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        商品供求彈性理論對(duì)我國(guó)消費(fèi)稅改革的啟示

        2015-07-07 17:53:48蔣麗
        中國(guó)經(jīng)貿(mào) 2015年8期

        【摘 要】從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度基于商品供求彈性理論分析了商品供求彈性與稅收歸宿的關(guān)系,指出了消費(fèi)稅變動(dòng)對(duì)生產(chǎn)商和消費(fèi)者的影響,提出了商品供求彈性理論對(duì)我國(guó)消費(fèi)稅改革的幾點(diǎn)啟示。

        【關(guān)鍵詞】需求彈性;消費(fèi)稅改革;稅收負(fù)擔(dān)與歸宿

        彈性即表示因變量經(jīng)濟(jì)變量的相對(duì)變化對(duì)自變量相對(duì)變化的反應(yīng)程度或靈敏程度,彈性理論包括需求彈性和供給彈性。如果政府在進(jìn)行消費(fèi)稅稅制設(shè)計(jì)時(shí),能將彈性機(jī)制引入其中去,以此作出方案選擇,那么為選擇性稅種的消費(fèi)稅將更好發(fā)揮應(yīng)有的調(diào)節(jié)與引導(dǎo)功能,促進(jìn)社會(huì)福利的最大化。

        一、供求彈性與消費(fèi)稅稅收負(fù)擔(dān)歸宿

        假設(shè)政府對(duì)某類商品的開征消費(fèi)稅,無論是向消費(fèi)者征收還是向生產(chǎn)者征收消費(fèi)稅,征稅會(huì)使供給曲線或需求曲線的位置發(fā)生移動(dòng),形成新均衡。

        圖1當(dāng)生產(chǎn)者對(duì)物品價(jià)格的變動(dòng)較敏感時(shí),供給富有彈性而需求缺乏彈性,因此,供給曲線較為平坦;消費(fèi)者對(duì)物品價(jià)格的變動(dòng)不敏感,因此,需求曲線較為陡峭。當(dāng)對(duì)這種彈性的市場(chǎng)征稅時(shí):生產(chǎn)者得到的價(jià)格小幅下降,因此,生產(chǎn)者承擔(dān)了小部分稅收負(fù)擔(dān);消費(fèi)者支付的價(jià)格大幅上升,因此,消費(fèi)者承擔(dān)了大部分稅收負(fù)擔(dān)。

        圖2當(dāng)生產(chǎn)者對(duì)物品價(jià)格的變動(dòng)不敏感時(shí),供給缺乏彈性而需求富有彈性,因此,供給曲線較為陡峭;消費(fèi)者對(duì)物品價(jià)格的變動(dòng)較敏感,因此,需求曲線較為平坦。當(dāng)對(duì)這種彈性的市場(chǎng)征稅時(shí):生產(chǎn)者得到的價(jià)格大幅下降,因此,生產(chǎn)者承擔(dān)了大部分稅收負(fù)擔(dān);消費(fèi)者支付的價(jià)格小幅上升,因此,消費(fèi)者承擔(dān)了小部分稅收負(fù)擔(dān)。

        以上說明了一個(gè)關(guān)于稅收負(fù)擔(dān)歸宿的一般結(jié)論:無論是向消費(fèi)者征收還是向生產(chǎn)者征收消費(fèi)稅, 征稅使得消費(fèi)者與生產(chǎn)者的狀況都變壞了,更重要的是稅收負(fù)擔(dān)更多地落在缺乏彈性的市場(chǎng)一方身上。

        二、商品供求彈性理論對(duì)我國(guó)消費(fèi)稅改革的啟示

        1.稅目設(shè)計(jì)要充分考慮商品供求彈性

        一般地,現(xiàn)行消費(fèi)稅征稅范圍中的應(yīng)稅消費(fèi)品供求彈性顯示不同的對(duì)比關(guān)系。而如汽車、摩托車等產(chǎn)業(yè),盡管具有壟斷的市場(chǎng)特征,但因其需求彈性大于供給彈性,因而稅負(fù)歸宿較多偏向制造商。因此,據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展形勢(shì),對(duì)我國(guó)新出現(xiàn)的高檔商品、奢侈品及高消費(fèi)行為進(jìn)行深入調(diào)查,摸清高消費(fèi)產(chǎn)品及行為的價(jià)格,掌握它們的供求彈性規(guī)律,在此基礎(chǔ)上,合理界定“高檔商品、奢侈品及高消費(fèi)行為”的標(biāo)準(zhǔn),調(diào)節(jié)收入分配,引導(dǎo)社會(huì)正常的消費(fèi)傾向。可以考慮將賽馬用具、賭場(chǎng)用具、私人飛機(jī)等更多的奢侈品、高檔消費(fèi)品納入征稅范圍,對(duì)“酒精”及“化妝品”等需求彈性小的生活必需品及基本的生產(chǎn)資料調(diào)整出征稅范圍。

        2.消費(fèi)稅稅率應(yīng)科學(xué)設(shè)計(jì)

        首先,對(duì)于需求彈性較低的生活必需品征收低稅率,而對(duì)于需求彈性較高的奢侈品、危害身體健康以及污染社會(huì)環(huán)境的必需品則征收較高稅率。其次,對(duì)進(jìn)口的商品比國(guó)內(nèi)同類商品征收的稅率要低。最后,考慮到消費(fèi)稅可以調(diào)節(jié)資源配置,緩解供求關(guān)系,各國(guó)對(duì)供不應(yīng)求的消費(fèi)品稅率高于供過于求的。目前,我國(guó)的消費(fèi)稅在稅率設(shè)計(jì)上存在部分應(yīng)稅消費(fèi)品的稅率未能真正考慮供求各方稅負(fù)結(jié)構(gòu)和負(fù)稅能力及其轉(zhuǎn)嫁規(guī)律,尤其是煙、酒等主要消費(fèi)稅稅目其資源配置功能的偏弱傾向,致使長(zhǎng)期存在供給過?,F(xiàn)象,消費(fèi)得不到有效抑制。建議首先進(jìn)行稅率細(xì)化;再次,稅率設(shè)計(jì)也應(yīng)順應(yīng)國(guó)際消費(fèi)稅稅率改革趨勢(shì),采取國(guó)際通行的辦法。

        3.稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)考慮透明度

        為了使稅收負(fù)擔(dān)較為透明,國(guó)際上消費(fèi)稅多采取價(jià)外征收。價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅的主要區(qū)別在于計(jì)稅基礎(chǔ)不同。價(jià)內(nèi)稅是以成本、利潤(rùn)及稅金的總和為計(jì)稅價(jià)格,而價(jià)外稅是以不含稅價(jià)格,即成本和利潤(rùn)的總和為計(jì)稅價(jià)格。建議我國(guó)消費(fèi)稅的計(jì)稅方式與國(guó)際接軌,采取價(jià)內(nèi)征稅。消費(fèi)者在消費(fèi)時(shí),發(fā)票上清楚標(biāo)注價(jià)格和消費(fèi)稅稅額,使消費(fèi)者能夠清楚地知道商品的真實(shí)價(jià)格和稅收負(fù)擔(dān),有利于發(fā)揮消費(fèi)稅的引導(dǎo)和調(diào)節(jié)作用,還能使消費(fèi)者明確自己的納稅人身份,增強(qiáng)其納稅意識(shí)。

        4.征稅環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)應(yīng)兼顧公平與效率

        由于零售環(huán)節(jié)的稅收征收監(jiān)管難度較大,因此,目前我國(guó)的消費(fèi)稅主要以產(chǎn)制環(huán)節(jié)(除金銀飾品等外)環(huán)節(jié)作為法定征稅環(huán)節(jié),這在一定程度上混淆了消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu),掩蓋了稅收轉(zhuǎn)嫁性,造成制造商負(fù)稅的“幻覺”,使消費(fèi)者不能切實(shí)體會(huì)到其稅收負(fù)擔(dān),同時(shí)也給制造商提供了利用銷售環(huán)節(jié)逃避稅收的機(jī)會(huì)。

        為了增加收入,堵塞漏洞,保障消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能,建議在條件成熟、稅收征管力量允許的前提下,將消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)后移到零售環(huán)節(jié),當(dāng)然,目前對(duì)零售環(huán)節(jié)的監(jiān)管仍然是稅收征管的軟肋,只有當(dāng)大量稅控設(shè)備投入使用以及納稅人納稅意識(shí)增強(qiáng)等條件全部具備時(shí),才能考慮將征收環(huán)節(jié)后移。

        參考文獻(xiàn):

        [1]楊志銀.新的經(jīng)濟(jì)背景下消費(fèi)稅征稅范圍的選擇問題探討[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2012(20).

        [2]張紫東,姜敏,張彤.消費(fèi)稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)[M].北京:北京大學(xué)出版社,2012.

        作者簡(jiǎn)介:

        蔣麗(1977-),女,漢族,遼寧營(yíng)口人,營(yíng)口職業(yè)技術(shù)學(xué)院副教授,東北財(cái)經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士,研究方向:主要從事財(cái)稅領(lǐng)域的教學(xué)與研究。

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