劉春麗

【摘 要】實證法和規(guī)范法是兩種基本的會計理論研究方法。新世紀(jì)以來，全球經(jīng)濟進入快速穩(wěn)步發(fā)展，我國經(jīng)濟全球化實現(xiàn)了前所未有的突破。與此同時，我國會計準(zhǔn)則不斷加深與國際先進準(zhǔn)則的趨同，會計理論研究及其方法也在逐步完善和改進，本文就目前我國會計理論研究中廣泛運用的規(guī)范研究法和實證研究法進行簡單分析和介紹，并在比較分析的基礎(chǔ)上，對我國目前的會計理論研究及方法提出一些完善性的措施和發(fā)展方向。

【關(guān)鍵詞】會計理論研究；實證法；規(guī)范法

一、會計理論及其研究方法的分類

在西方發(fā)達國家，一直以來不同的會計學(xué)者們基于不同的會計理論方法論以及目的相關(guān)聯(lián)性，對會計理論形成了不同的學(xué)派系別。因此我們可以從會計理論所運用的研究方法以及會計理論的目的兩個角度會計理論進行分類。但是在這里應(yīng)說明的是，凡事都是相對的，人們對會計理論研究方法的分類也是相對而言的。出生于北美的會計名人Walker及其他眾多研究者等都贊同對會計理論研究方法分類。依照會計理論的不同，會計理論界通常將會計理論研究方法分為以下兩類：即會計理論研究的規(guī)范法和會計理論研究的實證法。

所謂會計理論研究的規(guī)范法主要包括歸納法、演繹法、倫理法、社會學(xué)法、經(jīng)濟學(xué)法、事項法等，這其中被應(yīng)用的最廣泛的是演繹法即由普遍性原則推導(dǎo)出個別結(jié)論的一種推理方法。規(guī)范研究法一般采用的思路是先確定一個研究目的并提出假設(shè)，再根據(jù)所確定的目的和提出的假設(shè)導(dǎo)出為實際應(yīng)用提供依據(jù)的合理原則和程序。這種方法強調(diào)從邏輯推理，從邏輯高度概括出會計事項，從而推動會計實務(wù)的發(fā)展，最終目的是為了推動準(zhǔn)則的更新和制定。習(xí)慣上，會計理論界通常把采用規(guī)范研究方法形成的會計理論稱作規(guī)范會計理論。這種方法在二十世紀(jì)五十年代被會計學(xué)界廣泛采用。當(dāng)然任何事物都不是完美的，規(guī)范研究法作為會計的核心方法也存在著一定的缺陷：雖然通過邏輯推理所得出的結(jié)論具有很強的說服性，但是如果邏輯推理過程所依據(jù)的前提和假設(shè)是錯誤的，那么也會直接影響推理結(jié)論的正確性。

實證研究方法的出現(xiàn)同社會經(jīng)濟發(fā)展相關(guān)，西方會計學(xué)理論發(fā)展到二十世紀(jì)七十年代開始出現(xiàn)了一種基于數(shù)學(xué)方法。當(dāng)時以美國為代表的西方資本市場發(fā)展很快，投資者對于會計信息的要求越來越高，傳統(tǒng)的會計理論不能滿足信息使用者的需要。因此，這種通過建立模型和對數(shù)據(jù)分析的一種會計研究方法，即實證研究法應(yīng)運而生。這種研究方法一般采用先確立研究課題并尋找相關(guān)理論，然后提出假設(shè)或命題并將其操作化，設(shè)計研究方案，搜集數(shù)據(jù)資料并利用模型進行分析，最終給出分析結(jié)果，以說明最初的假設(shè)是否成立。在這整個過程中，綜合了歸納、分析、比較、綜合與數(shù)學(xué)等基本研究方法。由于該種方法對于數(shù)學(xué)理論的強調(diào)和應(yīng)用從而使得定量研究在會計理論發(fā)展過程中成為可能，使得其與傳統(tǒng)的規(guī)范研究只強調(diào)定性研究有了較大的區(qū)別。由于定量研究方法的出現(xiàn)拓寬了會計的研究課題，使得對于資本市場規(guī)律的研究、選擇不同的會計政策導(dǎo)致的資本市場的反映等研究課題成為可能。使研究者對會計理論的認(rèn)識又更進了一步。

二、當(dāng)前實證研究方法存在的問題

1.數(shù)理統(tǒng)計方法的固有缺陷

首先，由于研究者在研究之處會有一個預(yù)期的假設(shè)，那么在選擇樣本的時候很有可能帶感情傾向地挑選樣本，即樣本能否充分反映總體的問題。其次，目前實證會計研究所建立的數(shù)學(xué)模型多數(shù)是線性模型，當(dāng)模型中存在多個解釋變量的時候，這些變量之間的同線性問題難以解決。如果把這些關(guān)系都簡單的看作是“線性關(guān)系”，而當(dāng)研究者發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)之間呈現(xiàn)出非線性關(guān)系時，很多研究者沒有去發(fā)掘它們之間的真實關(guān)系，二是研究如何使這些關(guān)系變得線性化，這樣很容易造成由于過度簡化隱藏在這些事物背后的復(fù)雜聯(lián)系歪曲事實。最后，從數(shù)理統(tǒng)計的原理來看，即使在數(shù)據(jù)充分、模型合理的前提下，實證研究所采用的假設(shè)檢驗方法，也難以擺脫棄真和納偽的可能性。

2.假設(shè)前提的客觀性

實證研究方法的前提包括委托代理理論、有效資本市場假說、資本資產(chǎn)定價模型以及信息不對稱理論基礎(chǔ)之上。就有效資本市場假說而言，強式有效市場當(dāng)然是最佳選擇，當(dāng)然這樣的完美市場在現(xiàn)實中是不存在的。但是如果所研究的資本市場低于次強式假設(shè)，那么建立在此基礎(chǔ)上的實證會計研究結(jié)論的正確性就可能存在問題。就我國資本市場而言，我國資本市場起步較晚，加之受到過去計劃經(jīng)濟體制的影響，必然存在著某些缺陷。比如說，公司業(yè)績和股票價格波動之間相關(guān)性較弱。投資者投資行為不成熟、宏觀經(jīng)濟政策和中觀的產(chǎn)業(yè)政策、政府的行政干預(yù)等等一系列非自由市場競爭因素對于資本市場的影響較大。這就不可避免的會導(dǎo)致數(shù)據(jù)的可比性、完整性和真實性不能達到要求。如果使用這樣的數(shù)據(jù)來進行實證研究，必然會影響數(shù)據(jù)分析結(jié)果的客觀和公正。如果研究者使用這樣的分析結(jié)果來解釋或者預(yù)測資本市場變化或者投資行為，必然引起爭議。

三、建議和措施

1.正確理解實證研究法和規(guī)范研究法之間的關(guān)系

總的來說，不論是實證研究法還是規(guī)范研究法，這兩種研究方法并不相互排斥。它們的目標(biāo)是一致的，只是采用的論證方法各有側(cè)重。規(guī)范研究法重點關(guān)注邏輯分析的嚴(yán)謹(jǐn)性，而實證研究法則用數(shù)據(jù)說話。所以在進行會計理論研究時，完全可以采用兩種方法相結(jié)合的方式，即先利用規(guī)范研究的歸納法提出假設(shè)命題，進行演繹以求得可供觀察的結(jié)果，再把該演繹得到的結(jié)果與實證經(jīng)驗相比較以檢驗所求證的假設(shè)命題。

要確保實現(xiàn)預(yù)期的會計理論研究的目的，就要求學(xué)者必須在經(jīng)過實證檢驗的假設(shè)的基礎(chǔ)上進行會計理論的規(guī)范性研究，然后再用規(guī)范研究的結(jié)論或者成果對會計實務(wù)或?qū)嵺`進行指導(dǎo)和規(guī)范。盡管部分會計理論的實證學(xué)者僅僅是點明了解決問題的可選擇方法，并且不具體建議選擇哪一種，但這從本質(zhì)上來說指引著未來會計政策的發(fā)展趨勢，無形之中包含了規(guī)范性研究的成分。另外，人們常常有一種錯誤的理解，其實實證中對相關(guān)數(shù)據(jù)的論證和檢驗具有相當(dāng)?shù)木窒扌?，絲毫不意味著實踐的真實狀況，可能僅僅是實踐的某一次或者小部分結(jié)果。會計理論研究其實就是先把會計理論運用于實踐，持續(xù)變化的實踐再在反作用于理論，學(xué)者們通過演繹、歸納等規(guī)范研究法對會計理論進行改進甚至變革，并以數(shù)據(jù)進行檢驗。

所以，會計理論研究的規(guī)范法與實證法兩者是相輔相成的，人們不必也無法將兩者劃清界限，兩者都是基本研究方法，只是一個注重歸納演繹一個注重數(shù)據(jù)論證，其最終結(jié)果都要被應(yīng)用于實踐并被檢驗。

2.正確運用實證研究法并注重其規(guī)范性

我國很多出名的會計理論研究者都曾經(jīng)提出，在運用實證法進行會計理論研究時，應(yīng)當(dāng)同時注重其規(guī)范性。我國第一位會計學(xué)女博士，廈門大學(xué)研究生院現(xiàn)任副院長、博士生導(dǎo)師曲曉輝教授就曾經(jīng)提出，“規(guī)范地實施會計理論實證研究是眾多學(xué)者在運用實證會計進行會計理論研究時特別需要注意的地方”，另外，曲教授還曾明確指出在運用實證法進行會計理論研究的過程中的規(guī)范性包含兩層含義，第一層是技術(shù)方法的可行性，第二層是組織實施程序的合理性。同規(guī)范會計研究一樣，實證會計研究也有專門的研究思路及步驟，并且這些研究思路和步驟又會隨著實際情況的不同而呈現(xiàn)出動態(tài)變化。會計實證研究最常見的思路可以概括為這樣：即問題——目標(biāo)——假設(shè)——數(shù)據(jù)——檢驗假設(shè)——對檢驗結(jié)果進行闡釋并由此產(chǎn)生最終的研究結(jié)論，每一步環(huán)環(huán)相扣，必須確保前后一致并科學(xué)合理。所以，研究者應(yīng)當(dāng)對每一過程中潛在的問題又一個充分的認(rèn)識并妥善處理，這樣才能得到正確和客觀的結(jié)論。

3.完善發(fā)展會計的研究理論和方法

規(guī)范性研究和實證性研究兩者互相依賴，不斷完善規(guī)范研究、大力支持實證研究。另外，若要加快會計理論研究的進程，就必須在具體研究方法上作出改進，比如鼓勵學(xué)者們積極以實際案例進行分析、實地調(diào)查調(diào)研等研究方法展開研究，不斷地完善并豐富研究理論及方法。我國在2006年出臺的新的會計準(zhǔn)則在某種程度上體現(xiàn)并蘊含了我國會計規(guī)范研究的豐碩成果以及實證研究的深厚積淀。隨著會計準(zhǔn)則的持續(xù)改革，必將促進更多的實證研究，并為規(guī)范研究提供基礎(chǔ)，進而促進會計理論的快速發(fā)展與進步，并為未來準(zhǔn)則的制定與完善打下堅實的基礎(chǔ)。

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