謝欣

摘 要：內(nèi)部控制是事業(yè)單位管理的重要內(nèi)容。加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)是十分必要的，對于建設(shè)和諧社會具有極其重要的作用。由于我國的國情和事業(yè)單位的特殊性等原因，當(dāng)前我國事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)還存在諸多問題。在深入分析這些問題的基礎(chǔ)上，提出加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的對策和建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問題；對策

中圖分類號：F235.1 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）16-0129-02

一、事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的必要性

事業(yè)單位是指國家為了公益事業(yè)的需要，由政府出資設(shè)立的不直接參與物質(zhì)資料的生產(chǎn)、主要從事科教文衛(wèi)等活動的非營利性社會服務(wù)組織。事業(yè)單位內(nèi)部控制是指事業(yè)單位為了保證組織正常運行、實現(xiàn)其管理目標(biāo)而在組織內(nèi)部設(shè)計的一套自我管理、約束、控制和評價的管理制度，內(nèi)部控制是事業(yè)單位管理的重要內(nèi)容之一。在我國，政府十分重視事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，相繼出臺了一系列規(guī)范事業(yè)單位內(nèi)部控制法律法規(guī)和政策措施，事業(yè)單位逐步建立健全了內(nèi)部控制制度，取得了十分理想的效果。但是，由于我國的國情和事業(yè)單位的特殊性等原因，事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)發(fā)展相對落后、還存在諸多問題。近年來，事業(yè)單位收支結(jié)構(gòu)不合理、浪費現(xiàn)象嚴(yán)重、貪污腐敗、挪用公款等現(xiàn)象時有發(fā)生。這種狀況影響了事業(yè)單位的工作效率，對其社會形象和公信力也有很大損害，人民群眾對此強(qiáng)烈不滿。因此，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)是十分必要的，對于建設(shè)和諧社會具有極其重要的作用。因此，本文將深入研究事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)問題，分析當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題，并提出加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的政策建議，以期彌補(bǔ)相關(guān)方面的研究并為政府制定政策提供參考。

二、當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題

（一）管理層對內(nèi)部控制的意識薄弱、內(nèi)部控制制度嚴(yán)重不健全

目前，事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)輕視內(nèi)部控制制度建設(shè)是非常普遍的現(xiàn)象。有的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制不甚了解，對內(nèi)部控制的作用和重要意義認(rèn)識不足，甚至對內(nèi)部控制建設(shè)持抵制態(tài)度。一些單位領(lǐng)導(dǎo)只對關(guān)心自己的事業(yè)發(fā)展而對內(nèi)部控制漠不關(guān)心，單位內(nèi)控制度只流于形式，并沒有被真正地被認(rèn)真執(zhí)行，沒有發(fā)揮內(nèi)部控制制度應(yīng)有的作用。這種人為的因素導(dǎo)致的內(nèi)部控制建設(shè)問題具有很強(qiáng)的破壞性，也是事業(yè)單位其他內(nèi)部控制問題出現(xiàn)的重要基礎(chǔ)。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各項規(guī)范事業(yè)單位內(nèi)部控制的法律法規(guī)和政策措施相繼出臺，對事業(yè)單位的健康發(fā)展具有重要的意義。但不可否認(rèn)，現(xiàn)行的事業(yè)單位內(nèi)部控制制度還存在很多漏洞和缺陷。政府層面制定的內(nèi)部控制規(guī)范主要針對于企業(yè)，對事業(yè)單位的適用性不強(qiáng)。事業(yè)單位往往缺乏制定符合自身特點的內(nèi)部控制制度的動力。因此，事實上目前我國絕大部分的事業(yè)單位并沒有明確的成文的內(nèi)部控制制度，許多單位是在日常操作中常以一般財經(jīng)制度代替內(nèi)控制度，憑借相關(guān)人員的經(jīng)驗簡單地控制單位開支。這種管理制度缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，具有很強(qiáng)隨意性和私下操作的空間，無法實現(xiàn)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)。有的事業(yè)單位雖然建立了部分內(nèi)部控制制度，但由于各方面的限制，制度往往不夠科學(xué)、規(guī)范，也沒有被嚴(yán)格執(zhí)行，無法起不到監(jiān)督制約的作用。

（二）資產(chǎn)管理無序，風(fēng)險控制水平較差

大多數(shù)事業(yè)單位不從事直接生產(chǎn)經(jīng)營活動，與一般企業(yè)相比，不存在經(jīng)營風(fēng)險的問題。但并不是事業(yè)單位就是絕對安全毫無風(fēng)險的。事業(yè)單位從事的社會管理和公共服務(wù)職能活動時，不可避免地面臨著各種政治、經(jīng)濟(jì)等各種風(fēng)險因素。事業(yè)單位的管理層對風(fēng)險的認(rèn)識往往不足，很少對單位風(fēng)險進(jìn)行研究和分析，對風(fēng)險的識別、風(fēng)險的防范、風(fēng)險的控制能力嚴(yán)重不足。風(fēng)險一旦發(fā)生，其后果往往也是致命的。譬如有些事業(yè)單位票據(jù)管理不善，不及時對票據(jù)進(jìn)行交驗、核銷處理，利用虛假發(fā)票或套取資金或者設(shè)立“小金庫”，采用虛構(gòu)業(yè)務(wù)等方式貪污挪用資金。又如固定資產(chǎn)方面。事業(yè)單位日常管理中“重購置、輕管理”，“重資金、輕實物”的現(xiàn)象十分普遍，相關(guān)的內(nèi)部控制效果也很差，具體表現(xiàn)在：一是資產(chǎn)不能及時入賬，存在賬外資產(chǎn)；二是資產(chǎn)保管管理不到位，流失現(xiàn)象嚴(yán)重。

此外，事業(yè)單位在會計核算的一些基本方面存在著缺陷。由于我國行政事業(yè)單位的財務(wù)部門、會計人員由于歷史原因，以及行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)人員在很大程度上并不了解財務(wù)方面的細(xì)節(jié)規(guī)定，加之一些不正常原因的存在，導(dǎo)致了行政事業(yè)單位的財務(wù)原始憑證存在著不同程度的失真、造假與違規(guī)問題。事業(yè)單位內(nèi)部控制存在著非生產(chǎn)經(jīng)營性等特點，使得在對內(nèi)部控制的使用過程里面有著諸如部分賬實不符、資產(chǎn)利用效率低下以及制度不完善等問題。

（三）信息交流不暢通，缺乏有效的內(nèi)部審計和監(jiān)督考核機(jī)制

信息交流不暢通是當(dāng)前我國事業(yè)部門內(nèi)部控制建設(shè)的很大障礙。信息溝通系的障礙使得上下級之間、同事之間、部門之間交流不夠而不能導(dǎo)致工作效率低下，甚至引發(fā)巨大的事故。目前，會計集中核算制是事業(yè)單位主要的核算方式。會計部門負(fù)責(zé)單位的會計核算和監(jiān)督工作，行政部門負(fù)責(zé)單位的實物管理工作。然而，由于部門之間的信息溝通障礙，致使單位內(nèi)部控制無法高效的進(jìn)行，無法產(chǎn)生及時、有效的單位真實信息。

事業(yè)單位內(nèi)部控制的監(jiān)控分為內(nèi)部監(jiān)控和外部監(jiān)控。目前，我國事業(yè)單位的在內(nèi)外監(jiān)控方面都存在著一些問題。目前，事業(yè)單位采用的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置本質(zhì)上是一種“自己監(jiān)督自己”的模式。甚至有事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為事業(yè)單位不需要內(nèi)部審計。另外，內(nèi)部審計獨立性很差，監(jiān)督管理流于形式。我國事業(yè)單位的“雙重領(lǐng)導(dǎo)”體制導(dǎo)致審計過程通常是在財務(wù)部門負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下運行，審計結(jié)果權(quán)威性和可信性很差，失去了審計的初衷。除了內(nèi)審監(jiān)管低效，外部監(jiān)督不力也是制約著事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)。缺乏專門的外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)進(jìn)行有效的監(jiān)管。有些事業(yè)單位由于業(yè)務(wù)的特殊性，如涉及國家機(jī)密，無法完全對外界披露其信息，社會機(jī)構(gòu)等外部監(jiān)督力量難以充分發(fā)揮其作用。

三、加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的對策和建議endprint

（一）建立良好的內(nèi)控環(huán)境

內(nèi)控效果受單位領(lǐng)導(dǎo)及普通職員的影響，要努力營造內(nèi)控管理人人有責(zé)的單位文化，為內(nèi)控工作開展創(chuàng)造良好的氛圍。首先是加強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)的培訓(xùn)工作，強(qiáng)化管理層的內(nèi)控意識。政府有關(guān)部門應(yīng)該定期不定期地舉辦內(nèi)控交流會和研討班等活動，提高事業(yè)單位管理人員對內(nèi)部控制制度建設(shè)的認(rèn)識。在制定內(nèi)控制度時，要明確單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任，實行領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，以此督促管理層履行其相關(guān)職責(zé)。事業(yè)單位的內(nèi)控管理工作需要相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)來完成。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)其經(jīng)營管理的實際情況來設(shè)置內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，盡量減少管理層級，最大程度的提高管理效率，以避免機(jī)構(gòu)冗雜和效率低下。單位工作人員是實施內(nèi)部控制的主體，其綜合素質(zhì)決定了單位內(nèi)部控制的有效性。因此，工作人員不僅應(yīng)當(dāng)擁有崇高道德價值觀，還應(yīng)擁有很強(qiáng)的實際工作能力。特別是會計工作人員的綜合素質(zhì)對于單位內(nèi)部控制的實施具有重要的影響。因此，對于會計人員要提出更高的要求，不僅要求其擁有扎實的專業(yè)知識，并且還要有較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)。事業(yè)單位要不斷強(qiáng)化對會計人員的培訓(xùn)和日常監(jiān)管。

（二）提高風(fēng)險意識，建立風(fēng)險評估機(jī)制

處在市場經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境中，任何主體都存在風(fēng)險，事業(yè)單位也不例外。因此，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對風(fēng)險的辨別和處理，建立內(nèi)部風(fēng)險管控體系和風(fēng)險評估機(jī)制，監(jiān)管其經(jīng)營管理活動中存在的風(fēng)險。首先，要加強(qiáng)管理層和會計人員風(fēng)險意識，建立風(fēng)險管理文化和風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，盡可能地將潛在的風(fēng)險扼殺在搖籃狀態(tài)。其次，要設(shè)立專門的風(fēng)險管理部門、培養(yǎng)風(fēng)險管理專業(yè)人才，風(fēng)險管理活動是一項專業(yè)性較強(qiáng)的工作，必須要專門的機(jī)構(gòu)和專業(yè)的人才的管理。再次，加強(qiáng)風(fēng)險管理中的問責(zé)機(jī)制，督促相關(guān)人員認(rèn)真履行其應(yīng)盡的職責(zé)。最后，要優(yōu)化單位資本結(jié)構(gòu)，盡量降低可能的財務(wù)風(fēng)險、提高資金運用效率。

（三）健全管理信息系統(tǒng)，加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)

信息溝通的效率和效果直接影響著事業(yè)單位內(nèi)部控制活動。因此，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面消除單位信息交流障礙：一是建立內(nèi)部報告制度，定期通過書面形式向決策層和員工提供單位財務(wù)和運行管理狀況；二是建立反舞弊機(jī)制，應(yīng)對部門和個人職責(zé)權(quán)限進(jìn)行明確界定，以保證正確信息的有效傳遞，防止徇私舞弊事件發(fā)生；三是加大信息技術(shù)的開發(fā)與維護(hù)，使最新信息技術(shù)更好地服務(wù)于單位內(nèi)控管理工作；四是加強(qiáng)與外部利益相關(guān)者和社會公眾的信息交流，使外部機(jī)構(gòu)和個人能夠發(fā)揮其監(jiān)督作用。

（四）完善內(nèi)部審計，加強(qiáng)審計資源整合

內(nèi)部控制監(jiān)督是事業(yè)單位內(nèi)部控制順利進(jìn)行的最重要和最后的防線。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)使各方監(jiān)督作用得到充分發(fā)揮，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制、開展內(nèi)部控制審計。內(nèi)部審計是對單位會計控制執(zhí)行的再控制。首先，管理層要清醒認(rèn)識內(nèi)審的重要性，安排專業(yè)人員、設(shè)置合理組織機(jī)構(gòu)，使內(nèi)部審計真正落到實處。其次，要保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨立性。再次，要創(chuàng)新內(nèi)部審計的技術(shù)和方法。最后，加強(qiáng)對內(nèi)審結(jié)果的反饋，要及時對違反內(nèi)部控制部門和個人提出批評和處理意見。另外，外部審計是內(nèi)部審計的有益補(bǔ)充，可以借助政府審計，來規(guī)范和監(jiān)督事業(yè)單位內(nèi)部控制。財政、稅務(wù)、人民銀行等部門的監(jiān)督管理具有很強(qiáng)的獨立性，要善于利用這些資源形成監(jiān)督合力。

四、結(jié)論

事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)對于充分發(fā)揮事業(yè)單位的職能具有十分重要的意義。然而，當(dāng)前我國事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在者管理層對內(nèi)部控制的意識薄弱、內(nèi)部控制制度嚴(yán)重不健全，資產(chǎn)管理無序，風(fēng)險控制水平較差，信息交流不暢通、缺乏有效的內(nèi)部審計和監(jiān)督考核機(jī)制的方面的問題?，F(xiàn)階段，要努力建立事業(yè)單位良好的內(nèi)控環(huán)境，提高其風(fēng)險意識，建立風(fēng)險評估機(jī)制，并不斷健全事業(yè)單位管理信息系統(tǒng)和內(nèi)部審計，加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)和審計資源整合。

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[責(zé)任編輯 吳明宇]endprint