徐杰 大連理工大學(xué)

加強(qiáng)我國政府會計(jì)信息披露的對策研究

徐杰 大連理工大學(xué)

政府會計(jì)信息披露是最近在我國興起的課題，是抬高信息透明度、樹立陽光政府的重要途徑。本文在對我國政府會計(jì)的現(xiàn)狀進(jìn)行研究的基礎(chǔ)上，分析其原因，提出了健全和加強(qiáng)我國政府會計(jì)信息披露的對策。

信息披露 政府會計(jì) 財務(wù)報告 收付實(shí)現(xiàn)制

目前，中國的政府會計(jì)信息披露問題剛剛起步，對政府會計(jì)信息披露比較少，很難反映政府財務(wù)和經(jīng)營狀況，客觀性受到披露的質(zhì)疑，有些理論有待于完善。另外，近年來國家反腐倡廉工作有序進(jìn)行，努力建立高效、廉潔的服務(wù)型社會，并且取得了很大的成就，這就需要建立適合我國國情的政府信息披露體系。

政府會計(jì)信息是通過一系列會計(jì)程序及步驟，將政府財務(wù)活動轉(zhuǎn)化為政府會計(jì)信息，是社會公眾監(jiān)督政府執(zhí)政并評價政府的主要指標(biāo)。國家財政來源取之于民，也應(yīng)用之于民，因此，社會公眾有權(quán)利獲取政府收支相關(guān)信息。政府會計(jì)信息披露即通過正式的渠道進(jìn)行公布和發(fā)表政府會計(jì)信息，通過財務(wù)報表及其他簡單明了的方法展示給社會公，使公眾有效地監(jiān)督政府的工作并更加信任政府，也使政府工作更加透明、更快地實(shí)現(xiàn)廉潔、高效的服務(wù)型社會。

一、我國政府會計(jì)信息披露的現(xiàn)狀

（一）政府會計(jì)相關(guān)法律基礎(chǔ)薄弱

2008年5月1日頒布的《政府信息公開條例》是我國首部規(guī)范政府會計(jì)信息的法規(guī)，規(guī)定了政府財務(wù)信息公開范圍、內(nèi)容、程序以及監(jiān)督等等。在該法規(guī)的基礎(chǔ)上，出臺了相關(guān)的規(guī)章制度來保障政府信息公開進(jìn)行。但是，與西方一些國家相比，我國的相關(guān)法律不夠完善，這僅是一部行政法規(guī)，效應(yīng)不及法律，比如《保密法》，其財務(wù)公開與否最終決定權(quán)在于《保密法》，并不是按照《政府信息公開條例》規(guī)定的來決定，也就意味著不能完全保障政府財務(wù)的透明化與公開化，也不能使社會大眾的完全知情權(quán)得到保障。

（二）收付實(shí)現(xiàn)制存在不足

我國政府會計(jì)運(yùn)用的是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)進(jìn)行核算和編制財務(wù)報表，收付實(shí)現(xiàn)制存在以下不足：第一，無法完整的記錄財政預(yù)算資金的支出，導(dǎo)致政府財務(wù)報告中沒有顯示政府隱性負(fù)債，政府不能有效的管理財政負(fù)債風(fēng)險，同時社會公眾無法了解政府真實(shí)的負(fù)債狀況；第二，現(xiàn)金核算不夠準(zhǔn)確，只考慮是否接受現(xiàn)金，忽略了經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生的真實(shí)時間，這種方式下所記錄的收入和成支出不能反映實(shí)際情況；第三，導(dǎo)致年末資金盈余失真，由于采用收付實(shí)現(xiàn)制，年末財務(wù)報表上會出現(xiàn)盈余，而這部分貨幣資金實(shí)質(zhì)上不是真正意義上的盈余，可能屬于應(yīng)付賬款的內(nèi)容，在未來需要被償付出去；第四，信息使用者難以區(qū)分資本性支出和財政性支出，例如，對于將跨越一個會計(jì)期間的支出在發(fā)生當(dāng)期全部確認(rèn)，不符合合理性要求。

（三）政府會計(jì)信息披露體系不健全

政府的會計(jì)報表主要有收入支出表、資產(chǎn)負(fù)債表、會計(jì)報表附表和收支情況說明書等組成，構(gòu)成依然存在很多不合適之處：第一，我國財務(wù)報表附注沒有明確的格式要求和規(guī)范，專業(yè)性強(qiáng)，普通信息使用者無法理解，必須是專業(yè)人員才能夠明白；第二，一般不對外進(jìn)行會計(jì)信息披露，只對其上級主管部門進(jìn)行披露；第三，政府財務(wù)報告沒有相對獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)對其進(jìn)行審計(jì)，缺少有效的監(jiān)督，直接影響報表的真實(shí)性；第四，預(yù)算報告和決算報告內(nèi)容少，不足以反映政府整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況。

二、政府會計(jì)信息披露現(xiàn)狀的原因分析

（一）缺乏政府會計(jì)概念框架

政府會計(jì)概念框架的核心是以政府財務(wù)報表各組成要素、信息質(zhì)量特征、確認(rèn)計(jì)量等，這些核心組成了一個政府會計(jì)理論體系。全面完善的政府會計(jì)概念框架能形成系統(tǒng)、統(tǒng)一、高效的會計(jì)準(zhǔn)則體系，這個體系可以用來指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)，為會計(jì)信息披露奠定基礎(chǔ)。我國在這方面的成就相對來說比較缺失。首先，不明確的政府財務(wù)報告目標(biāo)導(dǎo)致信息披露的對象不清晰，信息使用者不理解。其次，政府財務(wù)報告的會計(jì)對象不明確，會計(jì)信息披露隨的內(nèi)容不確定。會計(jì)基礎(chǔ)的確立與國家對法律法規(guī)的說明、管理者的治理的思想密切相關(guān)，當(dāng)政府會計(jì)概念框架不完備時，嚴(yán)重影響了政府會計(jì)的信息披露。

（二）政府監(jiān)督機(jī)制不夠完善

政府監(jiān)督主要從法律規(guī)章、體制改革和組織機(jī)構(gòu)等方面體現(xiàn)，我國政府監(jiān)督機(jī)制不夠完善。審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)是對政府行政機(jī)關(guān)、財政部門和事業(yè)單位等的財政支出和上級給下級的撥款的使用情況及成效進(jìn)行審計(jì)。而我國政府的審計(jì)報告不對外公布，而且政府的審計(jì)報告與財務(wù)報表的聯(lián)系松散。對于政府會計(jì)的審計(jì)來講，由于監(jiān)督機(jī)制的不完善，政府并沒有獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)對其財務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)，這些信息的真實(shí)性不能有效保證。

（三）頻繁的信息披露成本較高

政府會計(jì)信息披露需要考慮成本和效益，其決定了財務(wù)信息的質(zhì)量。政府會計(jì)信息披露成本是指政府部門為了進(jìn)行財務(wù)信息披露所產(chǎn)生的所有開支，包括政府會計(jì)信息生成所遵守的法律規(guī)范和制度成本；為生成財務(wù)信息而發(fā)生的原始成本的收集成本，包含了信息調(diào)查研究費(fèi)用、審計(jì)費(fèi)用、聽證費(fèi)用、會計(jì)人員的工資、獎金和福利、媒體公告費(fèi)等；為處理會計(jì)軟件開拓更新、信息化網(wǎng)絡(luò)的費(fèi)用等產(chǎn)生的處理費(fèi)用；以及審計(jì)政府會計(jì)信息的審計(jì)費(fèi)用等等。這些費(fèi)用對于政府會計(jì)這樣一個規(guī)模的機(jī)構(gòu)來說過，需要耗費(fèi)人力物力財力。因此，頻繁的信息披露在我國成本太高，也是政府會計(jì)信息披露具有的問題之一。

三、我國政府會計(jì)信息披露的改進(jìn)建議

（一）完善政府會計(jì)信息披露方面的法律法規(guī)

政府會計(jì)改革，首先必須完善政府會計(jì)信息披露的法律法規(guī)，法律是改革的先行者，應(yīng)以法律的強(qiáng)制力保障改革的實(shí)施。僅有的《政府信息公開條例》是國務(wù)院制定的行政法規(guī)，但是其法律地位不高、法律效力較弱，只能約束各級政府，而不能對檢察院、法院、人大及黨的工作機(jī)關(guān)進(jìn)行約束，當(dāng)其與其他法律地位高的法律發(fā)生沖突時，政府就應(yīng)該按照更高法律地位的法律執(zhí)行。因此，提高《政府信息公開條例》的法律地位顯得尤其重要，其中對于涉及政府會計(jì)信息披露的內(nèi)容、主體、對象、方式、周期及相應(yīng)違法責(zé)任等重要內(nèi)容予以明確界定，并協(xié)調(diào)政府信息公開與保密之間的關(guān)系，將會計(jì)信息披露作為政府應(yīng)履行的義務(wù)，同時人民應(yīng)該享有了解政府會計(jì)信息的權(quán)利，確保人民的知情權(quán)，保證披露的信息的真實(shí)性。

制定及完善相關(guān)的法律法規(guī)應(yīng)該確保政府對外披露的會計(jì)信息的完整性、真實(shí)性等，并保障社會公眾能夠無償獲取政府會計(jì)信息。制定并完善相關(guān)法律法規(guī)使得相關(guān)財務(wù)報表有統(tǒng)一的格式規(guī)范，減少兩表之間的內(nèi)容重復(fù)，保證預(yù)算內(nèi)外資金核算方法的統(tǒng)一，從而提高報表的真實(shí)性。當(dāng)法律規(guī)定政府向公眾披露會計(jì)信息作為政府應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù)時，政府部門就會不遺余力的對其內(nèi)部的相關(guān)財務(wù)信息披露出來，尤其對民眾現(xiàn)在所不了解但是又迫切想要了解的有關(guān)負(fù)債方面的披露，使公民享有知情權(quán)，也使政府工作更加透明化，防止腐敗行為的滋生。

（二）收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合

會計(jì)處理的兩種方法，分別是收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制，在我國，企業(yè)普遍采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計(jì)處理，政府和事業(yè)單位則是以收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行賬務(wù)處理的。政府在會計(jì)信息處理中，也應(yīng)引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制，實(shí)現(xiàn)收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的有效結(jié)合。政府的會計(jì)處理，將應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng)作為計(jì)算的收入和支出的標(biāo)準(zhǔn)，反映真實(shí)的財務(wù)狀況。我國是個人口大國，政府機(jī)構(gòu)規(guī)模設(shè)置又相對復(fù)雜，意味著我國不能完全拋棄收付實(shí)現(xiàn)制，應(yīng)該根據(jù)具體情況來選擇，即使引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，也應(yīng)該保留“現(xiàn)金流量表”?？偟膩碚f，不能完全選擇收付實(shí)現(xiàn)制或者權(quán)責(zé)發(fā)生制，應(yīng)該將保留收付實(shí)現(xiàn)制中有利于政府會計(jì)部分，并采用權(quán)責(zé)發(fā)生制中適合政府會計(jì)的一部分，實(shí)現(xiàn)兩種方式的完美結(jié)合。

（三）建立健全政府會計(jì)信息披露體系

信息披露體系的是否完善，很大程度上取決于不同使用者對于信息需求的程度。我國政府會計(jì)信息的使用者，包括政府內(nèi)部管理者和社會公眾，多數(shù)是外部信息使用者。對于在外部和內(nèi)部使用者來說，側(cè)重點(diǎn)是不同的：內(nèi)部使用者起編制的作用，他們根據(jù)以往年度的相關(guān)信息，編制以后期間的預(yù)算，確保政府部門的正常運(yùn)行；外部使用者起監(jiān)督的作用，關(guān)注的重點(diǎn)是對內(nèi)部人員出具的數(shù)據(jù)、報告等進(jìn)行審核，審核其真實(shí)性、正確性、及時性等等參考一般企業(yè)對外的財務(wù)報告體系，政府財務(wù)報告應(yīng)該由財務(wù)報表、審計(jì)報告和附注組成，應(yīng)該完善報告主體的結(jié)構(gòu)層次，突出政府部門的報告主體地位。再結(jié)合政府的特殊性和復(fù)雜性，增加更多的分析和說明，使政府財務(wù)報告更加清晰明了。

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［3］魏書花.我國政府會計(jì)信息披露問題研究［J］.財務(wù)與會計(jì)，2012，06

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