尤姣杰

一、煤炭資源開發(fā)利用的相關(guān)理論

1.枯竭性理論。1931年，美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家哈羅德侯太齡在美國《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)雜志》上，發(fā)表的題為《耗竭性資源經(jīng)濟(jì)學(xué)》的開創(chuàng)性論文中首次提出耗竭性理論。1954 年，加拿大經(jīng)濟(jì)學(xué)家肯尼迪·斯特勒瑞教授等又以鎳礦為例首次提出了資源耗竭模型。而后眾多著名學(xué)者就這一問題進(jìn)行研究，發(fā)展和完善了礦產(chǎn)資源耗竭理論。

礦產(chǎn)資源是一種有限的不可再生資源，具有可耗竭性。礦產(chǎn)資源耗竭性理論認(rèn)為，礦產(chǎn)資源的耗竭是礦產(chǎn)連續(xù)不斷被消耗的動態(tài)過程，既有質(zhì)量上的絕對性，又有數(shù)量上的相對性。質(zhì)量上的絕對性，是指由于對礦產(chǎn)資源過度、過速的耗費(fèi)和開采，礦產(chǎn)資源的質(zhì)量逐漸變差。而數(shù)量上的相對性，是指由于礦產(chǎn)資源開采量的不斷頻繁，某些礦產(chǎn)資源會逐漸減少，甚至耗竭。

2.可持續(xù)發(fā)展理論。我國實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)是建立資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會?？沙掷m(xù)發(fā)展并不反對經(jīng)濟(jì)增長，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)的增長體現(xiàn)的是國家和地區(qū)的實(shí)力和社會財(cái)富。但是可持續(xù)發(fā)展不僅要重視經(jīng)濟(jì)數(shù)量的增長，更要追求經(jīng)濟(jì)質(zhì)量的改善，提高效率，節(jié)能減排，改變粗放的生產(chǎn)和消費(fèi)模式，實(shí)施清潔生產(chǎn)和綠色生產(chǎn)。

可持續(xù)發(fā)展要以保護(hù)自然環(huán)境為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)與資源、環(huán)境的承載能力相協(xié)調(diào)。經(jīng)濟(jì)發(fā)展必須遵循自然客觀規(guī)律，有節(jié)制地開發(fā)和利用資源，設(shè)立成本補(bǔ)償機(jī)制，形成可持續(xù)發(fā)展的自然生態(tài)系統(tǒng)，建立一種自然動態(tài)平衡，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會、生態(tài)三者效益的統(tǒng)一，這既是經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展的客觀規(guī)律，也是科學(xué)合理地開發(fā)和利用資源的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。因此，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)必須保護(hù)自然資源與環(huán)境，包括較少污染、提高環(huán)境質(zhì)量、維護(hù)生命支持系統(tǒng)、保持生物多樣性、維持地球生態(tài)的完整性、堅(jiān)持以可持續(xù)發(fā)展的方式開發(fā)和利用自然資源，使發(fā)展不超出地球的承載能力，約束在生態(tài)環(huán)境允許的范圍內(nèi)。

以可持續(xù)發(fā)展的要求，可持續(xù)發(fā)展既要實(shí)現(xiàn)當(dāng)代人之間的公平，也要實(shí)現(xiàn)后代人與當(dāng)代人之間的公平。礦產(chǎn)資源的耗竭性也導(dǎo)致了當(dāng)代人與后代人之間的資源配置的公平問題。礦產(chǎn)資源耗竭性理論認(rèn)為，當(dāng)代人在利用礦產(chǎn)資源時(shí)，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)因超額消耗自然資源而向后代人補(bǔ)償損失的責(zé)任。任何自然資源都是人類生存和社會發(fā)展的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，每一代人都有權(quán)使用這些資源。因此，實(shí)行礦產(chǎn)資源耗竭補(bǔ)償費(fèi)的實(shí)質(zhì)是因當(dāng)代人的不合理開采而對后代人造成損失的價(jià)值補(bǔ)償。

二、煤炭企業(yè)開發(fā)成本的構(gòu)成及分類

傳統(tǒng)的企業(yè)成本往往限于“產(chǎn)品成本”范圍，即企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)中所消耗的各種固定成本、原材料及人力資本等而沒有考慮到各種自然成本，未將環(huán)境成本、安全成本等計(jì)入企業(yè)的成本核算范圍，這在一定程度上導(dǎo)致了企業(yè)常常會以犧牲企業(yè)生產(chǎn)所在地環(huán)境質(zhì)量為代價(jià)來獲取本企業(yè)利益而忽視企業(yè)的社會環(huán)境效益。長期以來高速的經(jīng)濟(jì)發(fā)展導(dǎo)致資源開發(fā)企業(yè)單一注重經(jīng)濟(jì)利益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而在現(xiàn)行的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的核算要求下，能源產(chǎn)品自身的資源成本和礦產(chǎn)地周遭生態(tài)被破壞的代價(jià)并未涵蓋在現(xiàn)行的成本核算項(xiàng)目中，導(dǎo)致能源資源開采企業(yè)常常顯示出畸形的超額利潤。能源產(chǎn)品核算成本的范圍過小，涵蓋項(xiàng)目的缺失，使得資源產(chǎn)品在流通中的價(jià)格未能反映其資源自身的稀缺價(jià)值，出現(xiàn)了大量的資源浪費(fèi)現(xiàn)象。

為了真正實(shí)現(xiàn)能源資源企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，能源資源企業(yè)在維持簡單再生產(chǎn)的同時(shí)，注重?cái)U(kuò)大再生產(chǎn)。為了實(shí)現(xiàn)這一目的，能源資源企業(yè)要細(xì)致分析企業(yè)的成本，認(rèn)真考慮資源成本、安全成本和環(huán)境成本，進(jìn)一步完善能源資源企業(yè)成本補(bǔ)償體系。

現(xiàn)階段，我國能源資源企業(yè)依據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的核算要求，沒有將資源開發(fā)過程中的安全生產(chǎn)預(yù)防成本和礦產(chǎn)資源開發(fā)地的生態(tài)環(huán)境恢復(fù)要求包括在企業(yè)成本開支范圍內(nèi)，由此使得能源資源開采企業(yè)的成本核算與能源資源開采過程中的客觀成本耗費(fèi)不相匹配。能源資源開采企業(yè)的成本不僅應(yīng)當(dāng)包括能源資源產(chǎn)品生產(chǎn)過程中直接的各項(xiàng)物資耗費(fèi)，還應(yīng)當(dāng)考慮能源資源開采地的環(huán)境恢復(fù)成本，實(shí)現(xiàn)人與社會的可持續(xù)發(fā)展。也就是說，我們要堅(jiān)持“完全成本理論”。

能源資源企業(yè)“完全成本”指的是科學(xué)的開發(fā)、合理的使用能源資源所付出的各種成本的總和，也可以理解為全社會為能源資源利用所付出的真實(shí)成本。依據(jù)科學(xué)采礦的要求，就是將采礦的社會成本企業(yè)化、外部成本內(nèi)部化。因此，完全成本應(yīng)包括能源資源形成過程中的資源成本、資源開發(fā)企業(yè)取得資源開采權(quán)的取得成本、能源資源開采過程中的直接生產(chǎn)成本、對能源資源開采地環(huán)境恢復(fù)的生態(tài)成本、為保證企業(yè)安全生產(chǎn)的安全成本以及當(dāng)能源資源開采進(jìn)入枯竭期后的能源資源開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)型成本。

1.煤炭企業(yè)的資源成本。能源資源產(chǎn)品資源成本包括能源資源企業(yè)取得探礦權(quán)和采礦權(quán)以及在申辦過程中所支出的全部費(fèi)用。具體包括：能源資源使用權(quán)的購買價(jià)格，能源資源的所有權(quán)歸國家，企業(yè)要取得能源資源的使用權(quán)需要支付一定的費(fèi)用，國家可以用資源費(fèi)的形式來征收。

煤炭屬于不可再生資源，隨著開采的不斷進(jìn)行，它們的儲量不斷減少。因此，在競爭性的市場中，能源資源價(jià)格與資源成本有著密切的聯(lián)系，能源資源價(jià)格應(yīng)包括使用資源所引起的機(jī)會成本，即由于對能源資源的開發(fā)而失去了以后對該資源開發(fā)的機(jī)會。

2.煤炭企業(yè)的基本生產(chǎn)成本?！吧a(chǎn)開采成本”是維持企業(yè)日常運(yùn)轉(zhuǎn)而發(fā)生的必須開支，由期間費(fèi)用和制造成本兩部分組成。期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等；制造成本包括生產(chǎn)材料、電力消耗、工資、設(shè)備和設(shè)施修理費(fèi)用、大型材料和工具（單價(jià)未達(dá)到設(shè)備標(biāo)準(zhǔn)、不計(jì)提折舊的工件）、維持簡單再生產(chǎn)而進(jìn)行的投入以及生產(chǎn)所必需的其他投入等。能源資源企業(yè)的基本生產(chǎn)成本指實(shí)際采礦過程中直接物資消耗支出，它包括以下內(nèi)容：①原材料：各種生產(chǎn)過程中的物料消耗，例如木材、木材替代品，大型材料、炸藥、雷管、配件、特殊工具等。②生產(chǎn)工人薪酬：指以各種形式的報(bào)酬為能源資源企業(yè)生產(chǎn)工人提供服務(wù)和其他相關(guān)費(fèi)用，主要包括：直接參與開采的工人工資、獎金、補(bǔ)貼以及各類津貼等項(xiàng)目，員工福利包括醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會保險(xiǎn)，以及工人教育和工會經(jīng)費(fèi)，住房公積金；由于解除勞動關(guān)系而進(jìn)行的補(bǔ)償；非貨幣福利；為員工提供的其他服務(wù)相關(guān)支出。③生產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊和固定資產(chǎn)折舊。

3.煤炭企業(yè)的環(huán)境成本。環(huán)境成本是為了保護(hù)能源資源開發(fā)地的生態(tài)環(huán)境，管理能源資源企業(yè)行為對礦區(qū)以及周邊環(huán)境造成影響，而主動采取或被要求采取的措施成本，以及能源資源企業(yè)因執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求而付出的其他成本。這些成本主要用于水資源保護(hù)、能源資源保護(hù)、地表沉陷治理、生態(tài)環(huán)境治理等方面。例如企業(yè)節(jié)能環(huán)保的相關(guān)投入，企業(yè)交給地方的排污費(fèi)和各類環(huán)保費(fèi)用，以及地方政府投入的環(huán)境治理費(fèi)用等。能源資源開發(fā)具有雙重性，其生產(chǎn)過程既創(chuàng)造了能源資源產(chǎn)品，但也造成了資源枯竭、生態(tài)環(huán)境破壞。這就使得能源資源開發(fā)企業(yè)在能源資源產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，既要支付能源資源產(chǎn)品生產(chǎn)本身的成本，又要支付由此造成的環(huán)境破壞和資源枯竭方面的費(fèi)用，即能源資源生產(chǎn)的“附加成本”。

為了貫徹可持續(xù)發(fā)展的原則，煤炭企業(yè)的環(huán)境成本不僅要包括能源企業(yè)發(fā)展過程對資源本身消耗所造成的損失，還應(yīng)當(dāng)包括因?yàn)橘Y源開發(fā)給周圍環(huán)境帶來的環(huán)境污染損失。因此，煤炭企業(yè)環(huán)境成本包括資源耗減成本以及環(huán)境污染損失兩部分。環(huán)境污染損失包括水污染損失、大氣污染損失、噪聲污染損失、固體廢棄物污染損失、ODS排放影響損失和CO2排放影響損失。

4.煤炭企業(yè)的安全成本。能源資源企業(yè)安全成本是指企業(yè)為達(dá)到一定的安全目標(biāo)而花費(fèi)的一切支出和由于安全問題而導(dǎo)致的一切損失。安全成本分為兩部分，將為達(dá)到一定的安全目標(biāo)而花費(fèi)的一切支出稱之為預(yù)防性安全成本；把由于安全問題而導(dǎo)致的一切損失稱之為損失性安全成本。其中，預(yù)防性安全成本是事先主動的投入，目的是為了有效的預(yù)防事故發(fā)生；而損失性安全成本是被動的投入，是在事故發(fā)生后能源資源企業(yè)必須承擔(dān)的成本。

5.煤炭企業(yè)的轉(zhuǎn)型成本。轉(zhuǎn)型成本，是指在可持續(xù)發(fā)展的要求下，必須考慮生產(chǎn)的接續(xù)性和資源型企業(yè)的轉(zhuǎn)型而發(fā)生的費(fèi)用，這些費(fèi)用形成了能源資源行業(yè)的轉(zhuǎn)型成本，它包括資源型城市的轉(zhuǎn)型、接續(xù)替代產(chǎn)業(yè)的發(fā)展、礦產(chǎn)枯竭期轉(zhuǎn)產(chǎn)項(xiàng)目的建設(shè)等。為保證能源資源的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，能源資源企業(yè)應(yīng)當(dāng)更加注重新礦產(chǎn)建設(shè)、投產(chǎn)、報(bào)廢這一周而復(fù)始的工作。然而，新井建設(shè)具有周期長、投資大的特點(diǎn)，建設(shè)資金的籌集一直是妨礙能源資源企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的一大難題。而且煤炭屬于一次性能源，儲量有限、不可再生。當(dāng)能源資源企業(yè)擁有的能源資源可采儲量將要枯竭時(shí)，該企業(yè)就必須轉(zhuǎn)型，這時(shí)轉(zhuǎn)型資金的籌集成為能源資源企業(yè)面臨的首要難題。所以，為了使企業(yè)順利轉(zhuǎn)型以及國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，能源資源企業(yè)在興旺發(fā)展的時(shí)期，應(yīng)積極尋找其它具有發(fā)展前景的產(chǎn)業(yè)，培養(yǎng)企業(yè)新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)，應(yīng)對能源資源終將枯竭的現(xiàn)實(shí)，能源資源企業(yè)應(yīng)提前準(zhǔn)備，以此緩解轉(zhuǎn)產(chǎn)壓力。

6.煤炭企業(yè)的退出成本。退出成本是指能源資源開發(fā)企業(yè)因資源枯竭而關(guān)閉退出，用于人員安置、關(guān)閉礦井等所需付出的代價(jià)。目前能源開發(fā)企業(yè)還不能對這部分成本預(yù)提資金來彌補(bǔ)，所以在退出實(shí)際發(fā)生時(shí)沒有專項(xiàng)資金來補(bǔ)充，一般需要政府的扶持，但企業(yè)應(yīng)該對這部分資金有所積累，以解決能源開發(fā)企業(yè)資源枯竭，關(guān)閉破產(chǎn)、停產(chǎn)所衍生的必然支出而提留的成本，包括轉(zhuǎn)產(chǎn)基金、安置職工支出、職工解除勞動合同補(bǔ)償費(fèi)、回收和轉(zhuǎn)移礦井資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用等，退出成本的計(jì)量應(yīng)包含企業(yè)預(yù)期會發(fā)生的這些支出。[本文受新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)研究生科研創(chuàng)新項(xiàng)目：新疆地區(qū)能源資源成本補(bǔ)償計(jì)量模式研究（項(xiàng)目批準(zhǔn)號：cdyjk2014030）的階段性成果]

（作者單位：新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院）