部結(jié)算還是外部結(jié)算罷了。若保留應(yīng)增設(shè)應(yīng)收農(nóng)戶（成員）款和應(yīng)付農(nóng)戶（成員）款二個(gè)科目來代替。不保留則直接并入應(yīng)收款和應(yīng)付款科目中，這樣一目了然，容易理解，便于核算。

（四）對應(yīng)付福利費(fèi)科目進(jìn)行改革

制度上設(shè)計(jì)應(yīng)付福利費(fèi)是收益中提取的屬于負(fù)債類科目，實(shí)務(wù)中村會計(jì)很少按制度提取，多是按實(shí)際發(fā)生額直接使用，賬面上多是借方余額，且比較籠統(tǒng)，未按照明細(xì)可目進(jìn)行核算，不能反映村集體各項(xiàng)福利性支出的真實(shí)情況。建議將應(yīng)付福利費(fèi)科目分解，變更增設(shè)為福利費(fèi)用，公益性支出、計(jì)劃生育支出三個(gè)費(fèi)用類一級科目。福利費(fèi)用主要核算村集體福利、文教、文衛(wèi)等方面的福利費(fèi)，包括烈軍屬、五保戶、困難戶的支出、因公傷亡的醫(yī)療費(fèi)，生活補(bǔ)助及優(yōu)撫金等[4]。因計(jì)劃生育支出在當(dāng)前農(nóng)村集體開支比例很大，應(yīng)專設(shè)此科目進(jìn)行精細(xì)核算。

三、結(jié)束語

村集體經(jīng)濟(jì)組織會計(jì)科目改革這個(gè)議題很大，需要廣泛征求社會各方面意見，需要高層設(shè)計(jì)者高度關(guān)注。以上僅是筆者的一些粗淺的看法，希望各級領(lǐng)導(dǎo)和村集體經(jīng)濟(jì)組織能重視財(cái)務(wù)管理工作，切實(shí)加強(qiáng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)管理，保障農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織及其成員的合法權(quán)益，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，維護(hù)農(nóng)村社會穩(wěn)定，加快社會主義新農(nóng)村建設(shè)的步伐。

參考文獻(xiàn)：

[1]施建璋.村級財(cái)務(wù)會計(jì)科目設(shè)置淺議[J].農(nóng)村財(cái)務(wù)會計(jì).2010，（6）

[2]胡克訓(xùn).對村級財(cái)務(wù)會計(jì)核算科目設(shè)置的幾個(gè)建議[J].農(nóng)村財(cái)務(wù)會計(jì)，2009，（6）：50-53.

[3]徐學(xué)兵.“一事一議”核算莫成霧中花[J].農(nóng)村財(cái)務(wù)會計(jì)，2011，（3）：37-40.

[4]狐元萍.會計(jì)科目該變了[J].農(nóng)村財(cái)務(wù)會計(jì)，2012，（5）：31-32.