宋文華

【摘 要】現在社會對現金流量表是越來越重視，對報表使用者來說，現金流量表體現企業(yè)現金流量的變動情況，通過分析可以大致判斷出企業(yè)經營周轉情況還可以了解企業(yè)當前的財務狀況及預測企業(yè)未來發(fā)展情況。本文就對企業(yè)在編制現金流量表的現狀、各個項目編制時應注意的問題及在以后對現金流量表編制的改進，結合本企業(yè)的經濟業(yè)務提出具體的建議。

【關鍵詞】現金流量表；現金等價物；補充資料

會計報表作為企業(yè)內部管理者了解本單位生產經營活動情況及其結果的重要信息資料和企業(yè)外部利害關系集團了解企業(yè)財務狀況及其經營成果的唯一信息資料，必須保證會計報表的質量，以充分發(fā)揮其在決策中的作用。在很多企業(yè)中對資產負債表、損益表的編制都是每月必編制的報表，而現金流量表的編制一般的企業(yè)要求每個季度編制一次，甚至一年才編制一次，而且很多都是審計單位幫助編制。所以對于很多企業(yè)的財務人員對現金流量編制都無從下手，基于此筆者對編制現金表在工作中遇到的問題作簡單探討。

一、現金流量表的編制要求

現金流量表是以收付實現制為主，結合權責發(fā)生制為基礎進行編制?，F金流量表是對本期現金及現金等價物凈增減額的具體表現，計算出的結果一般應與資產負責表的貨幣資金期末數減期初差額應一致，但前提是企業(yè)不存在現金等價物。

現金流量編制順序應先確認籌資活動產生的現金流量和投資活動產生的現金流量，最后才確認經營流動產生的現金流量，因為相對于企業(yè)而言籌資活動和投資活動的現金流量相對要容易取得，而經營流動就特別的多而雜，編制起來就不是那么容易?，F金流通量表的補充資料編制是對前面經營活動現金流量的補充說明，是對其的一個檢驗，得出的結果要與現金流量主表的經營活動凈額相等。

二、現金流量表的編制現狀

在財務軟件中所有現金科目設置現金流量項目的輔助項，在做會計分錄時就要分好現金流量項目，由財務軟件自動生成現金流量表的方法，然后自己分析填列補充資料的部分。這種方法在需要的時候就可以從財務軟件匯總數中提取，這種編制現金流通量表是最普通、及時、準確、全面的編制方法。但這種編制方法要在賬做的比較規(guī)范情況下，要容易得多，不然的話，編制現金流量表也會不準確。

在有些企業(yè)沒有財務軟件或軟件沒有編制現金流量的功能，可以用EXCEL表根據企業(yè)自己業(yè)務設置適用本企業(yè)現金流量表模板，每次只需把跟現金流有關的科目分析填列上去。這種方法在編制模板的時候需要大量的財務專業(yè)知識及EXCEL表公式等的運用。只要模板設置好了在以后每次編制時要簡單得多，但是有時候在編制時可能有些地方沒有考慮得周到就會編制不正確。因為這種編制方法是在期末編制的所以存在企業(yè)現金流反映不及時，也出現編制滯后的現象。

三、現金流量表編制中的關鍵問題

1.籌資活動現金流量編制時應注意

（1）取得借款收到現金的分類問題。取得借款收到的現金包含金融機構借款與非金融機構借款。在非金融機構借款中，一般企業(yè)與企業(yè)之間發(fā)生拆借，要支付借款利息的部份應計入該項目。因為該借款是要付成本的，而無需支付利息的企業(yè)之間的拆借一般計入收到其他與經營流動有關的現金項目。在會計準則中對此沒有明確規(guī)定，根據筆者經驗而言認為這樣分類更為準確。

（2）對于企業(yè)收到財政專項資金的分類問題。有人認為計入收到其他與經營活動有關的現金流量項目，而有些認為應該在收到其他與籌資金活動有關的現金流量項目里。從籌資金活動的定義看，是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動，因此與資產相關的政府補助是符合這一定義的。筆者認為應計入后者更合理些。

（3）分配股利、利潤或償付利息支付現金的分類問題。包含支付給金融機構與非金融機構借款利息及相關的中間業(yè)務費。在這里應注意的是利息支出包含計入財務費、計入在建工程及固定資產資本化利息支出、融資租賃利息支出等。

2.投資活動現金流量編制時應注意

（1）處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額填列內容。是以處理時收到的現金收入總額減處理時支付現金支出總額的差額填列。

（2）購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付現金的分類問題。包含購建固定資產直接支付的現金及在建工程人員的工資及福利，但在建工程試運行取得的現金收入應沖減其現金流，不應計入與經營活動有關的現金流里面。

3.經營活動產生的現金流量的編制時應注意

（1）銷售商品、提供勞務收到的現金的分類問題。包含本期銷售本期收現、前期銷售本期收現及還未銷售已收現金的減本期退回本期銷售商品和前期銷售本期退回的商品支付的現金合計數填列。

（2）收到的其他與經營活動有關的現金的分類問題。包含的營業(yè)外收入中收到的現金（但不包含計入營業(yè)外收入中的稅費返還）、存款利息收入收到的現金、收到的非金融機構借款不計息部份、收到的各項保證金等填列。

（3）購買商品、接受勞務支付的現金的分類問題。包含當期購買商品、接受勞務支付的現金，當期支付前期的應付賬款、當期支付前期的應付票據、當期預付的賬款減當期因購貨退回而收到的現金。

（4）支付給職工以及為職工支付的現金的分類問題。包含支付給職工的工資、各種資金、補貼、福利費、補助等，及為職工交納的社會保險、商業(yè)保險及公積金等減去支付給基建工程人員的工資、資金等（該部份已計入投資活動現金流里面）。

（5）支付的其他與經營活動有關的現金的分類問題。包含管理費用中的現金支出，但應扣除工資、保險、折舊、壞賬準備。營業(yè)費中的現金支出，也應扣除工資、保險等。財務費用中的現金支出，應扣除借款利息及中間業(yè)務費支付的現金。營業(yè)外支出中的現金支出。支付其他單位借款及往來款等，但對于支付其他單位借款如屬需要收借款利息的應劃分為投資活動項目中。

4.補充資料的編制

補充資料的編制根據利潤表將凈利潤間接推算為經營流動的現金凈流量，對不涉及現金收、支及投資活動與籌資活動的現金加或減，最后調整為經營活動產生的現金流量凈額?，F金流量表附表中的數據填列步驟如下：

（1）要調整并單獨列示影響利潤表中的利潤但未導致經營活動現金流入流出的項目，如資產減值準備、固定資產折舊、無形資產攤銷、長期待攤費用攤銷、待攤費用、預提費用等。

（2）要調整影響利潤表中的利潤但未影響現金流量或即便是影響現金流量但未影響經營活動現金流量的投資或籌資活動，如處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損益；固定資產報廢損失；財務費用、投資損益等。

（3）調整影響經營活動現金流量但未影響利潤表中的利潤的項目，這應從調整資產負債表中的一些項目出發(fā)來調整，如存貨、經營性應收項目、經營性應付項目。這樣現金流量表中附表的數據就編制出來了。對于有些項目金額較大但附表中未列出的項目，企業(yè)可以增加列示。這樣現金流量就編制完成了。

四、對現金流量表編制的改進建議

1.對現金流量表編制項目填列錯誤

由于會計人員會的業(yè)務不熟悉、經驗不足、不夠仔細等原因往往容易造成現金流量的項目填列錯誤，其結果往往會讓不同的人編制同一單位的現金流量表會各不相同。所以在編制現金流量表時各會計人員應嚴格按照會計準則編制，把準則的每一條都理解透徹，認真甄別每個項目應填列的內容。在編制完成后應認真審核，對于與資產負債表、利潤表中有勾稽關系應相互核對。

2.對現金及現金等價物內部變動

這種情況變動不影響企業(yè)現金流量，比如從銀行取現金或將現金存銀行這兩種業(yè)務都不需要做在現金流量表里，因為它們并沒引起現金流量總數的變化。可以設置一個項目“與現金流量無關的現金流”把這些不改變現金流量的業(yè)務放在這個項目里，也可以放在“收到（支付）其他與經營活動有關的現金”一方正數填列、一方用負數填列對沖同一個現金流量項目。

3.融資票據貼現

現在有很多銀行要求貸款用票據貼現的行式來收取回報，然后貼現款轉回公司，對于這類銀行承兌匯票貼現的問題不是真正意義上的開承兌貼現業(yè)務，應屬于籌資金活動項目里的現金流。

4.融資往來款項現金流編制

當企業(yè)自有資金不足，需要靠銀行等金融機構借款來滿足我們生產、購建固定資產需求，對于這類資金使用情況，往往金融機構要求是非常嚴格的，需要付出的資金成本也很大。如借款是用在建項目來融資的，貸款下來后，銀行要求把該筆貸款一次性全部用在該項目上轉出企業(yè)，而實際上企業(yè)一般借款下來后需要按進度支付款項。這樣就會造成融資款轉出、回款的情況，就會增加企業(yè)的現金流，對此類往來款項筆者認為作為支付其他與籌資金有關的現金轉出用正數填、回款用負數填列相抵后無余額。

五、結論

總體來說，現金流量表編制沒什么捷徑，只有認真理解現金流量表原理，弄清每一行反映的內容是什么，才能自己編制出正確的現金流量表來，所以要求我們財務人員的財務專業(yè)知識更高。把現金流量項目原理要吃透、熟悉，嚴格按照會計準則要求編制。

參考文獻：

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