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        營業(yè)稅改征增值稅后費(fèi)用化會(huì)計(jì)核算概論

        2015-07-12 07:36:02楊小琴
        2015年41期
        關(guān)鍵詞:營業(yè)稅增值稅會(huì)計(jì)核算

        楊小琴

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        營業(yè)稅改征增值稅后費(fèi)用化會(huì)計(jì)核算概論

        楊小琴

        摘要:我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不斷加快,隨之帶來增值稅征稅發(fā)生變化,其征稅范圍擴(kuò)大到所有商品,同時(shí)以增值稅替換營業(yè)稅,這與國際慣例相吻合,并且也是我國國情需要,對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展極為有利,而企業(yè)財(cái)務(wù)管理要緊隨上述政策做以調(diào)整,文章主要論述了營業(yè)稅改征增值稅之后,相關(guān)費(fèi)用化會(huì)計(jì)核算如何實(shí)現(xiàn)。

        關(guān)鍵詞:營業(yè)稅;改征;增值稅;會(huì)計(jì)核算

        稅收改革是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢,從某種意義上而言可以推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)更快更好發(fā)展,而對于各大企業(yè)來說,這項(xiàng)政策對他們而言可謂有利又有弊,企業(yè)財(cái)務(wù)管理需要針對該項(xiàng)政策進(jìn)行適時(shí)調(diào)整,以便更好的促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展。本文簡要分析了營業(yè)稅改征增值稅的基礎(chǔ)上,費(fèi)用化會(huì)計(jì)核算具體操作流程。

        一、 增值稅費(fèi)用化參考

        自營業(yè)稅改征增值稅,對我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了促進(jìn)作用,針對增值稅而言,從其計(jì)稅原理角度分析,所謂增值稅,主要針對商品生產(chǎn)與流通,在此期間的所有環(huán)節(jié),展現(xiàn)的新增價(jià)值,或是商品附加值,對于這部分進(jìn)行增稅,簡而言之就是增值額增稅。

        增值稅=增值額×增值稅稅率,上述公式表述的是計(jì)稅法,而對于增值額來說,屬于理論層面增值額。所謂增值額,主要針對企業(yè)或是個(gè)人,其在生產(chǎn)經(jīng)營中,新創(chuàng)造的價(jià)值,也就是指商品價(jià)值(C+V+M),扣除消耗價(jià)值(C),剩下的余額(V+M),它主要包含以下方面的費(fèi)用,如工資、利潤、利息、租金,還涵蓋其它增值費(fèi)用。

        在商品流通過程中,無論是商品新增價(jià)值,還是營業(yè)附加值,相關(guān)數(shù)據(jù)值難以準(zhǔn)確估量,因此在進(jìn)行增值稅計(jì)算時(shí)必須采用相應(yīng)的方法,即:從事貨物銷售,提供應(yīng)稅勞務(wù),也就是納稅人,他們必須依據(jù)貨物銷售額,或是應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額,依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)稅率,以此計(jì)算稅款,然后扣除部分稅款,也就是上一環(huán)節(jié)增值稅,即進(jìn)項(xiàng)稅額,剩下的余額部分,那將是納稅人應(yīng)繳納金額,即增值稅稅款。具體公式如下:增值稅=增值營業(yè)額×增值稅稅率,這種被叫做直接計(jì)稅法,增值稅=(銷售額-購進(jìn)額)×增值稅稅率,除此之外,還可以以下列公式進(jìn)行表述:增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額,這種方法叫做間接計(jì)稅法。

        增值稅的設(shè)計(jì)是控制在一定范圍內(nèi),征收稅額也相對合理,與企業(yè)或是個(gè)人實(shí)際情況相對比較吻合。針對企業(yè)而言,增值稅屬于其創(chuàng)造的價(jià)值。從會(huì)計(jì)角度出發(fā),企業(yè)有必須要支付增值稅,從某種意義上講是為了獲取盈利,其實(shí)質(zhì)就是企業(yè)獲利時(shí),他們需要支付成本費(fèi),具有相通之處,符合費(fèi)用定義,必須進(jìn)入損益表。而從費(fèi)用角度分析,增值稅繳納的前提是企業(yè)獲得盈利,它與銷售額直接掛鉤,企業(yè)營業(yè)收入中,包含銷項(xiàng)稅額,在存貨成本中,應(yīng)涵蓋進(jìn)項(xiàng)稅額。從生產(chǎn)經(jīng)營者,或是權(quán)益所有者,這兩個(gè)角度分析,其凈利潤需要扣除毛收入,然后扣除已付出成本費(fèi),還有即將付出的成本費(fèi)用,再去除稅金之后,所剩下的就是凈利潤。

        二、 會(huì)計(jì)核算模式探析

        (一) “價(jià)外稅”轉(zhuǎn)變成“價(jià)內(nèi)稅”

        針對現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算而言,其存在的一定的缺陷,這主要體現(xiàn)以下兩方面的分裂,如增值稅、當(dāng)期損益聯(lián)系,可以通過轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)核算模式,實(shí)施“財(cái)稅分離”,而且還需遵守以下兩方面的規(guī)范,分別是“權(quán)責(zé)發(fā)生制”、“配比原則”,增值稅會(huì)計(jì)核算必須要?jiǎng)?chuàng)新,現(xiàn)行價(jià)外核算模式已經(jīng)不能適應(yīng)如今的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展,價(jià)內(nèi)核算正在逐步完善。以當(dāng)月銷售額為例,針對增值稅,計(jì)算銷項(xiàng)稅額,去掉當(dāng)月已銷產(chǎn)品,或是營業(yè)額涵蓋的各項(xiàng)費(fèi)用,如原材料、購貨成本、固定資產(chǎn)等,與之相對應(yīng)的增值進(jìn)項(xiàng),以此計(jì)算當(dāng)月需要支付的增值稅。增值稅會(huì)計(jì)核算,銷售收入包含多方面,比如銷項(xiàng)稅額、購物成本,進(jìn)項(xiàng)稅額,從會(huì)計(jì)角度分析,企業(yè)當(dāng)月營業(yè)收入明確,而與之相關(guān)增值稅,財(cái)務(wù)人員可以將其列入損益表,并且是以稅費(fèi)形式進(jìn)入的。這樣構(gòu)思具有一定的合理性,同時(shí)也使稅務(wù)部門清晰了解當(dāng)月收益,特別是針對銷售收入,或是毛利,按照一定比例,以此推斷增值稅上繳是否符合標(biāo)準(zhǔn),可以使稅務(wù)機(jī)關(guān)更好開展監(jiān)管工作,了解企業(yè)真正的納稅申報(bào)。

        (二) 確定增值稅費(fèi)用

        本期增值稅金額=本期銷項(xiàng)稅額-本期去除進(jìn)項(xiàng)稅額,這是確定本期應(yīng)交稅額的公式。雖然上述公式對本期增值稅應(yīng)交金額進(jìn)項(xiàng)合理的推算,但是這不足以作為衡量其是否損益,由于當(dāng)期抵扣稅額,它與當(dāng)期收益并非配比。因此要以下列公式作為參考,即本月增值稅金額=本月銷項(xiàng)稅額-本月收入對應(yīng)稅額,而這一部分的稅額,它涵蓋多項(xiàng)內(nèi)容,如本月銷售對應(yīng)的成本、費(fèi)用,用其數(shù)值乘以增值稅稅率。進(jìn)行這樣的修正可以保障本期增值稅金額的準(zhǔn)確性,符合上文中所提到的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”、“配比原則”。

        營改增之后,在本月銷售額中,與之相匹配成本,或是費(fèi)用,而費(fèi)用由包含以下方面內(nèi)容:如材料成本、管理費(fèi)用、制造費(fèi)用,含固定資產(chǎn)折舊、運(yùn)輸費(fèi)用等。但是不包含以下內(nèi)容,分別是人工成本、金融利息支出、保險(xiǎn)費(fèi)用支出等等。對于金融保險(xiǎn)業(yè),或是生活服務(wù)業(yè),這兩者的增值稅計(jì)算與上述方式不同,基本上屬于簡易計(jì)算方法,無需開增值稅發(fā)票。

        (三) 調(diào)整與增值稅相關(guān)內(nèi)容

        在計(jì)算增值稅時(shí)會(huì)遇到一些問題,如當(dāng)會(huì)計(jì)規(guī)定,其與稅法規(guī)定存在差異時(shí),計(jì)算繳納增值時(shí),必須要依照稅法執(zhí)行。本月增值稅額,其本月應(yīng)交稅額,兩者之間存在一定的差異性,應(yīng)該按照遞延增值稅處理。本月遞延增值稅=本月增值稅費(fèi)-本月應(yīng)交稅費(fèi),又可以以這種方式進(jìn)行表現(xiàn):本月遞延增值稅=(本月銷項(xiàng)稅額-與之匹配的進(jìn)項(xiàng)稅額)—(本月銷項(xiàng)稅額-本月抵扣稅額)。上述表達(dá)方式從某種意義上概述了遞延增值稅產(chǎn)生的原因,主要原因體現(xiàn)在以下兩方面:其一是進(jìn)項(xiàng)稅額,其二是稅法認(rèn)證抵扣,產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額,這兩方面存在極大的差異性,但這與本月銷售關(guān)系不大。

        本月抵扣稅額,它主要是由認(rèn)證之后,本月可抵扣,相對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額,加上上月留抵稅額,再減去本月留抵稅額。如果“本月遞延增值稅”,其稅值大于0,這就意味著會(huì)計(jì)核算增值稅時(shí),增值稅費(fèi)用,其在某種程度上高于應(yīng)交金額,從會(huì)計(jì)角度分析,遞延增值稅出現(xiàn)的差額,這部分應(yīng)該由會(huì)計(jì)補(bǔ)交,可以標(biāo)注成負(fù)債,或是遞延增值稅轉(zhuǎn)銷。會(huì)計(jì)記錄可以這樣寫:借:增值稅費(fèi)用,貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅/遞延增值稅。

        結(jié)語:

        綜上所述,我國稅制改革在某種程度促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)更好的發(fā)展,而營業(yè)稅改征增值稅與我國國情需求密切相關(guān),因此實(shí)施具有一定的實(shí)施意義。文章主要論述了增值稅費(fèi)用化的重要理論依據(jù),重點(diǎn)闡述了增值稅費(fèi)用化會(huì)計(jì)核算模式,從根本上促進(jìn)我國稅收制度更好的為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。(作者單位:常州劉國鈞高等職業(yè)技術(shù)學(xué)校)

        參考文獻(xiàn):

        [1]戴國華.建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)影響的思考[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2012(03).

        [2]吳堅(jiān)真.營業(yè)稅改征增值稅后費(fèi)用化會(huì)計(jì)核算探討[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2012(04).

        [3]中國農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司稅務(wù)課題組,張克秋.商業(yè)銀行營業(yè)稅改增值稅改革探討及應(yīng)對策略[J].金融會(huì)計(jì),2012(12).

        [4]楊霄.營業(yè)稅改征增值稅后如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算[J].北方經(jīng)貿(mào),2014(05).

        [5]閆本宗.論營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2015(04).

        作者簡介:楊小琴(1982.03-),女,漢,江蘇常州人,大學(xué)本科,高校助教,常州劉國鈞高等職業(yè)技術(shù)學(xué)校,研究方向:會(huì)計(jì)方向,增值稅視同銷售業(yè)務(wù)的具體操作。

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