郭云浩　司玉娜

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淺析A公司會計信息失真的成因及對策

郭云浩司玉娜

摘要：上市公司嚴重的會計信息失真問題，已成為困擾我國經(jīng)濟體制改革與發(fā)展的難題。由于會計工作者提供失真的會計信息會破壞社會經(jīng)濟秩序，傳遞錯誤信息，誤導經(jīng)濟行為，損害投資者或決策者等相關者的利益，進而影響企業(yè)甚至國家的經(jīng)濟決策。本文通過對吉林A公司財務造假案的簡要分析，解釋了上市公司財務造假的原因及手段，進而提出針對財務造假的監(jiān)督措施及完善公司治理結構情況等措施以保障廣大投資者尤其是中小投資者的利益。

關鍵詞：上市公司;會計信息失真;問題;對策

一、 背景

會計信息失真在全世界范圍內(nèi)都是一個難題,可以說是和會計活動緊密聯(lián)系在一起的，是歷史性的一個問題。隨著時代的發(fā)展，會計信息失真問題不僅在表現(xiàn)形式趨于復雜，而且信息失真的程度也變得更加嚴重。不僅對會計信息的質(zhì)量造成直接的負面影響，而且還會在很大程度上擾亂投資者的決策以及經(jīng)濟秩序，甚至還會對資本市場產(chǎn)生非常大的負面影響，我們的社會經(jīng)濟秩序也會因此變得紊亂。下面通過對A公司會計信息失真分析從源頭找出造成會計信息失真的根本原因，并對其進行分析，然后針對性的找出解決對策。

A公司成立于 1998年5月，是一家集科研、開發(fā)、生產(chǎn)、銷售、藥用動植物種養(yǎng)殖為一體的高科技股份制企業(yè)。公司自成立以來，一直以現(xiàn)代中藥和中藥現(xiàn)代化為目標，在致力于藥品研究與新產(chǎn)品開發(fā)，初步形成了具有一定核心競爭力的中藥制藥價值鏈。

A公司自成立到上市以來，一直業(yè)績平平，但在2010年公司發(fā)布的年報中，業(yè)績開始一飛沖天。 2010年實現(xiàn)營收6．4億元，同比增長151%，實現(xiàn)凈利1．73億元，同比大增184%。2011年上半年，A公司半年報披露，實現(xiàn)營收3．7億元，凈利1．11億元，同比增長226%和325%，相應的是其股價一路飆升。從2010年下半年開始，一年多時間暴漲了300%。憑借著人參概念，業(yè)績與股價雙雙飆升，A公司由此引起了市場強烈關注，其中不乏大批專業(yè)投資者。如此驚人的業(yè)績，不得不引起人們的懷疑。本文將根據(jù)調(diào)查結果還原A公司舞弊手法。

二、 A公司會計信息失真的表現(xiàn)

(一)炮制人參神話 公司業(yè)績與股價齊漲

2010年A公司因其涉足人參業(yè)務創(chuàng)造了驚人的業(yè)績。2010年實現(xiàn)營收6.4億元，同比增長151%，實現(xiàn)凈利1.73億元，同比大增184%。2011年上半年，A公司“再接再厲”，實現(xiàn)營業(yè)收入3.7億元，凈利1.11億元，同比增長226%和325%。

與業(yè)績遙相呼應的是其股價一路飆升。從2010年下半年開始，一年多時間暴漲了300%，上演了一輪波瀾壯闊的大牛行情。期間，公司成功高價增發(fā)，再融資10億元。憑借著人參概念，業(yè)績與股價雙雙飆升，A公司由此引起了市場強烈關注，其中不乏大批專業(yè)投資者。從2010年底開始，包括長江證券、國海證券在內(nèi)的多家券商連續(xù)發(fā)出十多篇關于A公司的研究報告，且無一不是圍繞A公司人參業(yè)務展開。其中類似“人參龍頭呼嘯前行”、“人參奇貨可居”、“利潤高速增長”等字眼屢見不鮮，且均是“買入”、“推薦”評級。

(二)采購能力與經(jīng)營情況嚴重不匹配

A公司2010年年報顯示，甲生物制品有限責任公司是第一大客戶，共采購了7068.58萬元產(chǎn)品， 占全部營收的11%。同時，從應收賬款余額披露情況看，甲沒有上榜，說明其7000多萬元采購款應基本全額付清。 截止2010年12月31日，甲公司總資產(chǎn)9716萬元，所有者權益4604萬元，2010年實現(xiàn)主營業(yè)務收入3011萬元，凈利潤279.6萬元。從上述經(jīng)營情況看，甲2010年要拿出7000多萬元采購A公司產(chǎn)品，并不是一件輕松的事。甲公司老生產(chǎn)廠區(qū)占地不足10畝(新廠區(qū)尚未投入生產(chǎn))，廠房陳舊，生產(chǎn)車間也僅為幾間平房。廠區(qū)并沒有生產(chǎn)繁忙的景象，一大半的車間均未有工人操作，僅包裝車間有10余名工人在工作。此外，鍋爐房內(nèi)堆滿的廢棄物，顯然也已經(jīng)很長時間沒有開動。

(三)自導自演上下游客戶

A公司以人參貿(mào)易為托，大肆注冊空殼公司，隱瞞關聯(lián)交易，進行體內(nèi)自買自賣，客戶最終均指向上市公司實際控制人及其關聯(lián)方。采購額占其年營業(yè)收入總額11%的第一大客戶甲生物制品有限責任公司是A公司的影子公司；第二大客戶乙藥業(yè)是A公司全資子公司a公司的子公司；第三大客戶丙公司中方股東的實際控制人正是A公司的董事長郭某。

A公司的周圍還環(huán)繞著“通化系”“延邊系”八家疑似殼公司?！巴ɑ怠倍ㄎ粸槿藚①Q(mào)易，“延邊系”定位為上游供貨方，兩個系統(tǒng)的八家公司最終控制方再次指向郭某。

三、分析“A公司”會計信息失真的原因

(一)“急于求成”導致會計信息失真

A公司為了吸引更多的投資者，只在乎公司本身的利益，而不顧投資者的利益，從而來提高自己本公司的股價。自導自演了一出空殼公司，不相關的客戶關系等非法的游戲，來欺騙投資者。公司的發(fā)股和配股的關鍵在于公司的凈資產(chǎn)收益率，而A公司三年內(nèi)的平均凈資產(chǎn)收益率達到了10%，這也是自買自賣的結果。

(二)治理結構不完善導致會計信息失真

在公司治理結構方面，A公司也存在很多問題。在表面看來，公司有完整的治理規(guī)章制度，也有高質(zhì)量的會計人員，公司里面井井有條。但實際上，所謂的規(guī)章制度，就只是擺設，并沒有合理的去遵守。A公司的股權呈金字塔結構，郭春平的控股權高達55.8%，雖然董事會和獨立董事以及監(jiān)視人的人數(shù)都是符合相關的法律規(guī)定，但是這些成員都在公司身兼其他重要職務，這就會使管理職能出現(xiàn)混亂和交叉。我國目前治理結構存在制度性缺陷，股權的高度集中，形成了“一股獨大”。而在上市公司的股權都是由股東所來決定的，這也就造成了股東在股權上面的濫用職權，從而就很容易產(chǎn)生了會計信息失真。股權高度集中，最直接的結果就是董事會的監(jiān)管職能缺失，在一定程度上對財務信息真實性和可靠性缺乏監(jiān)督作用，使得董事會在存在上有名無實，難以履行其監(jiān)督職能，最終導致虛假會計信息的泛濫。

(三)審計監(jiān)督機制缺失導致會計信息失真

對于A公司如此的交易，虛假的會計信息給投資者帶來很大的困擾，審計師的職責是不容推卸的。注冊會計師在公正性和真實性上面已經(jīng)受到了部分影響，沒辦法履行審計人員的義務。會計信息失真，審計人員和會計事務所需要承擔很大的責任。

(四)會計信息失真的處罰力度不夠?qū)е聲嬓畔⑹д?/p>

A公司在財務信息方面存在造假，相關部門給予了相應的處罰，但是從2010年開始，A公司的股價暴漲了300%，推動了A公司股票的增發(fā)。這與A公司在造假方面的處罰是不成正比的，也不能對社會形成一個警惕的提醒作用。那些不嚴格按照有關部門披露信息的違法行為。因此，有關上市公司信息的審核部門必須承擔企監(jiān)管的職能，裁決糾紛，制裁違法行為，保障信息披露制度的貫徹實施，對證券市場上的糾紛因公正裁決，依法懲處，以保證規(guī)則的嚴肅性和有效性。

四、 我國會計信息失真的解決對策

(一) 培育和完善會計人員職業(yè)道德

加大職業(yè)道德建設力度，營造良好的社會環(huán)境，強化會計人員教育培訓，提高會計人員的整體素質(zhì)；充分履行會計人員應該履行的職責，發(fā)揮會計人員的職能作用；建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度和與之相適應的內(nèi)部控制制度，健全會計監(jiān)督制度，加大懲治力度。

(二) 完善公司的治理結構

在完善公司的治理結構時，內(nèi)部治理和外部治理要雙管齊下，做到內(nèi)外兼顧，和諧統(tǒng)一。既要科學設置公司內(nèi)部的組織結構，以組織建設為中心，建立以董事會為核心的公司治理模式，合理配置股東會、監(jiān)事會、理事會的職權，在強調(diào)董事會經(jīng)營管理權的同時，強化董事會的獨立性、董事的責任心和董事的業(yè)務素質(zhì)，以及股東、監(jiān)事的內(nèi)部監(jiān)督制約制度作用。為防止“一股獨大”，除了要改善股權結構外，《公司法》還要對控股股東的權利作出合理限制，促進公司民主。獨立董事的獨立性使其在公司治理結構中占有重要地位，在監(jiān)督公司經(jīng)營管理、制衡控股股東和經(jīng)理人權利、保護股東權益等方面發(fā)揮著特殊的作用。

(三) 加強監(jiān)督提高會計師事務所的審計業(yè)務質(zhì)量

完善注冊會計師和相關審計人員的職業(yè)道德建設，并對這些人員進行檔案設置，對于任何危害行業(yè)發(fā)展的行為嚴厲打擊，并強調(diào)司法介入。多方面、多種機制培養(yǎng)和聘請審計人員的各方面技術、方法，主要是對其素質(zhì)的教育，從而優(yōu)化行業(yè)人才配置和儲備。

從被審計企業(yè)自行決定事務所轉變?yōu)橛善髽I(yè)利益相關者或者外部獨立監(jiān)管機構負責決定會計事務所，這樣子能夠平衡企業(yè)與事務所的關系，從根本上增強事務所的獨立性，避免事務所受制于企業(yè)的現(xiàn)象發(fā)生。會計事務所和被審計單位在容易出現(xiàn)虛假的地方進行具體的、細化的規(guī)范業(yè)務行為，并制定對違反行為嚴重的給予民事、行政處罰。

(四)加強會計造假的處罰力度

造假與處理的工作力度不能相平衡，使得企業(yè)沒有更多的重視，導致眾多企業(yè)仍不斷的出現(xiàn)會計失真的情況。相關部門應該提高處罰力度、把控企業(yè)在市場中的進出等能夠使得各大企業(yè)對會計信息失真提高警惕。同時完善會計信息質(zhì)量的相關法律，讓企業(yè)在會計信息的處理方面能夠重視，提供真實的會計信息。(作者單位：西京學院會計學院)

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