李徵

【摘 要】本文從稅務(wù)管理對(duì)國(guó)有企業(yè)的重要性和現(xiàn)狀入手，闡述了我國(guó)國(guó)有企業(yè)稅務(wù)管理的復(fù)雜性及稅務(wù)管理對(duì)國(guó)有企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的重要意義，隨后提出目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)稅務(wù)管理存在管理層重視程度不夠、稅務(wù)管理體系不完善及辦稅人員綜合能力不足三方面問(wèn)題。針對(duì)上述問(wèn)題筆者提出以下合理化建議：一是將稅務(wù)管理納入國(guó)有企業(yè)業(yè)績(jī)考核工作，并增加稅負(fù)率考核指標(biāo)，增強(qiáng)管理層責(zé)任感，使稅務(wù)管理工作得到充分重視，在決策或開(kāi)展業(yè)務(wù)時(shí)充分考慮涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題；二是完善稅務(wù)管理體系，設(shè)置專門(mén)稅務(wù)管理部門(mén)，對(duì)企業(yè)稅收籌劃、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估控制工作進(jìn)行專業(yè)化組織和管理，并定期向管理層上報(bào)稅務(wù)管理工作報(bào)告，改進(jìn)目前大多數(shù)國(guó)有企業(yè)由財(cái)務(wù)部門(mén)單一管理稅務(wù)工作的局限性；三是建立獎(jiǎng)懲機(jī)制提高稅務(wù)管理人員積極性及增加專業(yè)培訓(xùn)提高稅務(wù)管理人員業(yè)務(wù)能力。筆者希望通過(guò)本文的研究，為我國(guó)國(guó)有企業(yè)稅務(wù)管理工作盡一份綿薄之力，使企業(yè)稅務(wù)管理能力不斷提高并將稅收風(fēng)險(xiǎn)防控至最低水平。

【關(guān)鍵詞】國(guó)有企業(yè)稅務(wù)管理；合理化建議

黨的十八屆三中全會(huì)將落實(shí)稅收法定原則首次寫(xiě)入黨的重要綱領(lǐng)性文件，這進(jìn)一步彰顯稅收法制建設(shè)的重要地位，作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的中流砥柱――國(guó)有企業(yè)更應(yīng)規(guī)范經(jīng)營(yíng)、誠(chéng)信納稅，為民營(yíng)及外資企業(yè)樹(shù)立標(biāo)桿。然而，目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)的稅務(wù)管理水平仍停留在較低水平，無(wú)法達(dá)到樹(shù)立榜樣的作用，因此只有找出國(guó)有企業(yè)稅務(wù)管理主要存在的問(wèn)題并予以解決，才能保持其在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力和企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

一、稅務(wù)管理對(duì)國(guó)有企業(yè)的重要性

由于我國(guó)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍比較廣，涉及的稅收種類比較多，稅務(wù)管理工作也相對(duì)復(fù)雜，因此加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)稅務(wù)管理工作，可以降低企業(yè)的稅收成本，有效防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

另外，稅收是體現(xiàn)我國(guó)宏觀調(diào)控方向的標(biāo)桿，通過(guò)對(duì)稅收的管理能讓國(guó)有企業(yè)認(rèn)清我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向，利用各種稅收優(yōu)惠、鼓勵(lì)政策和和各項(xiàng)稅種的稅率差異進(jìn)行合理經(jīng)營(yíng)、投資和籌資，從而優(yōu)化企業(yè)的資源配置。因此深入研究稅務(wù)管理、合理控制稅收風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)促進(jìn)國(guó)有企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展具有非常重要的意義。

二、國(guó)有企業(yè)在稅務(wù)管理方面的現(xiàn)狀

從對(duì)經(jīng)濟(jì)資源掌控的角度看，國(guó)有企業(yè)稅收與其他經(jīng)濟(jì)性質(zhì)企業(yè)稅收有一個(gè)重大區(qū)別：國(guó)有企業(yè)的獲利、國(guó)家取得的稅收都屬于國(guó)家掌握的經(jīng)濟(jì)資源。大眾普遍認(rèn)為，國(guó)有企業(yè)納稅與上繳利潤(rùn)對(duì)國(guó)家而言無(wú)非是“左兜挪右兜”的問(wèn)題，因此國(guó)有企業(yè)稅務(wù)管理一直被忽視。

除上述觀念外，國(guó)有企業(yè)往往也存在稅收管理意識(shí)不強(qiáng)、缺少對(duì)稅務(wù)知識(shí)的了解等問(wèn)題，管理層在決策或開(kāi)展業(yè)務(wù)時(shí)不考慮稅收風(fēng)險(xiǎn)從而導(dǎo)致涉稅問(wèn)題。因此，稅務(wù)管理工作開(kāi)展受到很大阻礙。

三、國(guó)有企業(yè)稅務(wù)管理存在問(wèn)題

1.管理層重視程度不夠——績(jī)效考核重于稅務(wù)管理

國(guó)有企業(yè)每年最重要的工作之一就是年度績(jī)效考核，考核結(jié)果的完成與否決定了管理層的業(yè)績(jī)，因此管理層對(duì)考核工作的重視程度不言而喻。但在眾多考核項(xiàng)目及指標(biāo)中，并沒(méi)有涉及到稅務(wù)管理的相關(guān)指標(biāo)，因此很難引起管理層對(duì)稅務(wù)管理的重視。

由于管理層缺少對(duì)稅務(wù)知識(shí)的了解，在決策和開(kāi)展業(yè)務(wù)時(shí)很少考慮稅收問(wèn)題。管理層認(rèn)為考核與稅務(wù)管理是稅務(wù)管理，沒(méi)有內(nèi)在必然聯(lián)系，因此導(dǎo)致稅務(wù)管理工作在國(guó)有企業(yè)舉步維艱。

管理層對(duì)稅務(wù)管理的意識(shí)越薄弱，導(dǎo)致企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就越大。如果沒(méi)有較強(qiáng)的稅務(wù)管理意識(shí)，企業(yè)就不可能注重稅務(wù)籌劃的規(guī)劃和設(shè)計(jì)，具體的稅務(wù)工作也將得不到有效地開(kāi)展，繼而造成的社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)大大增加。

2.稅務(wù)管理體系不完善——財(cái)務(wù)部單一管理稅務(wù)工作

我國(guó)多數(shù)國(guó)有企業(yè)的稅務(wù)管理防控體系缺失，沒(méi)有專門(mén)的機(jī)構(gòu)評(píng)估、分析和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，管理層總認(rèn)為企業(yè)設(shè)立專門(mén)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)成本較大，且浪費(fèi)資源，稅務(wù)工作完全可由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員兼任。而會(huì)計(jì)人員自身又欠缺統(tǒng)籌管理能力，開(kāi)展稅務(wù)工作存在很多局限性。管理層對(duì)這種對(duì)稅務(wù)管理體系的認(rèn)知缺乏，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的危險(xiǎn)性認(rèn)識(shí)不足，將會(huì)成為產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的隱患。

3.辦稅人員綜合能力不足——責(zé)任心及能力有待提高

稅收管理工作是一門(mén)實(shí)時(shí)性和操作性很強(qiáng)的工作，而我國(guó)國(guó)有企業(yè)的稅務(wù)管理人員抱著國(guó)企工作是鐵飯碗的錯(cuò)誤思想，沒(méi)有及時(shí)的對(duì)時(shí)下的稅收知識(shí)進(jìn)行有效的學(xué)習(xí)，其業(yè)務(wù)操作能力也在日積月累的安逸情緒中趨于落后，導(dǎo)致了國(guó)企稅務(wù)業(yè)務(wù)能力較弱的現(xiàn)象。

四、針對(duì)國(guó)有企業(yè)存在稅務(wù)管理問(wèn)題提出的建議

1.將稅務(wù)管理納入業(yè)績(jī)考核工作

（1）將稅務(wù)管理納入到定性考核

企業(yè)下達(dá)次年經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)責(zé)任書(shū)時(shí)，應(yīng)將稅務(wù)管理水平納入績(jī)效考核。考核內(nèi)容可以包括：稅務(wù)管理體系完善程度、稅收風(fēng)險(xiǎn)控制制度是否健全等方面。企業(yè)通過(guò)這種考核能讓企業(yè)管理層提高對(duì)稅務(wù)管理的認(rèn)識(shí)，把稅務(wù)管理水平作為一項(xiàng)列入管理目標(biāo)的重要工作，充分調(diào)動(dòng)管理層主動(dòng)性和積極性，增強(qiáng)責(zé)任感，將資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制真正落到實(shí)處，使稅務(wù)管理工作得到充分重視。

（2）將稅負(fù)率納入定量考核

稅負(fù)率是指http：//baike.baidu.com/view/9510.htm納稅義務(wù)人當(dāng)期應(yīng)納稅額占當(dāng)期應(yīng)稅收入的比例。稅負(fù)率過(guò)低或波動(dòng)較大往往會(huì)引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注，形成企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。筆者認(rèn)為應(yīng)在考核指標(biāo)中加入稅負(fù)率這一稅務(wù)機(jī)關(guān)常用監(jiān)控企業(yè)稅收繳納是否合理的指標(biāo)。此項(xiàng)考核指標(biāo)的制定可以根據(jù)近年來(lái)全國(guó)國(guó)有企業(yè)平均的稅負(fù)率為基礎(chǔ)，再以企業(yè)歷年經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)為參考依據(jù)，制定本企業(yè)稅負(fù)率的一個(gè)合理區(qū)間，當(dāng)稅負(fù)率低于下限則說(shuō)明稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)形成，要及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，詳細(xì)解釋形成原因；稅負(fù)率若高于區(qū)間上限，則說(shuō)明企業(yè)本年度稅收與收入配比不合理，應(yīng)及時(shí)尋找稅負(fù)過(guò)大原因，做出調(diào)整。

以筆者所在公司為例，公司營(yíng)業(yè)收入以物業(yè)租賃為主，2013年、2014年及2015年稅負(fù)率水平見(jiàn)下表。

上表顯示，北京西單友誼集團(tuán)2013～2014年稅負(fù)率區(qū)間在12%～14%之間，表明營(yíng)業(yè)收入與稅金之間的比率比較穩(wěn)定。因此2015年預(yù)算的稅負(fù)率為12.87%也在此區(qū)間內(nèi)，屬于合理范圍值內(nèi)。12%～14%這個(gè)區(qū)間一定時(shí)間內(nèi)都可以作為北京西單友誼集團(tuán)稅負(fù)率是否正常的標(biāo)準(zhǔn)。

2.完善稅務(wù)管理工作體系

國(guó)有大型企業(yè)往往從事國(guó)家的高利潤(rùn)壟斷行業(yè)，根據(jù)國(guó)家對(duì)高稅負(fù)壟斷企業(yè)的征收情況，國(guó)有大型企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)相應(yīng)提高，因此有必要設(shè)置專門(mén)稅務(wù)管理部門(mén)，來(lái)降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。筆者建議由財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和法律部門(mén)共同組建稅務(wù)管理部，專門(mén)對(duì)企業(yè)稅收籌劃、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估控制等工作進(jìn)行專業(yè)化組織和管理，改進(jìn)財(cái)務(wù)部單一管理稅務(wù)工作的局限性。

稅務(wù)管理部應(yīng)定期向管理層上報(bào)稅務(wù)管理工作計(jì)劃書(shū)、年度稅務(wù)預(yù)測(cè)及企業(yè)實(shí)際納稅情況報(bào)告，讓管理層對(duì)稅務(wù)管理有一個(gè)深入的了解。另外，針對(duì)本企業(yè)所屬行業(yè)的政策變化、市場(chǎng)變化及稅務(wù)政策變化等稅務(wù)環(huán)境變化因素，稅務(wù)管理部應(yīng)及時(shí)掌握、預(yù)測(cè)、分析，并計(jì)量該變化對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理的影響，分析稅務(wù)環(huán)境變化因素后，及時(shí)上報(bào)管理層，使其在制定企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針與策略時(shí)隨著國(guó)家稅務(wù)法律法規(guī)的變化及時(shí)做出調(diào)整。只有這樣企業(yè)才能充分抓住對(duì)自己有利的優(yōu)惠稅收政策，把握時(shí)代的機(jī)遇，用好用足稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的快速高效發(fā)展。

稅務(wù)管理部還應(yīng)加強(qiáng)與各部門(mén)的溝通和協(xié)調(diào)，提高全員稅務(wù)意識(shí)。畢竟稅務(wù)管理涉及企業(yè)管理、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，需要企業(yè)部門(mén)之間、部門(mén)與管理層之間相互配合、相互協(xié)作，各司其職、各盡其責(zé)，只有全員共同參與，才能獲得較好的節(jié)稅效果。

規(guī)模較小、涉及稅種比較單一、不具備設(shè)立稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的國(guó)有企業(yè)，也要設(shè)立專職稅務(wù)管理崗位，配備專業(yè)資質(zhì)的人員，要求其通曉稅法、法律和管理方面的知識(shí)，了解公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，熟悉財(cái)務(wù)核算方法，具有較強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力和管理的思路，責(zé)任心強(qiáng)，有一定的溝通和組織協(xié)調(diào)能力。

3.提高稅務(wù)管理人員積極性及業(yè)務(wù)能力

（1）建立獎(jiǎng)懲機(jī)制

建立獎(jiǎng)懲機(jī)制對(duì)于提高稅務(wù)管理人員積極性和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有很大幫助。一方面，對(duì)于沒(méi)有遵守稅法，遭受稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的，要給予相關(guān)人員相應(yīng)處罰；另一方面，對(duì)于稅務(wù)管理工作采取激勵(lì)機(jī)制，即企業(yè)稅務(wù)管理人員若能為企業(yè)提出最佳方案合理避稅、節(jié)省稅收，并且提出的方案有利于企業(yè)項(xiàng)目的發(fā)展，就應(yīng)受到相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)。

（2）提高稅務(wù)管理人員業(yè)務(wù)能力

為了加強(qiáng)稅務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)能力，企業(yè)要定期安排各種培訓(xùn)，特別是有針對(duì)性地參加與本企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)的稅務(wù)培訓(xùn)。企業(yè)通過(guò)培訓(xùn)使稅務(wù)管理人員及時(shí)更新稅收知識(shí)、開(kāi)拓視野、學(xué)習(xí)先進(jìn)的稅收管理方法和管理思路，并將學(xué)到的知識(shí)運(yùn)用到實(shí)際工作中；通過(guò)大量的稅務(wù)管理培訓(xùn)，培養(yǎng)知識(shí)面廣而精的高素質(zhì)復(fù)合型人才，能更好地為企業(yè)稅務(wù)管理工作服務(wù)。

雖然現(xiàn)階段我國(guó)國(guó)有企業(yè)的稅務(wù)管理尚存在觀念落后、稅收法律意識(shí)淡薄等問(wèn)題，但隨著企業(yè)不斷發(fā)展，管理意識(shí)和稅收法律觀念的不斷提升，內(nèi)部管理制度的逐步完善，在不久的將來(lái)我國(guó)國(guó)有企業(yè)的稅務(wù)管理工作一定會(huì)達(dá)到規(guī)范企業(yè)納稅行為、合理降低稅收支出、有效防范納稅風(fēng)險(xiǎn)的管理目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]朱才厚. 芻議國(guó)有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因及對(duì)策. 當(dāng)代會(huì)計(jì)，2014（6）.

[2]寧海濱. 關(guān)于加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)稅務(wù)管理工作的幾點(diǎn)思考探討. 經(jīng)營(yíng)管理者，2014（12上）.

[3]國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所課題組. 大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制研究. 稅收經(jīng)濟(jì)研究，2014（5）.

[4]胡國(guó)強(qiáng). 稅務(wù)管理流程下的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)設(shè)計(jì). 會(huì)計(jì)之友，2014（14）.

[5]沈永霞. 企業(yè)稅務(wù)管理工作中風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施. 現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014（9）.