譚旭凍+++齊代民

當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展遇到前所未有的機(jī)遇，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)效益最大化，如何減少企業(yè)成本費(fèi)用支出，是所有中小企業(yè)面臨的重要課題，而科學(xué)運(yùn)用稅收籌劃技術(shù)是降低企業(yè)成本有效途徑之一。因此對(duì)中小企業(yè)稅收籌劃的概念、特點(diǎn)、方法以及稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)和防范的相關(guān)知識(shí)和技術(shù)研究就顯得具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、中小企業(yè)稅收籌劃的特點(diǎn)

1.中小企業(yè)稅收籌劃的特點(diǎn)。（1）合法性。即稅收籌劃應(yīng)在法律允許的范圍內(nèi)，由稅收政策指導(dǎo)籌劃活動(dòng)。企業(yè)要將自己的籌劃行為與不當(dāng)避稅、偷稅、漏稅合理地區(qū)分開(kāi)來(lái)。在合法的前提下進(jìn)行稅收籌劃，是對(duì)稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現(xiàn)了稅收政策導(dǎo)向的合理有效性。（2）超前性。稅收籌劃是企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)等的設(shè)計(jì)和安排。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性，即由于特定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生才使企業(yè)負(fù)有納稅義務(wù)，如：產(chǎn)品、勞務(wù)銷售，貨物運(yùn)輸后才繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅等；收益實(shí)現(xiàn)后才繳納所得稅等。一旦經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生，應(yīng)納稅款就已確定，再進(jìn)行籌劃已失去現(xiàn)實(shí)意義。（3）目的性。稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。減輕稅收負(fù)擔(dān)一般有兩種形式：一是選擇低稅負(fù)，在多種納稅方案中選擇稅負(fù)最低的方案；二是滯延納稅時(shí)間，即在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時(shí)間滯后的方案，這就意味著企業(yè)得到一筆無(wú)息貸款，通過(guò)稅負(fù)減輕而達(dá)到收益最大化的目的。（4）積極性。從宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)看，稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)營(yíng)者、消費(fèi)者行為的一種有效經(jīng)濟(jì)杠桿，國(guó)家往往根據(jù)經(jīng)營(yíng)者和消費(fèi)者的“節(jié)約稅款，謀取最大利潤(rùn)”的心態(tài)，有意通過(guò)引導(dǎo)和鼓勵(lì)投資者和消費(fèi)者采取政策導(dǎo)向的行為，借以實(shí)現(xiàn)某種特定的經(jīng)濟(jì)或社會(huì)目的，因此要盡早抓住機(jī)遇，積極貫徹落實(shí)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策。（5）綜合性。由于多種稅基相互關(guān)聯(lián)，某種稅基縮減的同時(shí)，可能會(huì)引起其他稅種稅基的增大；某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款可能會(huì)在另外一個(gè)或幾個(gè)納稅期內(nèi)多繳。因此，稅收籌劃還要綜合考慮，不能只注重個(gè)別稅種稅負(fù)的降低，或某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重。（6）普遍性。從世界各國(guó)的稅收體制看，國(guó)家為達(dá)到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對(duì)納稅者施以一定的稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，這就為企業(yè)提供了進(jìn)行稅收籌劃、尋找低稅負(fù)、降低稅收成本的機(jī)會(huì)，這種機(jī)會(huì)是普遍存在的。

二、我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃的方法分析

1.中小型企業(yè)籌建環(huán)節(jié)的稅收籌劃。目前，中小企業(yè)的設(shè)立方式是股份有限公司、合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，從法律角度看，股份有限公司屬于公司制企業(yè)，具有法人主體，出資者以其出資額為限承擔(dān)有限責(zé)任。合伙企業(yè)和獨(dú)資企業(yè)屬于自然人企業(yè)，出資者需要承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。兩者的區(qū)別在于，公司制企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)需繳納企業(yè)所得稅，稅后利潤(rùn)以股息的形式分配給投資者后，投資者又得繳納一次個(gè)人所得稅。而自然人企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不繳納企業(yè)所得稅，只繳納投資者分得收益的個(gè)人所得稅。

2.中小型企業(yè)融資緩解的稅收籌劃?；I集資金是企業(yè)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的先決條件，企業(yè)可以從多種渠道以不同方式籌集所需的資金。企業(yè)籌資決策中，不僅要考慮企業(yè)的資金需要量，而且必須考慮企業(yè)的籌資成本。中小企業(yè)籌資的方式主要有負(fù)債籌資、權(quán)益籌資（企業(yè)自我積累、發(fā)行股票等）和其他籌資（負(fù)債籌資、債券融資、融資租賃）。

3.中小型企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的稅收籌劃。（1）通過(guò)改變購(gòu)進(jìn)方式實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。企業(yè)所要做的就是通過(guò)籌劃改變購(gòu)進(jìn)材料的性質(zhì)，使其屬于農(nóng)產(chǎn)品的范圍。很顯然，水果屬于農(nóng)產(chǎn)品的范圍，企業(yè)如果是購(gòu)進(jìn)水果，那就可以按其購(gòu)買金額的10%作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。（2）企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的籌劃。這里，向讀者推薦“臨界價(jià)格”的概念。臨界價(jià)格=固定資產(chǎn)原值×系數(shù)，系數(shù)=1÷（1-適用的征收率）。如果固定資產(chǎn)銷售價(jià)格大于原值而小于臨界價(jià)格，那么就按原值銷售；如果固定資產(chǎn)銷售價(jià)格大于臨界價(jià)格，那么就按銷售價(jià)格出售。

4.中小型企業(yè)收益分配的稅收籌劃。（1）經(jīng)營(yíng)所得盡可能向資本利得轉(zhuǎn)化。對(duì)個(gè)人投資者而言，一般情況下，資本利得免征個(gè)人所得稅，如買賣股票所得、資本公積金轉(zhuǎn)增股東所得等；經(jīng)營(yíng)所得則應(yīng)按規(guī)定代扣代交個(gè)人所得稅。股份公司可以采取不直接分配股息而使股票增值，從而避免投資者分回的利潤(rùn)（股息、紅利）補(bǔ)繳所得稅。（2）合理推遲獲利年度。在同樣的會(huì)計(jì)年度之內(nèi)，如果企業(yè)前虧后盈，可以利用以后年度的盈利彌補(bǔ)，而如果前盈后虧，就能用虧損以后的年度利潤(rùn)彌補(bǔ)。《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》中規(guī)定：生產(chǎn)性外商投資企業(yè)在經(jīng)營(yíng)期十年以上的，自開(kāi)始獲利的年度起，所得稅實(shí)行兩免三減半優(yōu)惠政策。（3）私營(yíng)企業(yè)稅后計(jì)提生產(chǎn)發(fā)展基金，可當(dāng)期少交個(gè)人所得稅。根據(jù)《私營(yíng)企業(yè)暫行條例》第三十八條規(guī)定：私營(yíng)企業(yè)稅后利潤(rùn)留作生產(chǎn)發(fā)展基金的部分不得低于百分之五十。由于特殊原因，提比例低于百分之五十的，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。私營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展基金可以用于本企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)，向其他企業(yè)投資、償還貸款或者彌補(bǔ)本企業(yè)的虧損。用于其它用途須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。（4）保留在低稅地區(qū)投資額利潤(rùn)不分配，實(shí)現(xiàn)延緩納稅或抵虧節(jié)稅的目的。

我國(guó)稅法規(guī)定，我國(guó)投資者分回的利潤(rùn)免稅務(wù)局；外國(guó)投資者盡量避免通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)證差價(jià)取得投資回報(bào)；投資高新技術(shù)企業(yè)分回的利潤(rùn)，免征或減稅部分視同已納稅（同稅發(fā)[1994]229號(hào)）。納稅人從其他企業(yè)分回已繳納的所得稅的利潤(rùn)，其已繳納的稅額可以在計(jì)算本企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)整，即聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)，如投資方所得稅稅率大于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的，投資方分回的利潤(rùn)應(yīng)規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。從上述規(guī)定看，凡被投資企業(yè)利潤(rùn)不向投資者分配的，則不必被繳所得稅。這樣保留低稅率地區(qū)投資企業(yè)的稅后利潤(rùn)不進(jìn)行分配并轉(zhuǎn)達(dá)為投資資本，可以減輕投資者的稅收負(fù)擔(dān)。

三、中小型企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與防范

稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企業(yè)而言，防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：

1.正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃，規(guī)范會(huì)計(jì)核算。中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策層必須樹(shù)立依法納稅的理念，這是成功開(kāi)展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，但它只是全面提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的一個(gè)環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)利潤(rùn)的上升過(guò)多地寄希望于稅收籌劃，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的提高要受市場(chǎng)變化、商品價(jià)格、商品質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)管理水平等諸多因素的影響。依法設(shè)立完整規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬冊(cè)、憑證、報(bào)表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法，首先必須通過(guò)納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄。

2.及時(shí)、系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策，準(zhǔn)確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵，緊密關(guān)注稅收政策的變化和調(diào)整。為了能夠及時(shí)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，稅收政策總是處于不斷變化之中，稅收籌劃從某個(gè)角度講，就是利用稅收政策與經(jīng)濟(jì)實(shí)際適應(yīng)程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長(zhǎng)點(diǎn)，從而達(dá)到利益最大化。因此，進(jìn)行稅收籌劃就要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，及時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)。此外，要注意全面把握稅收政策，切勿抓住一點(diǎn)，不計(jì)其余，否則也會(huì)功虧一簣。事實(shí)上，全面、準(zhǔn)確地把握政策是規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)建立一套適合自身特點(diǎn)的稅收籌劃信息系統(tǒng)，如訂閱《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》、《國(guó)家稅務(wù)總局公報(bào)》、《稅法速遞》等經(jīng)濟(jì)類報(bào)刊，及時(shí)知曉稅收政策信息，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅收政策及其變動(dòng)情況，及時(shí)掌握稅收政策變化對(duì)企業(yè)涉稅事件的影響，準(zhǔn)確把握立法宗旨，適時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在合法的范圍內(nèi)實(shí)施。

3.提高企業(yè)稅收籌劃人員的素質(zhì)，也可以借助社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、稅收專家的力量。稅收籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，它包含著多方面的專業(yè)知識(shí)，如稅法、會(huì)計(jì)、投資、金融、貿(mào)易、物流等專業(yè)知識(shí)，專業(yè)性較強(qiáng)。因此，要求執(zhí)業(yè)人員除了精通法律、稅收政策和會(huì)計(jì)外，還要通曉工商、金融、保險(xiǎn)、貿(mào)易等方面的知識(shí)，而且能在短時(shí)間內(nèi)掌握企業(yè)的基本情況、涉稅事項(xiàng)，籌劃意圖等，在獲取真實(shí)、可靠、完整的籌劃資料的基礎(chǔ)上，選準(zhǔn)策劃切入點(diǎn)，制定正確的籌劃方案。

4.保持稅收籌劃方案適度的靈活性。由于企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境千差萬(wàn)別，加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時(shí)刻處于變化之中，這就要求在稅收籌劃時(shí)，應(yīng)該對(duì)未來(lái)的稅收政策走向有一定的預(yù)測(cè)，從而保持籌劃方案相對(duì)的靈活性，以便隨著稅法、相關(guān)政策的改變及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化隨時(shí)調(diào)整項(xiàng)目，對(duì)籌劃方案進(jìn)行重新審查和評(píng)估，適時(shí)更新籌劃內(nèi)容，采取措施分散風(fēng)險(xiǎn)，趨利避害，保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

5.營(yíng)造良好的稅企關(guān)系。政府為了鼓勵(lì)納稅人按自己的意圖行事，已經(jīng)把實(shí)施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)、刺激國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要手段。不同類型且具有相當(dāng)大彈性空間的稅收政策、各地不同的稅收征管方式，使稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。進(jìn)行稅收籌劃的許多活動(dòng)是在法律的邊界運(yùn)作，稅收籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限，有些問(wèn)題在概念的界定上本來(lái)就很模糊。因此，中小企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解，加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機(jī)關(guān)和征稅人的認(rèn)可。這樣，企業(yè)的稅收籌劃方案才能最終得以實(shí)施。

總之，中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)一定要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，認(rèn)真分析各種可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的因素，積極采取有效措施，預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。

（作者單位：山東財(cái)經(jīng)大學(xué)東方學(xué)院）