楊綺穎

【摘 要】2013年4月，國務(wù)院常務(wù)會議決定，自2013年8月1日起，將營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱“營改增”）試點全面推向全國，具體到試點行業(yè)上，從原來的“1+6”的基礎(chǔ)上，將“廣播影視服務(wù)”納入“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”范疇，是首次明確將廣播影視服務(wù)全部納入了“營改增”范圍。本文首先從“營改增”試點的背景出發(fā)，對廣播影視服務(wù)業(yè)實行“營改增”的相關(guān)情況做了簡要介紹，分析了“營改增”對有線電視企業(yè)的稅負、財務(wù)核算等方面的影響，對有線電視企業(yè)“營改增”后存在常見問題及對策進行探討。

【關(guān)鍵詞】營改增；稅負；影響；對策

一、“營改增”的背景

2013年5月24日財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號）規(guī)定自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點。其中將有線電視的收視費收入按照“播映服務(wù)”納入了“營改增”試點范圍，稅率為6%。2014年4月，財稅[2014]43號《關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》規(guī)定自2014年6月1日起，衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)計算繳納增值稅，稅率為6%。上述增值電信服務(wù)是指利用有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動。

二、“營改增”對有線電視企業(yè)的影響

“營改增”對有線電視企業(yè)的影響涉及到方方面面，其主要影響有涉稅影響、財務(wù)核算影響等。

1.涉稅影響

（1）對稅率的影響

“營改增”前，有線電視企業(yè)向用戶收取的基本收視維護費在繳納營業(yè)稅時根據(jù)“文化體育業(yè)”的稅目按3%的稅率繳納營業(yè)稅；有線電視企業(yè)為用戶提供傳輸服務(wù)的同時銷售機頂盒等硬件行為，按主業(yè)3%的稅率計征營業(yè)稅；有線電視安裝工料費收入按照“建筑安裝業(yè)”的稅目3%的稅率繳納營業(yè)稅；衛(wèi)星落地傳輸收入按3%的稅率繳納營業(yè)稅。

“營改增”后，基本收視維護費收入和衛(wèi)星落地傳輸收入按6%的稅率征收增值稅，稅率較之前提高2.66%；銷售機頂盒等硬件行為按17%征收增值稅；安裝工料費收入仍屬于營業(yè)稅“建筑安裝業(yè)”征稅范圍，其未納入“營改增”。

（2）對發(fā)票的影響

有線電視企業(yè)在“營改增”之前，企業(yè)在選擇合作單位時主要考慮物美價廉，對于提供的發(fā)票類別沒有過多要求?！盃I改增”后，由于增值稅專用發(fā)票具有抵減稅款的功能，可以作為具有一般納稅人資格企業(yè)的扣稅憑證。為此企業(yè)在購買商品（或接受服務(wù)）行為時需盡量選擇財務(wù)核算健全的一般納稅人資格、能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商和服務(wù)商作為合作單位。

2.對財務(wù)核算的影響

“營改增”后，企業(yè)在提供不同稅率的應(yīng)稅項目時，為了避免從高適用稅率的納稅風險，在會計核算上應(yīng)提高核算要求，對適用不同稅率的應(yīng)稅項目需分開核算。

例：有線電視企業(yè)發(fā)生以下應(yīng)稅行為：收到現(xiàn)金588元，其中銷售高清機頂盒488元、付費節(jié)目收視費100元，其財稅處理如下：

（1）在不分開會計核算情況下，銷項稅額

=588÷1.17×17%=85.44（元）

借：庫存現(xiàn)金（銀行存款）588

貸：主營業(yè)務(wù)收入 502.56

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85.44

（2）在分開會計核算情況下，銷項稅額計算如下：

機頂盒銷項稅額=488÷1.17×17%=70.91（元）

付費節(jié)目銷項稅額=100÷1.06×6%=5.66（元）

借：庫存現(xiàn)金（銀行存款）588

貸：主營業(yè)務(wù)收入-機頂盒銷售收入417.09

-付費節(jié)目收入 94.34

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）76.57

通過以上計算，很明顯可以看出，分開核算將減少企業(yè)稅收負擔。

三、有線電視企業(yè)應(yīng)對“營改增”的對策

1.改變營銷策略及營銷方案，降低涉稅風險

在國家推進三網(wǎng)融合的背景下，廣電有線電視企業(yè)通過開展各種打包營銷方案來應(yīng)對IPTV及網(wǎng)絡(luò)電視等對有線企業(yè)帶來的沖擊，其中很多是涉及訂購贈送等營銷優(yōu)惠政策。在適用營業(yè)稅政策時，有線電視企業(yè)不存在視同銷售、混合銷售的涉稅問題，而“營改增”后則存在視同銷售、混業(yè)經(jīng)營、折扣等涉稅問題。

如：向用戶贈送價值106元的一年免費付費頻道節(jié)目收視，在“營改增”前此行為不視同銷售，不繳納營業(yè)稅?！盃I改增”后，企業(yè)雖然沒有獲得實質(zhì)性經(jīng)濟收益，但對于贈送價值106元的節(jié)目收視，仍要計算增值稅銷項稅額。

付費節(jié)目適用稅率為6%，則銷項稅額=106÷（1+6%）×6%=6（元）。

由此可見，“營改增”后同樣的促銷政策，稅收負擔是不一樣的。

因此“營改增”后有線電視企業(yè)在制定營銷政策時，避免免費贈送的促銷。企業(yè)可采取折扣促銷的方式，來規(guī)避免費贈送后視同銷售增加企業(yè)的稅收負擔。同時應(yīng)該注意在采取折扣促銷的方式時，應(yīng)在同一發(fā)票上體現(xiàn)出折扣額。

銷項稅額計算取決于計稅收入的大小，建議企業(yè)全面梳理收入，考慮優(yōu)化調(diào)整方案，借“營改增”機會夯實收入質(zhì)量，確保利潤最大化。

2.轉(zhuǎn)換財務(wù)管理觀念，提高會計核算水平

對有線電視企業(yè)的財務(wù)人員來說，“營改增”是一個全新的概念，需要有全新的認識以及觀念的改變。財務(wù)人員應(yīng)積極學習新的政策法規(guī)，轉(zhuǎn)變涉稅業(yè)務(wù)的會計核算和財務(wù)管理習慣?！盃I改增”后會計核算涉及的科目之多，要求高，收入、成本、投資等均按價稅分離后進行核算。財務(wù)核算人員首先從細分收入入手，對涉及不同稅率的應(yīng)稅事項，應(yīng)分別核算；對于不屬于增值稅應(yīng)稅項目及免稅項目的應(yīng)分開核算，避免稅收風險。

3.增值稅專用發(fā)票存在的風險及應(yīng)對措施

有線電視企業(yè)在使用增值稅專用發(fā)票時，主要體現(xiàn)為開具給客戶的增值稅專用發(fā)票和取得可以用于抵扣進項稅額的增值稅專用發(fā)票。

（1）增值稅專用發(fā)票具有進項抵扣的特性，應(yīng)當視同現(xiàn)金管理，企業(yè)應(yīng)設(shè)立專人管理票據(jù)。有線運營企業(yè)應(yīng)制定符合企業(yè)執(zhí)行的增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定等內(nèi)控制度，以強化增值稅專用發(fā)票的使用和管理，防范杜絕虛開增值稅專用發(fā)票。發(fā)票管理人員對向有需要開具增值稅專用發(fā)票的客戶時，需嚴格按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，開具發(fā)票項目齊全，與實際交易相符的一般納稅人資格才能給予開具專用發(fā)票。企業(yè)對于銷售的貨物或提供的服務(wù)屬于免稅項目的不得開具專用發(fā)票， 據(jù)財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局等三部門聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于繼續(xù)實施支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策的通知》的規(guī)定，自2014年1月1日至2016年12月31日，有線電視企業(yè)數(shù)字電視基本收視維護費和農(nóng)村有線電視收視維護費免征增值稅。按規(guī)定免稅項目不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具增值稅普通發(fā)票，并按“零稅率”開具。

（2）對有線電視企業(yè)來說，稅基的減少除價稅分離因素外，更重要的因素是進項稅可抵扣的多與少以及能否取得增值稅專用發(fā)票。有線電視企業(yè)數(shù)字電視大規(guī)模整轉(zhuǎn) 時期已過，現(xiàn)已不能獲得大量用于抵扣的增值稅專用發(fā)票。有線電視企業(yè)目前增值稅進項稅額可抵扣的主要項目有購進固定資產(chǎn)、購進材料、水電費、辦公費、汽油費、付費節(jié)目資源費、落地費等。電費以中國有線電視網(wǎng)絡(luò)有限公司海南分公司為例，其大多線路上的光機用電是小區(qū)物業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)村委會等提供的二次供電，這些單位均無法提供增值稅專用發(fā)票，這部分占該公司的全年使用電量的32%。且有線電視企業(yè)的一部分為人工勞務(wù)成本，這部分同樣也無法取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。這就需要有線電視企業(yè)全員重視，在開辦業(yè)務(wù)時盡量取得可抵扣的專用發(fā)票。

有線電視企業(yè)在不能取得大量增值稅專用發(fā)票的情況下，在確定采購（或接受勞務(wù)）方案時應(yīng)更多考慮稅負影響，定期開展進項稅額抵扣情況跟蹤分析，推動采購管理及內(nèi)部流程優(yōu)化，對現(xiàn)有合作方進行梳理，建立合作商檔案，減少與非增值稅一般納稅人合作。

“營改增”給有線電視企業(yè)的納稅工作的開展帶來了機遇和挑戰(zhàn)，企業(yè)應(yīng)積極調(diào)整自身組織結(jié)構(gòu)和觀念，改變原有的稅務(wù)管理和財務(wù)管理模式，主動應(yīng)對“營改增”帶來的挑戰(zhàn)和機遇。

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