饒芳 邱健 王麗銘
摘要:預(yù)算管理是高校財(cái)務(wù)管理核心之一,是合理有效運(yùn)用教育資金的關(guān)鍵環(huán)節(jié),更是影響教育事業(yè)發(fā)展和科教興國(guó)戰(zhàn)略的重要因素。高校發(fā)展逐步面向市場(chǎng),舊預(yù)算觀念的弊端日益凸顯,新《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》及《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》等新制度實(shí)施對(duì)高校預(yù)算管理提出了新要求。文章結(jié)合高校預(yù)算管理實(shí)情,深入分析新形勢(shì)下高校預(yù)算管理面臨的挑戰(zhàn)并提出優(yōu)化高校預(yù)算管理具體措施。
關(guān)鍵詞:高校 預(yù)算管理 挑戰(zhàn) 優(yōu)化措施
本文系2014年度四川省教育會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)研究項(xiàng)目《新形勢(shì)下我國(guó)公辦高校預(yù)算管理研究》(ZKYB2014-1-2)階段性成果
一、高校預(yù)算管理管理的新形勢(shì)及挑戰(zhàn)分析
(一)經(jīng)濟(jì)社會(huì)飛速發(fā)展,高校預(yù)算管理關(guān)注度高
知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,社會(huì)對(duì)高等教育需求急劇增加與高等教育資源供給嚴(yán)重不足的矛盾日益凸顯,如何提高預(yù)算管理水平,提高教育資源使用效率,使有限教育資源達(dá)到最優(yōu)配置成為高校財(cái)務(wù)管理的核心,也成為政府、社會(huì)等關(guān)注的焦點(diǎn)。另一方面,高校發(fā)展逐步面向市場(chǎng),擴(kuò)大招生規(guī)模、開(kāi)展校企合作、教育培訓(xùn)、招商引資及產(chǎn)學(xué)研結(jié)合等方式在拓寬資金來(lái)源渠道的同時(shí),也使高校預(yù)算管理面臨更大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和受到更多內(nèi)外部利益相關(guān)者的關(guān)注和監(jiān)督。
(二)教育經(jīng)費(fèi)規(guī)模大、來(lái)源廣,高校預(yù)算管理難度大
我國(guó)高等教育辦學(xué)規(guī)模急劇擴(kuò)張,教育經(jīng)費(fèi)投入相應(yīng)增加,且一直保持較高增長(zhǎng)率,增長(zhǎng)最快的2007年就達(dá)到了35.17%。另一方面,隨著教育體制改革的不斷深化,高校招生規(guī)模擴(kuò)大,其辦學(xué)方式,收入來(lái)源等日益豐富,尤其是地方高校得到當(dāng)?shù)卣?、企業(yè)的資金支持。教育經(jīng)費(fèi)規(guī)模大,來(lái)源廣,結(jié)構(gòu)多元化,如何管好、用好這些教育經(jīng)費(fèi),確保使用規(guī)范、安全、有效,成為高校財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn),也增加了預(yù)算管理難度。
(三)政策環(huán)境變化,高校預(yù)算管理要求高
2000年開(kāi)始,以國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類(lèi)、 部門(mén)預(yù)算、政府采購(gòu)、非稅收入管理、國(guó)有資產(chǎn)管理等為主的財(cái)政改革陸續(xù)實(shí)施并不斷深入推進(jìn),使高校預(yù)算管理面臨新挑戰(zhàn)。財(cái)政部門(mén)大力推進(jìn)科學(xué)化、 精細(xì)化管理, 強(qiáng)化基礎(chǔ)管
理和基層建設(shè)工作,在細(xì)化預(yù)算編制、加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行、統(tǒng)籌使用結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金、推進(jìn)績(jī)效考評(píng)、加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督等方面,對(duì)高等學(xué)校預(yù)算管理提出了新的要求。 2013年正式實(shí)施的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》更是作出明確規(guī)定:預(yù)算編制。將“所屬的各級(jí)預(yù)算必須各自平衡”改為“高等學(xué)校預(yù)算應(yīng)當(dāng)自求收支平衡”,強(qiáng)調(diào)收入預(yù)算要“積極穩(wěn)妥”,支出預(yù)算預(yù)要“統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)、勤儉節(jié)約”;更強(qiáng)調(diào)預(yù)算的整體平衡性;預(yù)算審批。將預(yù)算審批機(jī)構(gòu)由“最高財(cái)務(wù)決策機(jī)構(gòu)審議”改為“領(lǐng)導(dǎo)班子集體審議”,強(qiáng)調(diào)預(yù)算決策的民主性;預(yù)算調(diào)整。對(duì)上級(jí)或財(cái)政補(bǔ)助的預(yù)算調(diào)整審批權(quán)限由“報(bào)請(qǐng)主管部門(mén)或財(cái)政部門(mén)調(diào)整”改為“報(bào)主管部門(mén)審核后報(bào)財(cái)政部門(mén)調(diào)整”,強(qiáng)調(diào)預(yù)算執(zhí)行的剛性,重視對(duì)預(yù)算調(diào)整的審批控制;績(jī)效評(píng)價(jià)。正式提出高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的理念,要求對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。
二、高校預(yù)算管理存在的問(wèn)題
(一)組織領(lǐng)導(dǎo)不夠重視,全員參與意識(shí)薄弱
我國(guó)高校自主理財(cái)和預(yù)算管理意識(shí)逐漸增強(qiáng),但缺乏戰(zhàn)略性和前瞻性,與學(xué)校發(fā)展規(guī)劃脫節(jié)。實(shí)際操作中,預(yù)算工作主要是財(cái)務(wù)部門(mén)及個(gè)別人員參與,教學(xué)、科研、后勤等職能部門(mén)未主動(dòng)參與到預(yù)算編制的過(guò)程中來(lái),而是被動(dòng)接受學(xué)校下達(dá)的指標(biāo);即使參與其中,也未認(rèn)真考量學(xué)校的發(fā)展目標(biāo)等,“預(yù)算就是要錢(qián)、要指標(biāo)”的觀念仍然存在。大部分高校的預(yù)算工作由財(cái)務(wù)部門(mén)主導(dǎo),沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的預(yù)算管理委員會(huì)等類(lèi)似獨(dú)立的組織進(jìn)行協(xié)調(diào),存在主要領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)的情況。這就給財(cái)務(wù)部門(mén)主導(dǎo)的預(yù)算編制及管理增加了阻力,影響預(yù)算的科學(xué)性和客觀性。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中,存在預(yù)算執(zhí)行部門(mén)管理薄弱,不明晰本部門(mén)的職責(zé)和權(quán)限,盲目開(kāi)支預(yù)算經(jīng)費(fèi),缺乏統(tǒng)籌規(guī)劃,造成經(jīng)費(fèi)開(kāi)支不合理的問(wèn)題。
(二)預(yù)算編制方法不科學(xué),編制內(nèi)容不全面
“基數(shù)+增長(zhǎng)”和“零基預(yù)算”是我國(guó)高校預(yù)算編制兩種主要方法?!盎鶖?shù)+增長(zhǎng)”的增量預(yù)算以上年度預(yù)算額為基數(shù),按照一定增長(zhǎng)比例確定本年預(yù)算額。這簡(jiǎn)單易行,但不考慮往年決策的正確性與合理性,增長(zhǎng)比例根據(jù)經(jīng)驗(yàn)或大致估計(jì)確定,使預(yù)算失去合理性和科學(xué)性,不能達(dá)到有效配置資源的目的。部分高校采用“零基預(yù)算”,但缺乏完善的獎(jiǎng)懲機(jī)制和績(jī)效考評(píng)機(jī)制,效果有待提升。高校辦學(xué)資金收支渠道越來(lái)越多元,高校很難將所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資金收支納入學(xué)校的統(tǒng)一預(yù)算,如校辦產(chǎn)業(yè)資金、獨(dú)立學(xué)院資金以及貸款資金等。內(nèi)容不全面,預(yù)算無(wú)法客觀反應(yīng)學(xué)校整體資金運(yùn)行情況及財(cái)務(wù)狀況全貌,不利于學(xué)校綜合利用各類(lèi)資金進(jìn)行有效資源配置,資金使用效益無(wú)法提高。
(三)預(yù)算執(zhí)行剛性不強(qiáng),控制力度不夠
高校學(xué)期年度與會(huì)計(jì)年度劃分差異,使預(yù)算的下達(dá)時(shí)間與高校具體的業(yè)務(wù)需求時(shí)間點(diǎn)不同,某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已發(fā)生但預(yù)算未下達(dá),有時(shí)預(yù)算下達(dá)了要求一定期限用完,而又沒(méi)有重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生,這就導(dǎo)致了“年初爭(zhēng)預(yù)算,年底突擊預(yù)算”現(xiàn)象的出現(xiàn),使預(yù)算管理在年初和年末的特殊時(shí)期失去了控制意義。此外,部分高校預(yù)算執(zhí)行的控制和調(diào)整不嚴(yán)格,彈性大,出現(xiàn)預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行脫節(jié)的現(xiàn)象。學(xué)校內(nèi)部缺乏嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行和調(diào)整制度,預(yù)算調(diào)整審批程序不嚴(yán)格,導(dǎo)致超支和亂用預(yù)算現(xiàn)象發(fā)生,失去預(yù)算的控制性和權(quán)威性。部分高校重視校級(jí)重大項(xiàng)目的預(yù)算管理,對(duì)二級(jí)學(xué)院的預(yù)算項(xiàng)目缺乏嚴(yán)格管理和監(jiān)督。
(四)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制缺乏,預(yù)算執(zhí)行效果不佳
我國(guó)高校仍是投入為主的傳統(tǒng)預(yù)算觀念,忽視預(yù)算產(chǎn)出的重要性,未有效對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、差異、效果等進(jìn)行考核和評(píng)價(jià),也不對(duì)相關(guān)人員和部門(mén)進(jìn)行問(wèn)效、問(wèn)責(zé)。缺乏預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制,沒(méi)有明確的績(jī)效目標(biāo)作指引,部門(mén)并不清楚目標(biāo)責(zé)任,預(yù)算監(jiān)管人員業(yè)績(jī)不與工資績(jī)效掛鉤,也不對(duì)預(yù)算單位和執(zhí)行人的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考核、獎(jiǎng)懲,導(dǎo)致部門(mén)預(yù)算經(jīng)費(fèi)與發(fā)展目標(biāo)相脫離,與工作業(yè)績(jī)相脫節(jié),導(dǎo)致各部門(mén)盲目爭(zhēng)搶預(yù)算資金,降低教育資金使用效益。
三、新形勢(shì)下高校預(yù)算管理的優(yōu)化措施
(一)領(lǐng)導(dǎo)高度重視,樹(shù)立全面預(yù)算管理觀念
高校預(yù)算管理是一個(gè)系統(tǒng)、龐大的工程,涉及到校內(nèi)多部門(mén)及人員,尤其是預(yù)算編制過(guò)程需要進(jìn)行多方面協(xié)調(diào)溝通,項(xiàng)目評(píng)審需要一定的專(zhuān)業(yè)知識(shí),單靠財(cái)務(wù)部門(mén)組織和執(zhí)行受到很大制約。高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)高度重視,給予預(yù)算管理工作支持,以學(xué)校名義或成立專(zhuān)門(mén)預(yù)算委員會(huì)組織開(kāi)展預(yù)算編制工作,組織協(xié)調(diào)各職能部門(mén)參與并配合,引導(dǎo)全員直接或間接參與預(yù)算編制,以學(xué)校長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃指導(dǎo)預(yù)算管理工作,樹(shù)立全面預(yù)算管理觀念,增強(qiáng)預(yù)算的權(quán)威性。全面預(yù)算管理要求高校在年度開(kāi)始前完成本年的預(yù)算編制,做到校級(jí)預(yù)算和二級(jí)院系預(yù)算編制完整,收入、支出預(yù)算明確并嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”的管理規(guī)定。因此,高校必須提前做好準(zhǔn)備工作,采取“項(xiàng)目庫(kù)建設(shè)”、“項(xiàng)目提前報(bào)備”等措施,保證有充裕時(shí)間編制科學(xué)預(yù)算,細(xì)化部門(mén)預(yù)算,提高預(yù)算的準(zhǔn)確性和前瞻性,盡量避免出現(xiàn)應(yīng)急項(xiàng)目資金需求。
(二)建立健全預(yù)算管理制度,保障預(yù)算編制規(guī)范性和科學(xué)性
高校應(yīng)采用科學(xué)的預(yù)算編制方法,提高預(yù)算編制規(guī)范性和科學(xué)性。預(yù)算編制的規(guī)范性與科學(xué)性的關(guān)鍵是選擇合適的編制方法,科學(xué)合理安排預(yù)算,既要遵循預(yù)算編制的基本原則,又必須符合財(cái)政支出全面預(yù)算要求,與財(cái)政預(yù)算全面接軌。在編制預(yù)算時(shí),必須優(yōu)先考慮和保障學(xué)校重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目,如基本支出中的人員經(jīng)費(fèi)。其次應(yīng)盡量采用“零基預(yù)算”法進(jìn)行編制,對(duì)基本項(xiàng)目的預(yù)算制定合理的定額標(biāo)準(zhǔn),對(duì)項(xiàng)目支出的預(yù)算全面考量,嚴(yán)格年末未結(jié)項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)審批手續(xù)。最后要合理安排預(yù)算,在保障收入預(yù)算和支出預(yù)算基本平衡的狀態(tài)下,細(xì)化項(xiàng)目支出。完善的制度依據(jù)和科學(xué)的預(yù)算編制方法有助于提高預(yù)算編制規(guī)范性和科學(xué)性,有助于保障預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度和執(zhí)行效果,有助于科學(xué)合理的安排資金,最優(yōu)化配置教育資源。
(三)嚴(yán)格預(yù)算調(diào)整機(jī)制,確保預(yù)算執(zhí)行的剛性
高校預(yù)算方案一經(jīng)確定,不得隨意變更。各部門(mén)應(yīng)嚴(yán)格按規(guī)定執(zhí)行預(yù)算,財(cái)務(wù)部門(mén)嚴(yán)格掌握預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度,嚴(yán)格執(zhí)行“一支筆”審批制度,對(duì)預(yù)算任務(wù)、標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格控制,保證項(xiàng)目支出有嚴(yán)格審批程序和管控方式。財(cái)務(wù)部門(mén)有權(quán)拒絕執(zhí)行超預(yù)算、無(wú)預(yù)算開(kāi)支,確保支出不突破年初預(yù)算。對(duì)重大事項(xiàng)或政策變化需要調(diào)整預(yù)算的情況,要嚴(yán)格執(zhí)行新制度規(guī)定,報(bào)請(qǐng)主管部門(mén)教育廳審核,并向財(cái)政部門(mén)備案。內(nèi)部預(yù)算調(diào)整,還應(yīng)建立完善的校內(nèi)預(yù)算調(diào)整辦法,嚴(yán)格預(yù)算調(diào)整審批程序,根據(jù)調(diào)整內(nèi)容、調(diào)整金額及調(diào)整幅度大小等因素報(bào)請(qǐng)相應(yīng)的職能部門(mén)和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批,有重大影響的調(diào)整還需經(jīng)校黨委會(huì)議、校長(zhǎng)辦公會(huì)等審批。為確保預(yù)算執(zhí)行的剛性和執(zhí)行進(jìn)度,高校還應(yīng)做好財(cái)務(wù)信息公開(kāi),及時(shí)公布預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度,鞭策和警示預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度較慢的責(zé)任部門(mén);充分發(fā)揮審計(jì)部門(mén)的內(nèi)部監(jiān)督作用,連同審計(jì)等相關(guān)職能部門(mén)對(duì)重要項(xiàng)目進(jìn)行全程跟蹤和共同監(jiān)督。通過(guò)嚴(yán)格算調(diào)整審批程序和有效監(jiān)督,保障預(yù)算執(zhí)行的剛性、確保預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度和效率。
(四)實(shí)行預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià),提高預(yù)算執(zhí)行效果
預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)可調(diào)動(dòng)校內(nèi)各單位參與預(yù)算管理的積極性和主動(dòng)性,新制度明確規(guī)定對(duì)預(yù)算進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià),高校應(yīng)采用績(jī)效評(píng)價(jià)手段來(lái)提升預(yù)算管理效能。實(shí)施預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià),不是簡(jiǎn)單考核結(jié)果,而是事前引導(dǎo)、事中控制、事后反饋的全過(guò)程管理。首先,要根據(jù)國(guó)庫(kù)集中支付制度和財(cái)政資金績(jī)效評(píng)價(jià)體系要求建立科學(xué)系統(tǒng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,注意評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立必須考慮學(xué)校發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略目標(biāo),引導(dǎo)執(zhí)行單位及個(gè)人向?qū)W校發(fā)展需要的方向執(zhí)行。其次,要注重預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程控制,隨時(shí)跟蹤預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度,定期將預(yù)算執(zhí)行信息反饋給決策層及相關(guān)部門(mén),維護(hù)預(yù)算管理的嚴(yán)肅性。這就要求學(xué)校建立以財(cái)務(wù)部門(mén)為中心,上通決策層,下聯(lián)各學(xué)院、部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行信息傳遞和反饋體系。最后,要嚴(yán)格按照績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行客觀公正評(píng)價(jià),完善相應(yīng)獎(jiǎng)懲措施并落到實(shí)處,激發(fā)各部門(mén)按預(yù)算有計(jì)劃、有步驟地安排和組織教學(xué)科研工作。通過(guò)執(zhí)行情況與目標(biāo)對(duì)比分析,發(fā)現(xiàn)高校管理運(yùn)行和預(yù)算執(zhí)行中的偏差,為下一年度預(yù)算編制和高校管理工作提供參考。配套獎(jiǎng)勵(lì)措施和問(wèn)責(zé)機(jī)制完善并落到實(shí)處是績(jī)效考評(píng)效果的保障,對(duì)預(yù)算執(zhí)行效果好的單位和個(gè)人應(yīng)給予一定考核加分或資金獎(jiǎng)勵(lì);對(duì)于執(zhí)行效果差出現(xiàn)經(jīng)費(fèi)浪費(fèi)及流失的情況,要禁止、警示甚至給予一定的懲罰。
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