潘亮記

摘要：隨著我國醫(yī)療事業(yè)的蓬勃發(fā)展，各級醫(yī)院都在不斷地擴大規(guī)模，醫(yī)院服務愈加全面化，這意味著醫(yī)院對于管理的要求也愈加精細化。面對著不斷變化的競爭市場，醫(yī)院同許多企業(yè)與行政機構一樣面臨著巨大的挑戰(zhàn)，如何應對經營過程中出現(xiàn)的風險、完善管理工作中存在的不足，是醫(yī)院管理者必須要認真思考的問題。內部控制管理對于防范風險具有非常顯著的效果，本文以此為研究重點來探討醫(yī)院在當前形勢下實行內部控制管理的具體狀況和策略。

關鍵詞：醫(yī)院 內部控制管理 發(fā)展現(xiàn)狀 策略完善

隨著國家進行了多種體制的改革，許多企業(yè)也對內部的管理體制進行了改革。醫(yī)院作為經營主體，也需要隨著體制的改革而進行管理制度的改革。然而，部分醫(yī)院并沒有對大環(huán)境的改變產生警惕，依然實行著已經與現(xiàn)實相脫節(jié)的管理制度，這種滯后性使得醫(yī)院的經營受到了影響。面對這種情況，醫(yī)院的內控人員要從思想、作風等多個方面進行建設。

一、醫(yī)院實行內部控制管理的積極意義

醫(yī)院雖然是非盈利性質的組織機構，但特殊的性質使得其經營目標與一般企業(yè)有著很大的相似性。在一般企業(yè)中起到非常顯著作用的內部控制管理，對醫(yī)院的運營與管理起到的促進作用更是不言而喻。

首先，在醫(yī)院內部實行內部控制，可以保證相關的政策法規(guī)更好、更暢通、更全面地被落實。執(zhí)行得越徹底，法律政策對于醫(yī)院經營策略的約束就更加徹底，醫(yī)院也就能夠在更加正確的方向上不斷完善自我、全面發(fā)展。其次，內部控制有利于醫(yī)院財務會計工作達到標準化管理，會計信息得以更加真實有效，處理得也更加及時。再次，內部控制可以使醫(yī)院資源財產的登記、使用、檢查等工作更加規(guī)范化，有效地避免了浪費現(xiàn)象的發(fā)生，醫(yī)院資產的完整性因此得到了保證。最后，內部控制可以使醫(yī)院的分工更加細致，工作流程更加標準，制度建設更加全面，從而達到對運營成本的優(yōu)化和對整體效益的提升。

二、基本原則

醫(yī)院在一定程度上具有社會公益性質，在實行內部控制時，應該嚴格遵守相關原則對經營行為進行管理。首先是合法性的原則，即醫(yī)院在經營過程中要以國家法律法規(guī)為行為準則，在其強有力的約束下結合自身發(fā)展狀況來制定行之有效的內控管理制度。其次是制衡性的原則，即醫(yī)院內部在不影響運營效率的前提下，從業(yè)務流程、機構構成、機構職能、人員職責分工等多個角度構建互相制約、彼此監(jiān)督的管理機制。最后是公益性權責，即醫(yī)院作為非營利性機構，無論面對著何種變化的市場化局勢，都要堅持救死扶傷、保障人民生命安全的經營目的。因此，在制定相關管理制度時，必須堅持社會公益性。

三、醫(yī)院現(xiàn)階段實行內部控制管理的具體問題

醫(yī)院在實行內部控制管理的過程中，于現(xiàn)階段出現(xiàn)了很多問題，具體以如下四個問題最為突出：

（一）醫(yī)院在風險評估方面存在著相關意識非常薄弱的問題

在當前的大環(huán)境下，各項醫(yī)療制度陸續(xù)進行了改革，但醫(yī)院現(xiàn)行的會計控制系統(tǒng)卻與制度改革狀況存在著一定的滯后性，目前仍在建立階段，在科學合理性與執(zhí)行連貫性方面有著很大的欠缺，內控系統(tǒng)操作的可行性較差。并且，醫(yī)院內部沒有完善的風險評估機制與全面的預算管理，這導致醫(yī)院在對外投資和對內管理上都存在著很大的風險，進而對整體經濟效益產生了嚴重的影響。

（二）醫(yī)院的內控體系不夠健全

內部控制體系是否完善，關系到醫(yī)院的經營活動是否能夠順利進行。構建一個完善的內控體系，不但能使醫(yī)院的經營活動順利進行，還可以保證醫(yī)院資產的完整性。然而，這是當前很多醫(yī)院所欠缺的。這些醫(yī)院不但內控意識薄弱，工作流程更是缺乏科學的管理，仍在使用傳統(tǒng)的原始管理模式，這就使得內部控制猶如“一紙空文”。

（三）內控人員的綜合素質偏低

內部控制措施的實施離不開管理人員的支持，而管理人員的業(yè)務素質高低將會影響到管理措施的最終實施效果。現(xiàn)階段，許多醫(yī)院的會計人員知識儲備不足，實際操作能力較差，思想意識不夠主動，綜合素質偏低，削弱了內部控制管理的實施力度。另外，新情況、新問題的出現(xiàn)一般會促使內部控制措施發(fā)生改變，而實際情況是管理人員沒有對控制措施進行及時的更新，只是墨守成規(guī)地依然按原來的措施來執(zhí)行，這就破壞了管理措施的科學性和可行性，內部控制的實行效果因此受到了明顯的影響。

（四）管理者對于內部控制及財務管制沒有采取足夠的重視

醫(yī)院的管理者多為業(yè)務骨干及科室的帶頭人，對醫(yī)院的重視主要集中于學術交流及疑難雜癥的研究上，對醫(yī)院經濟利益的關注通常只著眼于最終利潤上，而忽視了內部控制的重要作用。財務部門負責執(zhí)行內部控制措施，關系到整個醫(yī)院的發(fā)展，然而院內許多重大的經濟性會議財務部門的領導卻不會參加，這就使得內部控制制度淪為一紙空文，無法正常發(fā)揮出應有的效果?？偟膩碚f，就是沒有良好的內部控制環(huán)境。

四、完善策略

（一）轉變傳統(tǒng)的思想觀念，對內部控制管理要給于足夠的重視

國家頒布了新的醫(yī)院財務會計制度，管理者可以在新的醫(yī)院財務會計制度的指導下提高內控管理人員的地位與崗位高度，以免因領導權力集中過度而造成對內控崗位和財務工作的干預。杜絕了領導的干預，會計人員瞞天過海做假賬的行為就會大大減少，內部監(jiān)督也就得以全面的落實。

（二）營造廉潔、效能為先的內控環(huán)境，使相關內控制度與預算制度更加完善

若要營造良好的內控環(huán)境，對于內控人員的綜合素質以及業(yè)務水平都有一定的要求，為此必須采取行之有效的措施對以上兩點進行改善和提高。對于內控人員的法律意識、政治意識、職業(yè)道德等綜合素質要進行積極教育，使其在遵守國家政策的同時養(yǎng)成公正廉明的職業(yè)價值觀；此外，還要對定期對內控人員采取業(yè)務知識和業(yè)務技能的培訓，使其知識結構更加完善，業(yè)務水平更加精進。在條件允許的情況下，可以安排內控人員參與學術交流研討會，以使內控人員的知識面更寬，業(yè)務水平更高。另外，內控預算管理制度也要加以完善，通過優(yōu)化服務流程、明確劃分職責等方式來約束管理者的管理行為。全面預算管理的特點是全員參與、全程參與、全額參與，醫(yī)院若想通過全面預算管理來實現(xiàn)內部控制，可以立足于醫(yī)院的發(fā)展目標，借助預算從編制到執(zhí)行再到控制的一系列流程來實現(xiàn)對醫(yī)院內部管理水平的改善，即通過科學管理來實現(xiàn)經濟效益與經營效率的雙重提升。

（三）推進內部控制管理工作的信息化進程

會計系統(tǒng)的信息化是當前財務發(fā)展的一大主要趨勢，許多企業(yè)和政府機構都對其管理結構進行了信息化的調整，醫(yī)院也應該順勢而為，針對內部控制進行信息化推廣，具體措施有：立足于會計實踐活動，按照《會計法》等法規(guī)或準則構建會計信息化系統(tǒng)與相關的制度體系；構建會計信息的數(shù)據(jù)庫，收集本醫(yī)院內、同行業(yè)各醫(yī)院的會計信息錄入到數(shù)據(jù)庫中再進行分析和歸集，以便于在日后管理過程中實現(xiàn)會計信息的有效調用?？梢哉f，內部管控的信息化提高了內部控制的管理效率。

（四）構建具有獨立性的內部監(jiān)督制度，進一步深化外部力量的監(jiān)督作用

首先，要在醫(yī)院內部完善會計體系，規(guī)范工作流程，分離職務責任，以實現(xiàn)人員之間的相互制約與監(jiān)督。其次，通過內部審計實現(xiàn)會計核算過程中的監(jiān)督，通過聯(lián)簽制度對內部的重大投資和資金流動進行控制。最后，結合稅務、審計及銀行等外部監(jiān)督力量進行內外的同時監(jiān)督，深化和加強監(jiān)督力量，以保證會計信息的真實性和準確性。

（五）構建立足于公眾滿意度的評價體系

醫(yī)院作為非營利性的、具有公益性質的組織部門，其服務應該以公眾滿意度為基準來設定工作指標和服務標準，即在內部構建立足于公眾滿意度的績效評估體系，既可以實現(xiàn)內部監(jiān)督的最優(yōu)化，也可以使績效考核能夠更加準確的評估。

（六）醫(yī)院在實行內部控制時使用統(tǒng)一的標準進行效果評價

國家于2012年頒布了《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》（簡稱《內控規(guī)范》），并于2014年元月元日起開始在國內所有行政事業(yè)單位實施。其中涉及到內控的總則、單位各個層面的內控措施以及風險評估方法，是對醫(yī)院內控行為進行評價與監(jiān)督的統(tǒng)一標準?！秲瓤匾?guī)范》意味著行政事業(yè)單位的內控范圍又有所擴大，已經可以用于醫(yī)院的內部控制，有助于構建廉政風險的防控機制。

此外，基于《會計法》和《預算法》兩部法律以及《內部會計控制規(guī)范》、《醫(yī)院財務制度》與《醫(yī)院會計制度》等多項規(guī)章制度所制定的《醫(yī)療機構財務會計內部控制規(guī)定（試行）》（衛(wèi)規(guī)財發(fā)[2006]227號），也是保證醫(yī)院進行正確內部控制的統(tǒng)一標準，適用于縣級以上的公立醫(yī)院及各類醫(yī)療機構。

總之，對于醫(yī)院來說，為了迎接體制改革帶來的風險和挑戰(zhàn)，需要對當前已經實施的內部控制進行優(yōu)化和完善。本文對現(xiàn)階段實施過程中出現(xiàn)的問題進行了闡述，并探討了行之有效的幾條建議，望對從事內控工作的人員起到參考作用。

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