吳旭輝

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，我國的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也愈發(fā)的激烈，在這種背景下，各行業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)工作的重視程度逐漸增加，相關(guān)學(xué)者也在積極的深入探究防止財(cái)務(wù)工作人員舞弊營私的對(duì)策。對(duì)于防止財(cái)務(wù)工作人員的過失，內(nèi)部審計(jì)顯然是其第一道防線。本文主要闡述內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系以及制度背景，通過相應(yīng)的方法進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)特征與內(nèi)部控制質(zhì)量的探討，并且通過分析，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)中的企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量評(píng)價(jià)的問題進(jìn)行相應(yīng)的研究，此項(xiàng)工作能夠有效的進(jìn)行存在風(fēng)險(xiǎn)的防范工作，并且有助于企業(yè)的管理人員進(jìn)行企業(yè)投資與價(jià)值的評(píng)估，希望能夠?qū)?nèi)部審計(jì)特征與內(nèi)部控制質(zhì)量的分析提供一定的參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)特征；內(nèi)部控制；控制質(zhì)量

對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，最直接的向外界進(jìn)行企業(yè)綜合實(shí)力的方式就是財(cái)務(wù)報(bào)告的對(duì)外發(fā)放，因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告必須要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況撰寫，保證內(nèi)容的真實(shí)有效，如果企業(yè)所出示的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容存在虛假，那么面對(duì)外界的監(jiān)督，勢(shì)必會(huì)產(chǎn)生不好的影響，也預(yù)示著企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告編制的不重視。這樣的現(xiàn)象不僅會(huì)給企業(yè)帶來不利影響，對(duì)利用此信息的其他企業(yè)或個(gè)人也會(huì)產(chǎn)生錯(cuò)誤的影響。對(duì)于我國的上市公司來說，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求更甚，其向外界公開的財(cái)務(wù)報(bào)告要保證信息的真實(shí)完整，只有如此，才能真正的做到對(duì)信息使用者的負(fù)責(zé)。

一、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的內(nèi)在聯(lián)系

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制有著密不可分的關(guān)系，其具體的關(guān)系可以描述如下：對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告而言，其內(nèi)容是否真實(shí)可靠主要依靠企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的完成情況，而企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的過程中即產(chǎn)生了內(nèi)部控制，因此，內(nèi)部控制的質(zhì)量主要決定于內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，也就是說，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一個(gè)重要的組成部分，更重要的是，內(nèi)部審計(jì)起著監(jiān)督內(nèi)部控制的作用，是對(duì)內(nèi)部控制的控制。在發(fā)生了幾起轟動(dòng)全球的財(cái)務(wù)虛假舞弊事件以后，越來越多的企業(yè)轉(zhuǎn)移了財(cái)務(wù)監(jiān)管工作的重心，從前只是一味的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中所涉及的信息進(jìn)行約束，但是現(xiàn)在逐漸的開始了財(cái)務(wù)管理體系的建立，國家也發(fā)布了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度規(guī)范，這就促使企業(yè)更加重視內(nèi)部控制工作。

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的展開，全球范圍內(nèi)的企業(yè)都加強(qiáng)了企業(yè)的管理制度，越來越多的專家學(xué)者開始了對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)課題的研究，從近些年的研究中，我們可以看出，內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量雖然對(duì)內(nèi)部控制的質(zhì)量有著一定的決定作用，但是其本身也在內(nèi)部控制之中，因此，想要做好企業(yè)的內(nèi)部控制工作，對(duì)內(nèi)部審計(jì)做好相關(guān)的調(diào)整是必不可少的。

二、內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)工作

對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制的研究，我國早在1991年即有初步的探討，專家學(xué)者立足于當(dāng)時(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)形式對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的工作的改革進(jìn)行了相關(guān)的探討，主要針對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。作為審計(jì)工作，其存在意義就是證明企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性，因此，保證審計(jì)工作的真實(shí)是進(jìn)行后續(xù)工作的前提，這直接關(guān)系到內(nèi)部控制的質(zhì)量，鑒于此背景，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門人員對(duì)審計(jì)工作的真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)于這一項(xiàng)工作，深圳證券交易所有著明確的規(guī)定，凡是在深圳證券交易所上市的公司，其審計(jì)部門要直接受到董事會(huì)的監(jiān)管，董事會(huì)對(duì)審計(jì)部門的工作要予以高度的重視，督促審計(jì)部門及時(shí)的進(jìn)行企業(yè)檢查，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問題。

在企業(yè)的審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作的同時(shí)，會(huì)自動(dòng)產(chǎn)生對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)，其本身為審計(jì)人員的操作過程。審計(jì)人員的主要工作是通過對(duì)企業(yè)的日常實(shí)際情況的觀察與分析來發(fā)現(xiàn)企業(yè)循環(huán)過程中的薄弱之處，因此，在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制工作時(shí)，就可以根據(jù)審計(jì)人員的工作意見進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整以及改進(jìn)，在這一過程之中，企業(yè)的內(nèi)部控制工作得到了加強(qiáng)，與此同時(shí)，企業(yè)的經(jīng)營水平以及管理水平也得到了相應(yīng)的提高。

內(nèi)部審計(jì)的具體工作是保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性以及合理性，由于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)于企業(yè)的形象等方面都有著至關(guān)重要的意義，因此，內(nèi)部的審計(jì)工作必須認(rèn)真謹(jǐn)慎的完成，這才能發(fā)揮出其真正意義。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的審核過程，主要分為以下幾個(gè)層次：首先，想要進(jìn)行內(nèi)部控制的審核必須要先了解其內(nèi)部設(shè)計(jì)，只有對(duì)其內(nèi)部結(jié)構(gòu)熟知，才能進(jìn)行后續(xù)工作；其次，了解過后就要通過相應(yīng)的分析來評(píng)價(jià)其內(nèi)部結(jié)構(gòu)的科學(xué)性，判斷其內(nèi)部設(shè)計(jì)是否合理；最后，要對(duì)調(diào)整過后的內(nèi)部設(shè)計(jì)進(jìn)行相應(yīng)的測(cè)試，保證其充分有效。內(nèi)部審計(jì)工作與企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)并沒有直接的聯(lián)系，其主要是對(duì)于全局進(jìn)行把控，因此，不必要局限在報(bào)表這一領(lǐng)域之中。執(zhí)行財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，同時(shí)出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，將其作為財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的成果之一即可，不需單獨(dú)作為一項(xiàng)業(yè)務(wù)。所以，從加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營效率和經(jīng)濟(jì)效益的角度來看，用一個(gè)較大口徑的內(nèi)部控制比較適宜。既可以幫助企業(yè)建立健全完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)，又可以擴(kuò)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)的工作時(shí)提高了質(zhì)量，與此同時(shí)也無須做重復(fù)的工作。

三、內(nèi)部審計(jì)特征與內(nèi)部控制質(zhì)量研究結(jié)果

（一）內(nèi)部審計(jì)部門的規(guī)模研究

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)模在一定程度上可以顯示出企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)力，與此同時(shí)，規(guī)模大小也可說明企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的保障大小。一般情況下，如果一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門的規(guī)模較大，那么其審計(jì)人員一定較規(guī)模小的企業(yè)要多，在較大的基數(shù)下，具有專業(yè)審計(jì)技能的員工也就相對(duì)較多，除此之外，審計(jì)部門的規(guī)模大在一定意義上表示企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的工作較為重視，大的內(nèi)部審計(jì)部門的競(jìng)爭(zhēng)性和相互監(jiān)督也會(huì)在潛移默化中產(chǎn)生，在監(jiān)督和控制方面的職能就會(huì)更加的有效。內(nèi)部審計(jì)的規(guī)模越大，就會(huì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中越多的問題，這是有利于問題的解決和內(nèi)部控制質(zhì)量的提高的手段。所以，可以得到以下結(jié)論：內(nèi)部審計(jì)部門規(guī)模與內(nèi)部控制質(zhì)量正相關(guān)，內(nèi)部審計(jì)部門規(guī)模與內(nèi)部控制質(zhì)量改進(jìn)正相關(guān)。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力

在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作中，審計(jì)的質(zhì)量的高低依賴審計(jì)人員的專業(yè)性，尤其是審計(jì)負(fù)責(zé)人的專業(yè)性，內(nèi)部審計(jì)的負(fù)責(zé)人的專業(yè)能力決定著內(nèi)部審計(jì)部門的整體水平。首先，審計(jì)工作、會(huì)計(jì)工作都是經(jīng)驗(yàn)優(yōu)先，其受著閱歷的限制，一個(gè)有著豐富工作經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員相較于新人而言必定更加理解工作的難點(diǎn)、重點(diǎn)所在；其次是資質(zhì)的限制，資質(zhì)高的審計(jì)人員在金融方面的知識(shí)更加全面，更加懂得思維的發(fā)散，職稱是專業(yè)水平和專業(yè)技術(shù)能力的體現(xiàn)，比如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)專業(yè)水平必然高于普通的審計(jì)師；再次是學(xué)歷，學(xué)歷代表了一個(gè)人的基本專業(yè)能力，學(xué)歷的高低不僅說明了其所學(xué)的專業(yè)課程的難易程度的不同，也反映了綜合素質(zhì)水平的不同，在面對(duì)不同的困境時(shí)，不同的綜合素質(zhì)有著不同的適應(yīng)環(huán)境的能力以及責(zé)任心；另外，有過相同的工作經(jīng)驗(yàn)也是十分的可貴的，如果審計(jì)人員之前在其他企業(yè)做過相同或者類似的工作，則謹(jǐn)慎度和敏感性以及執(zhí)業(yè)態(tài)度都會(huì)更加有助于對(duì)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施。

（三）有效的兩級(jí)管理體制

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制需要有效的兩級(jí)管理體制作為輔助。2013年初，為了提高工作質(zhì)量和工作效率，充分發(fā)揮管理職能，審計(jì)部的組織機(jī)構(gòu)得到了進(jìn)一步的調(diào)整和優(yōu)化，強(qiáng)化“統(tǒng)一管理、分級(jí)負(fù)責(zé)”的兩級(jí)管理體制。審計(jì)部統(tǒng)一管理公司內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)于審計(jì)服務(wù)中心及所屬單位審計(jì)部門進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，各所屬單位對(duì)本單位審計(jì)部門負(fù)責(zé)。這種組織結(jié)構(gòu)政令暢通、職責(zé)明確，有力促進(jìn)了審計(jì)管理的規(guī)范和審計(jì)質(zhì)量的穩(wěn)步提高。

（四）公司跨行業(yè)、跨國發(fā)展

審計(jì)產(chǎn)品營銷是對(duì)內(nèi)部審計(jì)存在價(jià)值及發(fā)展方向的詮釋。近年來，伴隨集團(tuán)公司國際綜合性能源公司建設(shè)的有序推進(jìn)，企業(yè)的管理、內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理等工作都變得更加重要，所有這些，都呼喚著一個(gè)更高水平、更高質(zhì)量、更高效率的內(nèi)部審計(jì)，都對(duì)內(nèi)部審計(jì)的生存與發(fā)展提出挑戰(zhàn)。

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)審時(shí)度勢(shì)，化壓力為動(dòng)力，變挑戰(zhàn)為機(jī)遇，全力打造內(nèi)審“精品”，在涵蓋所有高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重點(diǎn)領(lǐng)域基礎(chǔ)之上，通過審計(jì)營銷合理滿足公司決策、管理和作業(yè)的需求。

結(jié)束語

綜上所述，對(duì)于防止財(cái)務(wù)工作人員的過失，內(nèi)部審計(jì)有著至關(guān)重要的作用，是預(yù)防此現(xiàn)象的第一道防線。本文主要闡述內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系以及制度背景，通過相應(yīng)的分析進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)特征與內(nèi)部控制質(zhì)量的探討，并且通過分析，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)中的企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量評(píng)價(jià)的問題進(jìn)行相應(yīng)的研究。內(nèi)部控制工作能夠有效的進(jìn)行存在風(fēng)險(xiǎn)的防范工作，并且有助于企業(yè)的管理人員進(jìn)行企業(yè)投資與價(jià)值的評(píng)估，通過本文的探究，希望能夠?qū)?nèi)部審計(jì)特征與內(nèi)部控制質(zhì)量的分析提供一定的參考。（作者單位：泉州市華天會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司）

參考文獻(xiàn)：

[1]王兵，張麗琴.內(nèi)部審計(jì)特征與內(nèi)部控制質(zhì)量研究[J]；南京審計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)；2015年01期

[2]蔣平，董惠良.內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系研究[J]；中國市場(chǎng)；2007年35期

[3]盛金.內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響的研究[D]；吉林大學(xué)；2014年