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        預(yù)算松弛的成因及對策研究

        2015-07-06 12:52:46高心智
        經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊 2015年16期
        關(guān)鍵詞:控制對策信息不對稱

        高心智

        摘 要:在企業(yè)預(yù)算管理中,預(yù)算松弛問題十分普遍,也因此受到學(xué)者們的關(guān)注。多數(shù)學(xué)者認(rèn)為,要解決預(yù)算松弛的控制問題,最重要的就是分析其形成原因。從預(yù)算管理系統(tǒng)內(nèi)部因素和外部因素兩方面,對預(yù)算松弛的形成原因進(jìn)行全面分析,并提出相應(yīng)的控制對策。

        關(guān)鍵詞:預(yù)算松弛;預(yù)算參與;信息不對稱;控制對策

        中圖分類號:F812.3 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號:1673-291X(2015)16-0071-02

        一、引言

        預(yù)算管理運(yùn)用于我國企業(yè)實(shí)踐已有幾十年的歷史,作為一種重要的管控手段,它不但能提高企業(yè)經(jīng)營管理的水平,而且還能優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資源的配置,以滿足各類組織的管理需要。但在實(shí)踐過程中,預(yù)算管理出現(xiàn)了許多亟待解決的問題,預(yù)算松弛問題就是其中之一。預(yù)算松弛是指在完成某項(xiàng)預(yù)算任務(wù)時(shí),有意低估收入或產(chǎn)能、高估成本或資源的行為(黃同鶴、謝志華,2014)。預(yù)算松弛問題的解決有助于對預(yù)算管理實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行進(jìn)一步的總結(jié),從而豐富預(yù)算管理思想。

        預(yù)算松弛會(huì)影響企業(yè)預(yù)算管理的有效性,其一,預(yù)算松弛的存在使企業(yè)的稀缺資源過多地流向制造預(yù)算松弛的部門,導(dǎo)致稀缺資源配置錯(cuò)位,降低企業(yè)經(jīng)營效率,影響企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展(萬良勇,2002)。其二,預(yù)算松弛的存在影響到對預(yù)算差異分析的正確性和業(yè)績評價(jià)的客觀性,為管理者掩蓋失誤提供了彈性空間(劉鵬,2014)。然而,在企業(yè)追求價(jià)值最大化的過程中,不可避免地會(huì)遇到預(yù)算松弛問題,解決此問題之前,需要分析預(yù)算松弛形成的原因。本文以企業(yè)預(yù)算管理為主,從預(yù)算管理系統(tǒng)內(nèi)部因素和外部因素兩方面,對預(yù)算松弛形成的原因進(jìn)行全面分析并提出了相應(yīng)的控制對策。

        二、預(yù)算松弛的成因分析

        (一)預(yù)算管理系統(tǒng)內(nèi)部因素

        1.預(yù)算參與。預(yù)算參與是指各級管理人員參與到預(yù)算的編制、執(zhí)行、反饋等過程。學(xué)者們關(guān)于預(yù)算編制對預(yù)算松弛起增強(qiáng)或是抑制作用的看法并不一致。一方面,參與預(yù)算會(huì)導(dǎo)致預(yù)算松弛,一旦激勵(lì)與預(yù)算目標(biāo)掛鉤,預(yù)算執(zhí)行者就會(huì)利用參與機(jī)會(huì)壓低預(yù)算標(biāo)準(zhǔn),由此產(chǎn)生預(yù)算松弛(張鳴、張美霞,1999)。有學(xué)者甚至認(rèn)為,參與型預(yù)算為預(yù)算松弛提供了制度基礎(chǔ)。另一方面,參與型預(yù)算構(gòu)造了上下級之間的信息交流平臺,減少了組織內(nèi)的信息不對稱性,從而能夠?qū)︻A(yù)算松弛起到抑制作用(馮巧根,2004)。參與式預(yù)算是相對于強(qiáng)制性預(yù)算提出的,為了減少強(qiáng)制性預(yù)算中的信息不對稱,從而抑制預(yù)算松弛。但是預(yù)算參與度控制得不好,不但不會(huì)抑制預(yù)算松弛反而還會(huì)加劇預(yù)算松弛。本文認(rèn)為,預(yù)算參與對預(yù)算松弛的控制作用取決于預(yù)算參與的程度。

        2.預(yù)算強(qiáng)調(diào)。預(yù)算強(qiáng)調(diào)指預(yù)算上級以預(yù)算指標(biāo)的完成情況為依據(jù),考核預(yù)算下級的經(jīng)營或管理業(yè)績,并以考核結(jié)果作為制定預(yù)算下級薪酬或獎(jiǎng)懲方案的基礎(chǔ)。大量的研究文獻(xiàn)都得出在參與式的預(yù)算管理中采用預(yù)算強(qiáng)調(diào)的業(yè)績評價(jià)方式,會(huì)產(chǎn)生預(yù)算松弛現(xiàn)象。Cammann(1976)分別對不同組織的預(yù)算考核進(jìn)行了研究,發(fā)現(xiàn)當(dāng)使用預(yù)算作為業(yè)績考評方式時(shí),預(yù)算執(zhí)行者為了保證自身薪酬的提升,往往會(huì)制造預(yù)算松弛來應(yīng)對。原因在于當(dāng)預(yù)算執(zhí)行者意識到他們獲得的薪酬與預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果有關(guān),他們就會(huì)通過預(yù)算參與在預(yù)算編制中制定較容易達(dá)到的預(yù)算目標(biāo),這樣預(yù)算里就包含了預(yù)算松弛。

        3.預(yù)算公平。預(yù)算公平是指在預(yù)算管理過程中,上下級之間、平行的同僚之間是和諧平等的,每一個(gè)預(yù)算參與者都能夠享受公平待遇。預(yù)算中的公平感會(huì)影響下屬對直接上司的信任度,而對直接上司的信任度又會(huì)影響下屬預(yù)算松弛的傾向(Staley,2005)。預(yù)算上下級之間的不信任使得上級層層削減或?qū)訉蛹哟a,下級預(yù)期到這個(gè)結(jié)果便會(huì)在更大程度上增加預(yù)算松弛。如果下級受不到公平的待遇,這勢必會(huì)影響他們的工作激情,出現(xiàn)表面合作實(shí)際懶散或不合作的情況,受不到公平待遇的下級也不會(huì)認(rèn)真地編制和執(zhí)行預(yù)算,從而容易產(chǎn)生預(yù)算松弛。

        4.預(yù)算目標(biāo)特點(diǎn)。預(yù)算目標(biāo)特點(diǎn)是指預(yù)算目標(biāo)的難度和清晰度。在預(yù)算參與和預(yù)算強(qiáng)調(diào)的前提下,預(yù)算目標(biāo)難度與預(yù)算松弛之間是顯著的正相關(guān)關(guān)系,即目標(biāo)難度越高,預(yù)算松弛越多(高嚴(yán)、柴靜,2010)。不清晰的預(yù)算目標(biāo)會(huì)使預(yù)算下級面臨與目標(biāo)和任務(wù)相關(guān)較高的不確定性,為規(guī)避這種不確定帶來的風(fēng)險(xiǎn),下級就傾向于預(yù)算松弛。同時(shí)也發(fā)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)設(shè)置得難度和清晰度適宜,會(huì)抑制預(yù)算松弛,因?yàn)檫m宜的預(yù)算目標(biāo)會(huì)激發(fā)預(yù)算下級的潛力,增加完成目標(biāo)的成就感;反之則會(huì)加劇預(yù)算松弛的程度。

        (二)預(yù)算管理系統(tǒng)外部因素

        1.信息不對稱。根據(jù)委托代理理論,信息不對稱是指委托人和代理人所掌握的信息量不對等的情況(毛洪濤、諸波,2009)。信息不對稱現(xiàn)象是客觀存在的,由于委托人和代理人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所處的地位和扮演的角色不同,所以他們所擁有的信息數(shù)量和質(zhì)量也就不同。在預(yù)算管理中,如果下級缺乏與各級管理層的交流溝通,或上級沒有充分了解基層信息,那么下級就很難真正理解企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃。為了自身利益最大化,下級就會(huì)利用信息優(yōu)勢,在預(yù)算編制或執(zhí)行過程中刻意隱瞞或修飾一些重要信息,從而導(dǎo)致預(yù)算松弛;同時(shí),信息不對稱還可能導(dǎo)致逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)于信息不對稱對預(yù)算松弛影響的研究結(jié)論是一致的:信息不對稱與預(yù)算松弛之間存在顯著正相關(guān)關(guān)系,是預(yù)算松弛形成的重要因素。

        2.規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。全面預(yù)算管理是基于對未來事件合理預(yù)期的基礎(chǔ)上制定的,因此具有很大的不確定性。環(huán)境的復(fù)雜多變性導(dǎo)致了在預(yù)算執(zhí)行過程中實(shí)際業(yè)績與預(yù)算指標(biāo)的偏離,根據(jù)上述信息不對稱等原因,上級不能充分了解下級在具體預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偶發(fā)狀況和不可預(yù)見因素,這樣以預(yù)算指標(biāo)完成情況來評估業(yè)績時(shí),預(yù)算執(zhí)行者就必須承擔(dān)全部責(zé)任。為了規(guī)避不確定性帶來的風(fēng)險(xiǎn),管理者往往會(huì)高估成本或資源、低估收入或產(chǎn)能,從而導(dǎo)致預(yù)算松弛的發(fā)生。同時(shí),不同性格特點(diǎn)的下級對待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度不同,個(gè)人的風(fēng)險(xiǎn)偏好也會(huì)對預(yù)算松弛產(chǎn)生影響。Young(1985)從風(fēng)險(xiǎn)偏好的角度發(fā)現(xiàn),風(fēng)險(xiǎn)厭惡者更容易造成預(yù)算松弛。endprint

        3.爭奪有限的企業(yè)資源。制定預(yù)算的過程就是不同利益主體分配企業(yè)資源的過程,也就是上下級之間博弈的過程。在這個(gè)過程中,預(yù)算執(zhí)行者相互爭奪有限的企業(yè)資源,如何爭取對自己最有利的資源,成為每個(gè)預(yù)算執(zhí)行者共同面對的問題。在企業(yè)總體資源有限的前提下,由于信息不對稱和目標(biāo)差異等原因,上下級都希望盡可能占用更多的企業(yè)資源或爭取更大的獲利空間。上級為了維護(hù)整體利益會(huì)故意壓低下級的預(yù)算,而下級為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)會(huì)故意夸大資源需求量,預(yù)算松弛就在這個(gè)博弈過程中產(chǎn)生了。

        三、預(yù)算松弛的控制對策

        (一)加強(qiáng)職業(yè)道德教育,積極引入聲譽(yù)機(jī)制

        企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算管理中的職業(yè)道德教育,改善員工觀念并優(yōu)化企業(yè)的預(yù)算文化。在整個(gè)預(yù)算管理過程中,應(yīng)該堅(jiān)持公平和透明的原則,確立“以人為本,關(guān)注預(yù)算道德”的理念,從執(zhí)行者的價(jià)值觀念上減少預(yù)算松弛的做法。不斷向員工宣傳企業(yè)預(yù)算管理的意義及企業(yè)文化,提高他們對預(yù)算管理效用的認(rèn)識,使其個(gè)人行為與企業(yè)文化融為一體。企業(yè)還應(yīng)充分調(diào)動(dòng)員工的積極性,激發(fā)他們的責(zé)任感和集體榮譽(yù)感,積極引入“聲譽(yù)激勵(lì)”機(jī)制。聲譽(yù)機(jī)制的引入能夠積極地抑制預(yù)算松弛的發(fā)生,同時(shí)激勵(lì)預(yù)算人員努力工作并提高工作效率。

        (二)采用零基預(yù)算或彈性預(yù)算

        采用零基預(yù)算或彈性預(yù)算能有效降低員工在預(yù)算執(zhí)行過程中的風(fēng)險(xiǎn),使其不必為一些不確定的因素而故意制造預(yù)算松弛,從而做出更符合自身能力水平的預(yù)算目標(biāo)。零基預(yù)算在編制預(yù)算目標(biāo)時(shí),不是以現(xiàn)有的預(yù)算水平為基礎(chǔ),而是一切從零開始,并對每個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行深入分析與權(quán)衡,使以前年度的預(yù)算松弛不至于影響到以后的預(yù)算編制。 彈性預(yù)算可以保證預(yù)算具有足夠的彈性以應(yīng)付未來經(jīng)營環(huán)境的不確定性,可以在一定程度上消除下層管理者為保持預(yù)算彈性而制造預(yù)算松弛的動(dòng)機(jī)。同時(shí),高層管理者要慎重確定下級參與預(yù)算編制的程度和方式,并適時(shí)觀察上級是否平等對待下級,平級之間是否在預(yù)算中享受到公平待遇。

        (三)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì),減少信息不對稱

        一方面,企業(yè)要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì),充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能,經(jīng)常審查下級提供的數(shù)據(jù),及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中的信息不對稱,并對提供虛假數(shù)據(jù)的人員嚴(yán)加處罰,從而增加下級提供虛假信息的難度和成本,使其迫于壓力不得不提供真實(shí)的信息。上級能夠得到的信息越準(zhǔn)確,下級制造預(yù)算松弛的空間就會(huì)越小。另一方面,為了減少上下級之間的信息不對稱,企業(yè)可以運(yùn)用信息一體化技術(shù),整合各種資源和工具,建立一個(gè)有效的預(yù)算信息系統(tǒng),從而實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制信息、預(yù)算執(zhí)行信息的上下級共享。

        (四)建立合理的考評體系和激勵(lì)機(jī)制

        首先,企業(yè)應(yīng)建立綜合的業(yè)績考評體系。在員工業(yè)績考評體系中引入非財(cái)務(wù)指標(biāo),克服以往僅以財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行考核的缺陷。企業(yè)應(yīng)注重短期與長期、局部與整體目標(biāo)相結(jié)合,圍繞企業(yè)戰(zhàn)略,從財(cái)務(wù)、顧客、學(xué)習(xí)與創(chuàng)新等不同角度,建立一套綜合的業(yè)績考評體系。另外,如果預(yù)算與實(shí)際產(chǎn)生了差異,務(wù)必要找出此差異,并分析其產(chǎn)生的原因,尋找補(bǔ)救措施,總結(jié)經(jīng)驗(yàn)以杜絕此類差異的再次發(fā)生。其次,企業(yè)應(yīng)引入適宜的激勵(lì)方案,完善激勵(lì)機(jī)制。企業(yè)可以采用真實(shí)導(dǎo)向型激勵(lì)方案,激發(fā)執(zhí)行者的積極性,誘使其在實(shí)現(xiàn)自身利益的同時(shí)實(shí)現(xiàn)委托人的目標(biāo)。此外,企業(yè)在制定激勵(lì)機(jī)制時(shí)應(yīng)注重物質(zhì)與精神、短期與長期的結(jié)合,以使委托代理人、上下級之間的利益趨同,降低預(yù)算松弛。

        參考文獻(xiàn):

        [1] 黃同鶴,謝志華.預(yù)算松弛的成因、影響及其規(guī)避[J].會(huì)計(jì)之友,2014,(10).

        [2] 萬良勇.企業(yè)預(yù)算松弛成因淺析[J].財(cái)會(huì)通訊,2002,(12).

        [3] 劉鵬.組織理論視角下的預(yù)算松弛形成機(jī)理分析[J].鄭州大學(xué)學(xué)報(bào):理學(xué)版,2014,(1).

        [4] 張鳴,張美霞.預(yù)算管理的行為觀及其模式[J].財(cái)經(jīng)研究,1999,(3).

        [5] 馮巧根.預(yù)算管理的控制策略創(chuàng)新[J].管理現(xiàn)代化,2004,(5).

        [6] 高嚴(yán),柴靜.預(yù)算松弛:基于預(yù)算目標(biāo)難度的實(shí)證分析——從MBO及其思想演進(jìn)的角度[J].江西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào),2010,(1).

        [7] 毛洪濤,諸波.預(yù)算松弛行為動(dòng)因研究述評:基于四大理論視角[J].科學(xué)決策,2009,(11).

        [責(zé)任編輯 陳麗敏]endprint

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