摘 要：目前我國沒有合理有效的增值稅核算辦法，將增值稅的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理有效統(tǒng)一起來。本文在分析了當(dāng)前我國增值稅會(huì)計(jì)處理方法存在的弊端，進(jìn)而提出了財(cái)稅分離會(huì)計(jì)核算模式等有關(guān)措施。

關(guān)鍵詞：增值稅；財(cái)稅分離；價(jià)稅合一

我國增值稅現(xiàn)行核算辦法采取財(cái)稅合一的核算模式，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)以稅法規(guī)定為主導(dǎo)。在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)實(shí)行間接扣除法中的購進(jìn)扣稅法，以納稅人在納稅期間的銷售額乘以稅率，計(jì)算出應(yīng)稅商品和勞務(wù)的應(yīng)納稅額，然后扣除按照稅法規(guī)定購進(jìn)貨物和勞務(wù)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，將其余額作為向稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)交的稅額。這樣簡便易算，但不利于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者獲取準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。

一、現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理的不合理之處

1.企業(yè)增值稅的會(huì)計(jì)處理違背了會(huì)計(jì)核算的一般原則

在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，要遵循配比原則，會(huì)計(jì)對(duì)象所取得的收入應(yīng)與為取得該收入所發(fā)生的費(fèi)用、成本相匹配。根據(jù)我國目前增值稅核算模式，在核算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額購進(jìn)商品或原材料時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額的確遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則，以購貨成本為基礎(chǔ)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。在計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)，遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，銷項(xiàng)稅額以銷售額為基礎(chǔ)計(jì)算而來。企業(yè)當(dāng)期購入的原材料并不一定全部消耗在當(dāng)期已銷產(chǎn)品的成本中，這就造成了進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的不匹配。

2.歪曲了收入、成本等會(huì)計(jì)要素的定義，不能正確反映成本和費(fèi)用

在交易市場上，商品的價(jià)格高低受供給彈性和需求彈性的影響，這也影響了稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁程度。目前我國大多數(shù)企業(yè)都不能有效的將全部增值稅轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。增值稅應(yīng)該費(fèi)用化，形成價(jià)格的組成部分。我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)處理方法是，購進(jìn)貨物時(shí)，將其買價(jià)和各項(xiàng)采購費(fèi)用（如：運(yùn)輸費(fèi)，裝卸費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)，不包括增值稅的相關(guān)稅費(fèi)）計(jì)入了存貨的成本，會(huì)計(jì)賬面上所反映的存貨成本只是其實(shí)際成本的一部分。在銷售商品或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，收入是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)而形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入，包括貨物的價(jià)款和增值稅銷項(xiàng)稅額及其他稅費(fèi)。而我國現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理方法在確認(rèn)收入時(shí)僅將稅法規(guī)定的銷售額確認(rèn)為收入，把增值稅銷項(xiàng)稅額從銷售收入中直接剔除。

3.報(bào)表列示方面不準(zhǔn)確

增值稅的業(yè)務(wù)核算，確認(rèn)，計(jì)量對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告有很大的影響，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者來說，具有重要性，因此增值稅的會(huì)計(jì)處理信息應(yīng)該清晰反映在報(bào)表中。目前企業(yè)增值稅在資產(chǎn)負(fù)債表‘應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目反映，此項(xiàng)目涉及到企業(yè)所得稅，消費(fèi)稅，城建稅等，無法準(zhǔn)確單獨(dú)反映增值稅的相關(guān)信息。在利潤表中，利潤額的計(jì)算沒有包含增值稅，這樣就使財(cái)務(wù)報(bào)表不能如實(shí)反映企業(yè)的在一定期間內(nèi)的經(jīng)營成果。

二、完善我國增值稅會(huì)計(jì)核算的構(gòu)想

1.構(gòu)建財(cái)稅分離的增值稅會(huì)計(jì)體系

從我國當(dāng)前情況來看，對(duì)于增值稅的會(huì)計(jì)處理和稅法規(guī)定之間的矛盾，需要構(gòu)建財(cái)稅分離的增值稅會(huì)計(jì)核算體系。此體系的構(gòu)建可以借鑒我國之前進(jìn)行的所得稅會(huì)計(jì)改革。在這種體系下，對(duì)發(fā)生增值稅業(yè)務(wù)嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)的原則和要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，向各信息使用者提供有用、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。同時(shí)對(duì)于會(huì)計(jì)處理和稅法規(guī)定之間的差異進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

2.建立統(tǒng)一的“價(jià)稅合一”的增值稅會(huì)計(jì)核算體系

在“財(cái)稅分離”的模式下，建立“價(jià)稅合一”的核算體系。該體系構(gòu)建模式如下：保留原有的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。該科目借方貸方核算內(nèi)容保持不變。增加設(shè)立“遞延增值稅款”一級(jí)科目。該賬戶核算值稅會(huì)計(jì)暫時(shí)性增差異影響的納稅金額，借方登記會(huì)計(jì)銷售額小于稅法銷售額產(chǎn)生的銷售差異影響的納稅金額.貸方登記購買貨物按照稅法可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和按照權(quán)責(zé)發(fā)生制可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，期末余額為企業(yè)待抵扣的增值稅或多交的增值稅，反映增值稅暫時(shí)性差異的形成和轉(zhuǎn)回。增加設(shè)立“增值稅費(fèi)用”一級(jí)科目。該賬戶核算企業(yè)發(fā)生的增值稅費(fèi)用，借方發(fā)生額為銷售收入所對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅，貸方發(fā)生額為銷售成本所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅金額，金額是已銷產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅，余額即為本期增值稅費(fèi)用。期末，將該賬戶的余額隨同其他損益類科目一起轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后余額即為零。

3.擴(kuò)大增值稅征稅范圍，精簡增值稅優(yōu)惠措施

規(guī)范增值稅會(huì)計(jì)處理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，首先要擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，保持增值稅抵扣鏈條的完整，加快完成“營改增”的進(jìn)程；其次要縮小增值稅減免稅優(yōu)惠范圍，對(duì)一些臨時(shí)性的優(yōu)惠減免措施要盡快取消；最后可以借鑒其他國家的增值稅準(zhǔn)則，專門制定出一項(xiàng)適合我國增值是會(huì)計(jì)核算的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并落實(shí)和實(shí)施。

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作者簡介：辛宵玉（1991.12- ），漢，河南省，長安大學(xué)經(jīng)管學(xué)院，研究生