摘 要 近些年我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展迅速，并伴隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”的興起，交易越來(lái)越無(wú)形和電子化。這在一方面促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，另一方面也給稅收的征管帶來(lái)一定的問(wèn)題。本文結(jié)合電子商務(wù)交易的特點(diǎn)入手，分析電子商務(wù)征稅的困難，從而提出一點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞 電子商務(wù)；信息產(chǎn)品；第三方支付平臺(tái)；B2B

1. 引言

電子商務(wù)作為互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上的一種新興經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，可以在全球范圍內(nèi)進(jìn)行。它可以促進(jìn)商品、服務(wù)及技術(shù)資源在全球范圍內(nèi)的流通從而推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。對(duì)我國(guó)商品的流動(dòng)和其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起了極大的帶動(dòng)作用。然而也給我國(guó)的稅收征收帶來(lái)了極大的問(wèn)題。稅源丟失嚴(yán)重，稅基也會(huì)受到極大的威脅。由于電子商務(wù)在我國(guó)也是近幾年發(fā)展起來(lái)，我國(guó)對(duì)電子商務(wù)這塊的稅收制度并不成熟，確切的說(shuō)并沒(méi)能夠?qū)@種新的銷售方式?jīng)]有相應(yīng)的措施。

2.電子商務(wù)領(lǐng)域中，我國(guó)稅收的問(wèn)題。

稅制要素的確立是稅收征管的法律依據(jù)，也是納稅義務(wù)所必須具備的前提條件，具體包括納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、納稅地點(diǎn)、納稅環(huán)節(jié)以及納稅期限等。傳統(tǒng)商務(wù)模式下，每個(gè)稅種的稅制要素一般來(lái)說(shuō)都是清晰明確的，但現(xiàn)行稅制要素的有關(guān)規(guī)定在面對(duì)電子商務(wù)時(shí)出現(xiàn)難以對(duì)其適用的尷尬局面，稅收征管也失去明確有力的法律依據(jù)。

2.1稅務(wù)登記難于適用，稅源失控，納稅主體難以界定

稅務(wù)登記即是對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行登記管理，以工商管理等級(jí)為基礎(chǔ)，在經(jīng)營(yíng)前依法辦理稅務(wù)登記。然而正是電子商務(wù)這種虛擬的網(wǎng)絡(luò)空進(jìn)代替了傳統(tǒng)貿(mào)易中實(shí)體經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，許多傳統(tǒng)交易中存在的實(shí)體如店鋪，合同及銷售單據(jù)等都轉(zhuǎn)化為虛擬或者電子化的方式。

2.2征稅對(duì)象的界定

征稅對(duì)象又這難以確定納稅主體以及難以對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督。被稱為課稅對(duì)象、征稅客體，指稅法規(guī)定對(duì)什么征稅，是征納雙方權(quán)利和義務(wù)共同指向的課題或標(biāo)的物。有形商品和服務(wù)是我國(guó)現(xiàn)行稅法的主要征稅對(duì)象，方便稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行監(jiān)控。但在電子商務(wù)的模式下，特別是直接電子商務(wù)模式下，數(shù)字化的信息流是其交易的客體，因此知識(shí)和服務(wù)經(jīng)濟(jì)變成其征稅對(duì)象。由于數(shù)字化信息的特殊性，很多時(shí)候在利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行傳輸時(shí)已經(jīng)被加密，再加上其容易被復(fù)制被下載，這些都大大增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)確定征稅對(duì)象的難度。相較于傳統(tǒng)交易方式下產(chǎn)品在形式、性質(zhì)上都發(fā)生了質(zhì)的變化，電子商務(wù)的交易對(duì)象的界定變得困難。

2.3關(guān)于納稅地點(diǎn)的界定

根據(jù)稅法的規(guī)定，納稅地點(diǎn)是指根據(jù)各種納稅對(duì)象和有利于稅源控制而規(guī)定的納稅義務(wù)人（包括代扣代繳代征）的具體納稅地點(diǎn)。就以增值稅為例以增值稅為例，在判斷某項(xiàng)具體行為是否負(fù)有在中國(guó)繳納增值稅納稅義務(wù)時(shí)，根據(jù)我國(guó)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》可知，銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)，提供應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在中華人民共和國(guó)境內(nèi)時(shí)，即負(fù)有在中國(guó)繳納增值稅的義務(wù)。 而電子商務(wù)模式下，全世界的計(jì)算機(jī)用戶已經(jīng)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展緊密地聯(lián)系在一起，跨越了國(guó)家地理疆界的限制，使得互聯(lián)網(wǎng)用戶可以憑借暢通的網(wǎng)絡(luò)自由自主地互相交流、訪問(wèn)、共享信息、開(kāi)展國(guó)際性電子商務(wù)活動(dòng)，在這種環(huán)境下管轄權(quán)區(qū)域界限變得模糊，也使得傳統(tǒng)管轄權(quán)基礎(chǔ)產(chǎn)生動(dòng)搖。網(wǎng)絡(luò)電子商務(wù)的這種全球性和無(wú)國(guó)界性對(duì)如何劃分某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為的征稅權(quán)帶來(lái)了難度。

2.4交易過(guò)程無(wú)紙化，征管失去憑證基礎(chǔ)

電子商務(wù)銷售模式下，納稅人會(huì)計(jì)信息電子化、合同、發(fā)票、賬薄憑證等越來(lái)越傾向于以電子數(shù)據(jù)的形式存在，并且其修改相對(duì)傳統(tǒng)賬薄憑證的修改來(lái)說(shuō)更容易，并且不會(huì)留下修改的痕跡。很多交易的具體信息被納稅人利用不斷成熟的計(jì)算機(jī)技術(shù)通過(guò)各種加密手段掩蓋起來(lái)，而且在電子商務(wù)銷售模式下，許多交易情況的真實(shí)信息憑借交易雙方當(dāng)事人的如實(shí)申報(bào)，再加上稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅義務(wù)人之間信息不對(duì)稱這種在傳統(tǒng)交易模式就存在的問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)既要嚴(yán)格執(zhí)法，廣泛搜集納稅人的交易信息，又要顧及對(duì)納稅知識(shí)產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)的保護(hù)，征管難度越來(lái)越大。這對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收的征收以及查稅帶來(lái)極大不利。

3.在稅收征管方面，個(gè)人有以下建議。

首先稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該建立一個(gè)電子稅務(wù)登記系統(tǒng)，并同時(shí)與第三方電子交易平臺(tái)合作，只有在電子稅務(wù)登記系統(tǒng)進(jìn)行納稅人登記，才可以進(jìn)行電子商務(wù)交易，這樣就有利于確定納稅主體。這包括C2C模型中的個(gè)體工商戶也需進(jìn)行登記，但具體對(duì)他們?cè)鯓诱鞫?，要視其?jīng)營(yíng)活動(dòng)類型而定。如下圖：

其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)還需與第三方支付平臺(tái)或者銀行建立合作關(guān)系，使稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握電子商務(wù)交易主體擁有的納稅信息。在電子商務(wù)稅收征管中，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅之前需要事

先掌握包括納稅人身份、納稅地點(diǎn)、銀行賬號(hào)、采購(gòu)數(shù)量、庫(kù)存情況、銷售情況、資金收付、費(fèi)用支出等一系列具體的納稅信息。事實(shí)上許多的納稅信息在電子商務(wù)具體交易過(guò)程中產(chǎn)生，因此可以通過(guò)分析電子商務(wù)交易過(guò)程來(lái)研究電子商務(wù)稅收征管中的納稅信息。從而控制稅基，避免逃稅，漏稅。

同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)同其他金融機(jī)構(gòu)，第三方交易平臺(tái)其他部門(mén)進(jìn)行合作。在今年，李克強(qiáng)總理提出，要求”三證合一”、單一號(hào)碼年內(nèi)兌現(xiàn)。工商、稅務(wù)、質(zhì)檢的“三證三號(hào)”合并為“一證一號(hào)”。據(jù)于這種情況，在從事網(wǎng)上交易活動(dòng)的任何主體都應(yīng)該實(shí)行實(shí)名制，這樣在三證合一情況下，為了額能偶進(jìn)行正常交易，則必須獲得唯一的注冊(cè)號(hào)，即“一證一號(hào)”，在鎖定了交易主體時(shí)，其納稅主體變顯現(xiàn)化了。但還有一個(gè)問(wèn)題要解決的是，該交易主體的現(xiàn)金活動(dòng)都在網(wǎng)上進(jìn)行流通。為了確定納稅主體的交易行為發(fā)生，這就需要根據(jù)其資金活動(dòng)的來(lái)龍去脈進(jìn)行跟蹤，從而避免其隱形交易，此時(shí)就需要和金融機(jī)構(gòu)、第三方交易平臺(tái)進(jìn)行合作。這樣其交易行為都將會(huì)被查處。當(dāng)然其納稅主體的交易活動(dòng)的信息，只能在一定法律條件下一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以查處。同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)其信息進(jìn)行保密。

4.結(jié)論

有關(guān)電子商務(wù)的稅收難點(diǎn)不在于多少稅率，是否需要設(shè)立其他稅種。關(guān)鍵的難點(diǎn)在于有關(guān)電子稅收的征收問(wèn)題，這才是主要問(wèn)題，只要解決如何征收，避免和稅收流失，一切問(wèn)題都好解決。

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作者簡(jiǎn)介：田志忠 （1991.9—），男，漢族，江西撫州，就讀于西南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院