文思倩

摘 要：運用文獻資料、邏輯分析和專家咨詢等研究方法，對企業(yè)盈余管理與對策進行研究。研究結(jié)果表明，利用會計手段中的會計政策和非會計手段進行盈余管理，可以有效地提高企業(yè)內(nèi)部投資決策能力，使企業(yè)能夠健康持續(xù)地發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè)盈余;管理;對策;研究

企業(yè)盈余管理問題就是近二十年來一向存在的焦點之一。在實踐中，美國“安然”事件到中國的“銀廣廈”事件等一系列事件，無一不顯示出企業(yè)在實踐過程中存在的盈余管理的問題。我國資本市場的盈余管理現(xiàn)象非常普遍。盈余管理作為一種財務(wù)管理技術(shù)，其本身是具備二元性的，有其合法有利的一面，也有其有害的一面。有利的盈余管理行為即適度的，可以促進會計法律法規(guī)以及資本市場的開發(fā)和建設(shè);相反，盈余管理行為超過一定的度，會使得在會計報告的盈余值大大超出企業(yè)真實范圍，使資本市場報告變成沒有高質(zhì)量的“罪魁禍首”。因此，促進企業(yè)健康發(fā)展的基礎(chǔ)是研究企業(yè)盈余管理問題。對于企業(yè)盈余管理的行為不能一言以蔽之，一方面，褒揚適度盈余管理行為的積極性，而另一方面，對企業(yè)的過度盈余管理行為進行辨別，通過利用會計手段、會計政策來規(guī)范監(jiān)管過度盈余管理，提升利用企業(yè)內(nèi)部會計信息進行投資決策的能力，使企業(yè)能夠健康持續(xù)地發(fā)展起來。

一、企業(yè)盈余管理分析

（一）利用會計手段進行盈余管理的分析

會計政策與估計變更主要包括折舊固定資產(chǎn)和攤銷無形資產(chǎn)的時間的政策變化，改變存貨計價方法和某些會計政策等的變化。然而會計準則的統(tǒng)一要求是不能隨便更換已經(jīng)選定的會計方法。但由于變更的過程比較簡單，成本也很低，許多企業(yè)都違背這一統(tǒng)一要求來獲取額外的經(jīng)濟收益。

費用與收益的提前或延遲確認。通過改變確認時間來改變收入的盈余管理主要有兩種方法，一個是提前確認其收入，也就是說銷售確認條件還沒有滿足、銷售還沒有完成的情況下就算作企業(yè)利潤，并提前確認到本期。其次是遞延收入，首要發(fā)生在未來企業(yè)的利潤會減少。

折舊政策的改變。擴大固定資產(chǎn)折舊年限，利用政策和法規(guī)所沒有明確的規(guī)定，讓目前的折舊費用減少，在此期間降低運營成本也會相應降低，進而增加報表上的利潤。同時，提高資產(chǎn)額定價值同樣可以實現(xiàn)這樣的目的。有的企業(yè)總資產(chǎn)比重占最大是固定資產(chǎn)，他們對利潤進行利潤操作的手段是調(diào)節(jié)固定資產(chǎn)的折舊年限政策。

（二）利用非會計手段進行盈余管理的分析

1.關(guān)聯(lián)交易。關(guān)聯(lián)雙方發(fā)生譬如資源傳遞、責任轉(zhuǎn)移的事件被稱為關(guān)聯(lián)交易，而價款是否被收取不是此種最主要的。如聯(lián)系關(guān)系雙方的購進銷售業(yè)務(wù)、租借物件或代理等?，F(xiàn)如今，隨著社會的發(fā)展，大部分企業(yè)公司都會擴張分離出子公司，而子公司和母公司之間盤根錯結(jié)的各種關(guān)聯(lián)關(guān)系卻是理也理不清的。雖然新會計準則各種明令禁止三令五申，但是企業(yè)盈余管理的主要手段還是利用關(guān)聯(lián)交易。

2.資產(chǎn)重組。企業(yè)為了實現(xiàn)優(yōu)化資產(chǎn)的布局，完成產(chǎn)業(yè)布局的調(diào)節(jié)，戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)移的目標而做出資產(chǎn)相互置換或股權(quán)讓渡行為叫作資產(chǎn)重組。統(tǒng)計局曾經(jīng)的數(shù)據(jù)表明，虧損的公司企業(yè)要想置死地而后生最有效的方法就是資產(chǎn)重組。資產(chǎn)重組的方法主要有資產(chǎn)置換、股分讓渡、對外收購和并和讓渡資產(chǎn)等等。某些企業(yè)善于“鉆空子”，由交易時間差的資產(chǎn)重組，在本財務(wù)年度結(jié)束前做重大資產(chǎn)交易，獲得極高的利潤，或者是將高額盈利流入企業(yè)內(nèi)部，然后報表上顯示的是虧損，形成了轉(zhuǎn)移利潤。

3.虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)。發(fā)生或損失的實際成本在財務(wù)操作中暫分為預付費用和長期待攤費用等科目叫作虛擬資產(chǎn)。虛擬資產(chǎn)是一個“含水的海綿”，而其中的“水”是實際產(chǎn)生的費用，盈余者可根據(jù)當期的營業(yè)成果，隨意將“水”擠出來吸進去，來使營業(yè)成果變成他想要的樣子。

4.資產(chǎn)評估。股份制改組的情況下，企業(yè)在對外抵押租賃和投資時，資產(chǎn)評估是個必須的步驟，無論資產(chǎn)評估的結(jié)果何如，都會對企業(yè)的各方面造成巨大的影響。因此，有的企業(yè)就會在評估上興風作浪。比如為了實現(xiàn)盈余管理，企業(yè)會用壞賬等之類的各種潛藏的虧損去抵消資本公積。在諸多情況下，資產(chǎn)評估是公司和部門的證券承銷商，會計師事務(wù)所，資產(chǎn)評估機構(gòu)，律師事務(wù)所和其他利益集體持續(xù)商酌的結(jié)果。

二、優(yōu)化企業(yè)盈余管理對策

（一）完善會計準則和會計政策

在漫長的經(jīng)濟交易過程中，會計準則和制度的建設(shè)日趨完善，但其中也存在著一些問題，如會計的理論和方法本身就存在問題，在實行準則和執(zhí)行制度中也存在著一定的缺陷。因此，對控制企業(yè)盈余管理相關(guān)問題起到重要的作用是完善會計的準則和政策，應全面提升該領(lǐng)域的支柱管理能力和監(jiān)督能力。

（二）加強資產(chǎn)重組與評估的管理

當收購方與目的企業(yè)的主要運營的業(yè)務(wù)相同或相近時就使用產(chǎn)業(yè)重組并購，從而獲取資產(chǎn)的發(fā)展的變化。產(chǎn)業(yè)的重組并購是一種持久的資產(chǎn)運行和環(huán)球發(fā)展一體化的手段，經(jīng)過重組并購的過程，將產(chǎn)業(yè)資源進行分布，由小向大，由分開到聚攏，由壞變好，由傳統(tǒng)變?yōu)楦咝?，從而讓產(chǎn)業(yè)升級。加強資產(chǎn)的重組與評估，增大監(jiān)管的能力，提高資產(chǎn)信息的公開度，維護市場中介團隊的獨立性，使評估部門向企業(yè)化的目的發(fā)展下去。

（三）完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)與機理機制

1.規(guī)范上市公司治理結(jié)構(gòu)。上市公司的治理結(jié)構(gòu)就是對其權(quán)利、責任和受益的平衡，公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)一般以國家為主體，個人股的比例較低，所以個人對企業(yè)的管理影響力度較小，這與設(shè)置的獨立董事制度相違背，但國有股東缺位，公司內(nèi)部人控制股權(quán)的現(xiàn)象較多，監(jiān)委會并不獨立，一般從屬在董事會，其成員大部分也是董事會的兼職或名不副實，并沒有起到監(jiān)委會的職責。如今，我國各種市場之間缺少競爭，有公司的外部治理框架仍有漏洞，從而為盈余管理提供了條件。所以，制約企業(yè)盈余管理行為的有效措施是完善我國企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。因此，要想有效的治理盈余管理，企業(yè)應該做到完善治理框架，創(chuàng)建獨立的監(jiān)委會，賦予其職責。endprint

2.健全有效的激勵機制。激勵機制是全面評價管理者的重要手段，也是約束管理者的重要方式，建立與市場相適應的約束激勵機制，是有效抑制盈余管理的重要措施。在我國的企業(yè)高管層的利益與企業(yè)利益不相關(guān)，高管層對于提高企業(yè)利潤的興趣相對不夠，并且對大數(shù)額的崗位消費興趣較大，從而使得盈余管理呈現(xiàn)出一段時間內(nèi)利潤的不斷增大。因此，建立相應的鼓勵政策，使高管層與投資者的目標利益相同，激勵管理者的積極性，降低盈余管理現(xiàn)象的出現(xiàn)率。

（四）改善證券市場相關(guān)制度規(guī)定

在我國的證券市場管理中仍然存在著較多的計劃體制跡象，雖然額度制、指標制等措施的實施可以適應新型的證券市場，但同時造成了企業(yè)資產(chǎn)的剝離、捆綁等不符合常規(guī)的做法。煩瑣的政府批準程序，是導致權(quán)力至上的原因，與繁榮發(fā)展的證券市場相比，老化的措施阻礙了證券市場的發(fā)展。減少審批環(huán)節(jié)，專業(yè)的社會團隊進行審核，由推動制改為審核制。

對于股票的發(fā)行，限制投資者的合格名額，增加證券協(xié)會接受咨詢的范圍，對有意參與及配售的代表和具備實力的個人投資者進行記錄，將股票的發(fā)行市場化，在清楚風險的情況下，考慮所有方面，特別是對小的投資人的利益。并改變當前的在配股環(huán)境，排除凈資產(chǎn)的指標后建立多個指標體系?？梢赃m當?shù)匾氍F(xiàn)金流量，凈資產(chǎn)的報酬率、經(jīng)營業(yè)務(wù)的現(xiàn)金凈流量占利潤的總額比例等。

（五）加強外部監(jiān)督

強化注冊會計師的監(jiān)督職責。我國會計師這個職業(yè)相比于發(fā)達國家來說，發(fā)展現(xiàn)象處于弱勢狀態(tài)，在低水平的執(zhí)業(yè)環(huán)境中競爭激烈，又缺乏獨立發(fā)表意見的審計環(huán)境，審計獨立性提高與審計市場的背道而馳，行政命令取代了會計師的執(zhí)業(yè)判斷能力。盡管會計師事務(wù)所可以在一定的范圍內(nèi)識別盈余管理的行為，但是因為注冊會計師的信息獲取能力、分辨能力，以及獲取運作費用的差異，直接導致了有些事務(wù)所為了提高自身的地位，與相關(guān)的上市公司達成協(xié)議，制造一些虛假的數(shù)據(jù)，直接影響其不能真實地反映該公司的實際情況。

因此，根據(jù)這種現(xiàn)象，應當加強注冊會計師的獨立自主的能力和相關(guān)行業(yè)的自律能力及監(jiān)督的有關(guān)機制，建立與完善監(jiān)督機制，充實管理的隊伍，同時設(shè)置一定的處罰機構(gòu)，為實現(xiàn)該領(lǐng)域的支柱管理能力和監(jiān)督能力埋下伏筆。

（六）完善職業(yè)道德規(guī)范

盈余管理行為與企業(yè)高管層、會計人員等員工的職業(yè)道德的高低及道德評價尺度的優(yōu)劣也擁有緊密的關(guān)系。盈余管理行為的有效控制首先要加強教育規(guī)范審計人員和會計人員的職業(yè)道德。在當前條件下，首先要充分運用輿論影響力，讓全公司、全社會的環(huán)境變得優(yōu)質(zhì);接著加強他們的職業(yè)道德教育。

除此之外，必須增強對公司管理人員的職業(yè)道德的管理，建立適當?shù)牡赖略u價標準和獎勵政策處罰政策，并運用多渠道傳播、樹立道德榜樣等方式，提升企業(yè)高管層的職業(yè)道德的素質(zhì)的意識和在意程度，同時發(fā)動企業(yè)所有支援及股東對企業(yè)公司高管層進行約束和管理，最終達到通過職業(yè)道德約束盈余管理行為的產(chǎn)生。

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