覃國務

摘要：通過探討醫(yī)院往來款項帳務處理過程中存在的問題，提出解決的措施。加強往來帳款的基礎管理，合理設置使用帳簿，加強明細分類核算，定期清理，按規(guī)定計提壞帳準備等。結論：真實地反應醫(yī)院的資金往來款項，堵塞漏洞，減少資金占用。

關鍵詞：醫(yī)院 往來款項 管理

醫(yī)院的往來款項是指醫(yī)院執(zhí)行預算收支過程中，與有關單位或個人所發(fā)生的待結算的各種債權、債務資金。債權資金是指醫(yī)院應該收回的各種往來應收款項，它包括應收在院病人醫(yī)藥費、應收醫(yī)療款、其他應收款、專項應收款等應收、暫付款項。凡是預先領款辦事，事后應當轉賬或結算報銷的，如預先支付的差旅費，病人發(fā)生的醫(yī)療欠費等，是暫付款項，俗稱人欠。債務資金是醫(yī)院預先收取的各種往來暫存款項，它包括預收醫(yī)療款、其他應付款、專項借款、專項應付款等暫存款。凡是預先代收代扣后需支付給他人的款項，如預收病人的住院預交金、代扣職工的水電費、稅款等，是暫存款項，俗稱欠人。往來資金，按預算管理劃分，有預算內的，也有預算外的，還有專項往來資金，它是醫(yī)院資金的重要組成部分。往來資金內容復雜，涉及面廣，管好往來款項，是減少資金占用，加速資金周轉，堵塞漏洞，減少浪費，搞好醫(yī)院經濟核算的一個重要措施。

一、醫(yī)院往來資金存在的問題

醫(yī)院財會人員對往來款項的賬戶設置和日常核算不夠重視，相關制度不健全，記賬不符合規(guī)范。在核算往來款項時存在如下一些問題：

（一）往來科目設置籠統(tǒng)，內容不明確

往來賬款的對象具有動態(tài)性，分布具有廣泛性，業(yè)務內容具有多樣性，往來賬款本身又具有分類核算的復雜性和多樣性，為此醫(yī)院的往來賬款包羅萬象，從而造成往來賬分類不清晰，分項不明細，內容不明確，應收、應付項目大量存在。

（二）賬務處理不規(guī)范，不能正確區(qū)分應收應付

由于會計人員素質不高，往來款項賬務處理不規(guī)范，不按照會計制度對醫(yī)院的往來款項進行正確的賬務處理，應收、應付不能正確區(qū)分，應歸屬于應收（應付）的款項誤記為應付（應收）款項，應收、應付款出現(xiàn)紅字余額。還有把不屬于同一賬戶的應收款項與應付款項對沖按其余額記賬等，由此造成往來款項的混亂，為以后的資金結算、清理帶來諸多不便。

（三）記錄簡單，信息欠缺

往來款項按會計制度規(guī)定應該按單位名稱或個人姓名為戶名進行明細分戶核算。但在實際工作中，往來賬款沒有按往來單位及個人名稱進行三級明細核算，從往來賬本上只能反映出借貸方發(fā)生額及其余額，不能提供更多、更好的往來信息，不能滿足有關方面全面直觀地分析、了解往來資金方面的信息需求，給醫(yī)院加強往來管理帶來了諸多不便。

（四）會計處理不當，長期掛賬

在醫(yī)療器械及材料物資的采購過程中，有時金額過大，按照合同規(guī)定會發(fā)生一些預付款項，但在最后一次付款時，沒有對先期的預付賬款進行沖賬，形成長期掛賬。

（五）金額較大，不定期對賬

由于醫(yī)院的應收醫(yī)療款較多，應收醫(yī)療款有合約單位、醫(yī)保中心、醫(yī)療糾紛、病人惡意欠費等，由于醫(yī)院應收款項較大，賬齡較長，清欠工作力度不夠，不能在有效期內催收欠款，催收力度不大，不與欠款單位定期核對賬款，發(fā)生壞賬的可能性加大，形成醫(yī)院資金的流失。

（六）疏于管理，不定期清理

對往來賬款管理不善，往來賬會計沒有定期向相關人員報送與應收、應付余額、賬齡、風險分析等相關資料；再者醫(yī)院內部也缺乏相應的往來賬內控制度，往來賬會計與相關部門核對賬目也缺乏相應的制度保障，使對賬清理工作不能正常地開展。為此造成醫(yī)院往來賬管理混亂，使一些名存實亡的往來款項長期掛賬，該付的不付出，該收的收不回，長期掛賬，不進行處理，報損、報廢、盤盈、盤虧都不及時報批上級主管部門進行賬務處理，造成往來賬款項目混亂。

（七）不按會計制度規(guī)定提取壞賬準備

按規(guī)定，醫(yī)院應按年末應收醫(yī)療款、應收在院病人醫(yī)藥費、其他應收款余額的一定比例提取壞賬準備。但由于目前一般醫(yī)院經營舉步艱難，提取壞賬準備必然加大管理費用，減少利潤，所以為了保持醫(yī)院良好的社會形象，粉飾會計報表，不按規(guī)定提取壞賬準備。

（八）領導重視不夠，內部審計力度欠缺

長期以來，經營者對會計報表重視的是本期實現(xiàn)的利潤，還有多少可供使用的資金，對于往來賬問題沒有引起足夠重視。內部審計部門對會計報表也只是例行地進行審計，不能真正地發(fā)揮審計的獨立性、權威性，審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題也不能引起各部門的重視，往來賬管理混亂的局面無法得以改善。

二、加強醫(yī)院往來賬管理的措施

醫(yī)院往來賬款中出現(xiàn)上述問題的最主要原因還在于醫(yī)院缺乏相應的控制政策及控制程序，或有了相應的政策和程序卻不能按相應的政策程序來執(zhí)行。在此提出以下建議：

（1）加強往來賬的管理有利于保持合理的資金結構，維持醫(yī)院正常的經營活動，保持資金的良性循環(huán)。由于往來資金的對象具有活動性，經常處于不斷的變化中，分布又具有廣泛性，往來單位遍布四面八方，業(yè)務內容又具有多樣性，各行各業(yè)都與醫(yī)院發(fā)生著往來關系。醫(yī)院應加強內部管理，加大內控力度，強化財務部門的管理和監(jiān)控職能，按財務管理的內控職責，配備專職的往來會計人員，對每筆往來賬款進行監(jiān)控，規(guī)范每個環(huán)節(jié)和操作規(guī)程，保證每筆往來賬款賬賬、賬實相符。財務負責人還應定期不定期地對往來帳的清理和核算情況進行檢査，做到事前、事中、事后的全方位監(jiān)督控制。

（2）合理設置賬薄，進行明細分類核算。在進行電算化會計的情況下，醫(yī)院應按《醫(yī)院會計制度》的規(guī)定合理設置賬薄，在規(guī)定的總賬會計科目下對往來款項按三級明細科中國衛(wèi)生經濟學會衛(wèi)生財會分會

按往來單位名稱或個人戶名設置明細賬進行賬務核算。明細科目設置時單位名稱使用全稱，這樣可以很容易地查詢到每個往來單位的購進、付款、應付未付等情況，直觀地掌握應收、應付情況。既便于與醫(yī)院相關科室核對賬目，也便于與往來單位核對，及時了解往來信息。

（3）加強會計人員的業(yè)務技能，提髙工作責任心。全面提高財會人員的業(yè)務素質，培訓財會人員。醫(yī)院會計電算化應該加快由核算型向管理型轉變，把目前會計電算化主要是基本核算軟件、事后核算提髙到側重于管理上來，增加往來賬在會計電算化系統(tǒng)中的功能，保證會計核算業(yè)務的準確和完整。同時會計人員要正確應用會計科目，區(qū)分應收、應付、其他應收、其他應付款，改變只進行會計核算不進行會計監(jiān)督的現(xiàn)狀。由專人負責往來賬款的管理，強化專管員對每筆往來賬款的核算和監(jiān)控職責，不僅確保往來賬的賬賬相符，還要建立健全往來賬管理的內控制度，規(guī)范各個環(huán)節(jié)和操作程序。對于應收醫(yī)療款，往來會計要及時與病區(qū)、往來單位溝通，掌握每筆應收醫(yī)療款產生的原因和追繳對象，打印往來單位欠費明細表，及時向領導、財務負責人、病區(qū)主任、護士長、責任人溝通，做好催欠工作，以免時間過長造成清繳困難。把清繳工作從源頭上做好做細。

（4）加強基礎管理，提高賬簿使用價值。會計賬簿質量的髙低反映了一個單位會計基礎工作的好壞。加強會計信息記錄的基礎管理，實行網絡化管理，往來會計對每一筆往來賬的初始信息登記除日期、借貸方發(fā)生額、對方單位外，應增加到期日、還款情況、催收情況、責任人、對方信用記錄等信息，使信息暢通無阻，從網絡上就能與醫(yī)院內部的藥品部門、物質管理部門核對賬務，及時發(fā)現(xiàn)問題，保證賬帳、帳實相符。這樣有利于往來賬款的精細管理。

（5）當醫(yī)院采購醫(yī)療器械等大型設備時，根據合同協(xié)議會發(fā)生一些預付賬款，當發(fā)生預付貨款時，往往是借“其他應收款……某某設備預付款”，貸“銀行存款”。當設備和發(fā)票一同到達時，借“固定資產”，貸“固定基金”，同時按全部金額借“專用基金”，貸“應付賬款”；結算付款時，直接按剩余款借“應付賬款”，貸“銀行存款”。沒有對按合同預付的金額沖減，這樣務必造成其他應收款和應付賬款兩頭掛賬，虛增了醫(yī)院的資產?！夺t(yī)院會計制度》科目設置中沒有預付賬款科目，由于疏忽會出現(xiàn)上述情況，為了避免兩頭掛賬虛增資產，可以考慮在“應付賬款”科目借方反映“預付貨款”（按設備名稱設三級明細賬），這樣就很清楚地反映了預付了多少貨款，還需支付多少，更清晰地反映了業(yè)務發(fā)生的來龍去脈。

（6）定期清理、核對往來款項。單位應定期（月末、季末、年末）對往來款項進行清理，督促往來單位經辦人在規(guī)定的日期結算。醫(yī)院建立備用金領用和報銷制度。為加強管理應盡量實行定額備用金制。備用金應實行專人保管，并在規(guī)定期限內報銷；備用金的領用和報銷，應根據金額不同建立授權和批準制度，報銷時應按領取時用途報銷；個人借款尚未結算清賬的，原則上不得再借。年終，個人借款原則上應全部結清，次年再借，不得跨年度掛賬。對于往來單位的款項，建立雙方定期對賬制度，以防止雙方業(yè)務人員串通舞弊。每月末按往來單位編制往來資金余額表與相關部門進行核對，必要時采取函證、電話、電子郵件等方式，及時發(fā)現(xiàn)問題防止差錯。

（7）嚴格遵循會計制度，計提壞賬準備。《企業(yè)會計制度》第十八條第（五）款規(guī)定：企業(yè)應于期末時對應收款項（不包括應收票據，下同）計提壞賬準備?！镀髽I(yè)會計制度》第十七條對應收款項是如下界定的：應收款項（包括應收票據、應收賬款、其他應收款）。醫(yī)院應根據往來單位的信用情況、賬齡情況制定科學的計提比例，正確反映應收款項在資產負債表中的真實性。