夏凌

【摘 要】隨著社會經濟的不斷發(fā)展，各企事業(yè)也在不斷的發(fā)展壯大，我國在人大會議上提出了“營改增”的稅收政策，這是繼“增值稅轉型”后的一個重要舉措，推動了企業(yè)的發(fā)展，為國家稅收實施結構性減稅邁進了一大步。本文主要就“營改增”改革試點的進展情況進行探討，分析改革中出現(xiàn)的問題，對以后發(fā)展的建議。

【關鍵詞】“營改增”；進展；問題；發(fā)展

一、“營改增”改革試點進展分析

從2012年7月我國財政部國家稅務總局發(fā)布《關于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》后，試點范圍從上海擴展到北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江省、福建省、湖北省和廣東??；到2013年，已在全國大范圍開展“營改增”的稅收政策，如四川省。通過該政策的開展實施后，為我國的稅務發(fā)展做出了重大貢獻，具體表現(xiàn)為：

首先，完善了我國的稅制。在“營改增”之前，我國實行增值稅與營業(yè)稅并行的征收方式，破壞了增值稅進項稅的抵扣鏈條，使增值稅中性稅收的作用不能完全的發(fā)揮。增值稅，對企業(yè)生產經營各個環(huán)節(jié)中增值的部分進行增稅，避免了重復征稅的作用，這就體現(xiàn)了增值稅的稅收中性特點。在“營改增”之前，增值稅的增稅范圍只限于銷售貨物、提供勞務加工、修理修配和進口貨物的經營活動，就使得增值稅的進行抵扣鏈條被打斷，削弱了增值稅的稅收中性作用。在實施“營改增”后，增值稅征收的范圍被擴大，增加了有形動產租賃服務、提供交通運輸業(yè)服務包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務和部分現(xiàn)代服務業(yè)等行業(yè)，使增值稅進項抵扣鏈條增長，提高了增值稅稅收中性的作用。

其次，統(tǒng)一了稅制，消除了重復納稅的情況，降低了企業(yè)的稅負讓利于民，降低了稅收針管難度和納稅人稅收遵從成本。營業(yè)稅征收，是針對銷售收入進行征收，所以商品在每一道生產環(huán)節(jié)或者是流通環(huán)節(jié)，都得根據收入進行全額征收，中間環(huán)節(jié)越多，繳納的稅金就越多。前面已經提到增值稅是針對商品增值的部門進行增稅，所以可以看出增值稅能夠消除重復納稅的情況。加之納稅的稅率降低和增值稅進行稅額的增加，整體的降低了企業(yè)的稅負，減少企業(yè)的稅金，為企業(yè)帶去了經濟利益。在我國經濟發(fā)展形勢越來越多樣化和復雜化后，商品和服務捆綁銷售的情況也越來越多，而中間的區(qū)分點也難以區(qū)分，實行兩套稅收政策的工作難度就相對變大，實行“營改增”措施后這些困難就不復存在了，同時也提高了納稅人稅收遵從成本。

二、“營改增”改革試點進展中的問題分析

我國在實施“營改增”稅收政策期間，對我國的經濟發(fā)展做出了很大的貢獻，可是在開展中也出現(xiàn)了一些不良情況，如在“營改增”中，部分企業(yè)的稅負問題沒有得到降低反而增加了，這些企業(yè)對“營改增”的發(fā)展前景產生了悲觀的情況。通過對這些企業(yè)的情況的了解與分析，實施“營改增”后，企業(yè)的增值稅征收稅率高于企業(yè)的營業(yè)稅增長稅率，稅率增加給企業(yè)帶去了稅負增加的情況，同時該企業(yè)進項稅的抵減的減稅力度小于企業(yè)稅率增負的情況。產生這種現(xiàn)象的原因大致有：

1.企業(yè)稅率提高，同時增值稅發(fā)票難以取得。如交通運輸服務業(yè)在“營改增”以前，征收稅率是3%，“營改增”后增值稅稅率分為幾個檔次，有17%、11%、6%，3%等。“營改增”后交通運輸服務業(yè)的稅率變成了6%，與之前相比稅率被提高了。如果在它的上游企業(yè)中無法取得增值稅發(fā)票，其進行抵扣減稅就無法實現(xiàn)，所以企業(yè)稅負將增加。

2.固定資產更新周期太長。稅法中指出在2009年1月1日后采購固定資產的進行稅額可以抵扣。在實施“營改增”前很多企業(yè)已經進行了大量固定資產采進，在短時間內不會在進行固定資產采購，因此將有很大一筆的進項稅額沒法抵扣，對于該企業(yè)來說這就使得稅負增加。如在交通運輸服務業(yè)中，其生產工具就是汽車、輪船等，其進項稅額相對比較大。

三、“營改增”發(fā)展前景分析

在實施“營改增”大概兩年以來，其成效也得到了很多企業(yè)的認同，它不僅為我國經濟的發(fā)展、企業(yè)的發(fā)展帶去了直接的經濟利益，這同時也是提高了我國在國際經濟中的競爭力?！盃I改增”以前，我國服務出口行業(yè)征收采用營業(yè)稅征收，就沒有出口退稅，只能實現(xiàn)服務含稅出口。國際上出口通行的都是零稅率出口，這就使得我國服務出口處于一種劣勢狀態(tài)。而“營改增”的情況，就改變了這種情況，降低了服務出口的成本。所以，我們有必要在我國進行全面推行“營改增”措施。在實施“營改增”的同時，我們需要注意一下幾點：

1.在實施“營改增”之前，我們需要做好全面準備。雖然現(xiàn)在已經在全國范圍推行了“營改增”，可是在一些地方，我們需要對其經濟進行調查與分析，該地實施“營改增”的基礎條件是否已經具備，是否符合推行，以免在實施后出現(xiàn)問題而抑制當?shù)亟洕l(fā)展。

2.發(fā)揮“營改增”的積極作用，改進發(fā)展中出現(xiàn)的問題。如部分行業(yè)在實施“營改增”后稅負增加時，需謹防該行業(yè)隨意調整物價，導致物價上漲，引發(fā)市場混亂。同時也得關注“洼地效應”，防止“過分”發(fā)展。

3.調節(jié)中央與地方稅收沖突，確保“營改增”的健康發(fā)展。我國營業(yè)稅是納入地方政府，是其稅收的主要來源，“營改增”后縮減了營業(yè)稅的增收范圍，所以地方稅收將被減少，所以應該對增值稅的分配進行調整，使中央與地方稅收不會發(fā)生沖突，給“營改增”鋪設健康發(fā)展的道路。

參考文獻：

[1]潘文軒.“營改增”試點中部分企業(yè)稅負“不減反增”現(xiàn)象分析[J].財貿研究，2013，01：95-100.

[2]譚文凱. 我國增值稅擴圍的經濟效應分析[D].浙江財經學院，2012.