向倩輝

摘要：本文運(yùn)用短期資產(chǎn)減值的方法對上市公司的盈余管理問題進(jìn)行研究，采取了標(biāo)準(zhǔn)的研究方法，定性分析與案例分析相結(jié)合。然而，鑒于前期階段中實證分析研究中的大部分問題，本文以案例分析為方法，雖然這是一個新的視角，由于客觀上的限制的情況下，對資產(chǎn)減值的盈余管理的研究只能是有限的。在若干方面中，資產(chǎn)減值對盈余管理的影響有待進(jìn)一步研究。

關(guān)鍵詞：上市公司；資產(chǎn)減值；盈余管理；規(guī)范意見

一、緒論

（一）研究背景及意義

1.研究背景。由于我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)之間的競爭越來越激烈。由于我國證券市場對上市公司業(yè)績考核很嚴(yán)格，當(dāng)上市公司的績效并不理想，上市公司管理傾向于采取措施控制上市公司的利潤。然而，通過關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行盈余管理是一個巨大的風(fēng)險，而新的會計準(zhǔn)則嚴(yán)禁使用長期資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理，因此上市公司要進(jìn)行盈余管理，通過大量計提和轉(zhuǎn)回短期資產(chǎn)減值達(dá)到目的。

2.研究意義。目前，越來越多的會計造假案件是由過度盈余管理造成的。一方面，會計信息使用者對財務(wù)報告的信心已逐漸下降；另一方面，嚴(yán)重影響了中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；。因此，通過對資產(chǎn)減值盈余管理的研究，找出資產(chǎn)減值對盈余管理的影響，從而在一定程度上減少過度盈余管理。這有利于會計信息使用者更重視盈余管理的資產(chǎn)減值，可以有效區(qū)分盈余管理的資產(chǎn)減值，消除這一因素，可以更客觀的了解會計信息，進(jìn)而做出正確的決策。對上市公司和中國證券市場的長遠(yuǎn)發(fā)展具有十分重要的現(xiàn)實意義。

（二）研究方法

本文主要對資產(chǎn)減值盈余管理的研究有以下三種方法：

（1）規(guī)范研究。本文主要采用了標(biāo)準(zhǔn)研究方法，對資產(chǎn)減值盈余管理進(jìn)行了研究。對該理論進(jìn)行了總結(jié)，并對主要的研究方法和結(jié)論進(jìn)行了總結(jié)。對前人資產(chǎn)減值盈余管理的研究中的優(yōu)點及不足進(jìn)行分析，將能應(yīng)用與本文的觀點進(jìn)行篩選，應(yīng)用于相關(guān)的案例。

（2）定性分析。本文分析了資產(chǎn)減值盈余管理的影響，證明了資產(chǎn)減值對盈余管理的影響，并通過分析資產(chǎn)減值盈余管理的成因，找出了規(guī)范資產(chǎn)減值盈余管理的途徑。資產(chǎn)減值盈余管理的管理方法及原因。

（3）個案分析。其次，本文對乙方的具體情況，通過乙方的具體案例進(jìn)行分析，案例公司已經(jīng)暴露了非法盈余管理的問題，了解了具體的情況、原因以及具體的解決辦法。對案例公司的情況進(jìn)行了研究，找出了該方案的一般應(yīng)用。

二、案例公司計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對盈余管理的影響研究

（一）公司概況

A公司主要經(jīng)營水稻、大豆、小麥、玉米等糧食作物的生產(chǎn)、精深加工、銷售尿素的生產(chǎn)與銷售以及與種植業(yè)生產(chǎn)及農(nóng)產(chǎn)品加工相關(guān)的技術(shù)、信息及服務(wù)體系的開發(fā)、咨詢和運(yùn)營。種子引進(jìn)、繁育、加工、銷售，造紙，中草藥材種植、加工，自營進(jìn)出口和投資興辦實業(yè)；化肥（尿素）、二氧化碳、液氨、氧氣、液氧、液氮、甲醇的生產(chǎn)與銷售等業(yè)務(wù)。

（二）案例公司資產(chǎn)減值計提對凈利潤的影響

1.壞賬準(zhǔn)備的計提對凈利潤的影響

2009到2012期間，公司的壞賬準(zhǔn)備金額出現(xiàn)大幅度的變化，在2011轉(zhuǎn)回巨大的壞賬金額。因此，該公司有利用壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理。

從表中可以看出，從2010年開始，公司一直是一個巨大的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備，從2009的3723萬元飆升至2010元的12800萬元。2010年這種情況主要是由于與公司的合作企業(yè)數(shù)量出現(xiàn)壞賬發(fā)生，導(dǎo)致該公司的巨大損失。從2011年開始，本公司7534萬元的壞賬，據(jù)披露該行業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境有所改善，該公司收到的應(yīng)收賬款的一部分。然而，據(jù)有關(guān)調(diào)查披露，該公司在2011年非法貸款19000萬元，一直存在壞賬的風(fēng)險，但該公司并沒有及時進(jìn)行減值測試。但根據(jù)前一年已對壞賬列入應(yīng)收賬款，可見，在2010巨額壞賬準(zhǔn)備仍有合理理由的基礎(chǔ)上。但在2011大壞賬準(zhǔn)備不足的原因中，解釋不充分，極有可能是為了彌補(bǔ)2010年損失的盈余管理。

2.存貨跌價準(zhǔn)備的計提對凈利潤的影響

從2009年到2012年公司存貨減值如下，從2010年至2012年，公司第一次存貨價值下降，在2012年期間出現(xiàn)了高達(dá)170000萬元的存貨減值。可以看出，該公司在2010年至2012年的存貨減值準(zhǔn)是非常可疑的。

公司作為一家上市的大型農(nóng)業(yè)產(chǎn)品公司，對期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則計價，存貨跌價準(zhǔn)備按單個存貨成本與可變現(xiàn)凈值差額計提存貨跌價準(zhǔn)備。由于公司在2012次曝光的非法資金貸款，以規(guī)范提供了大量的壞賬，將導(dǎo)致凈利潤的急劇下降，公司很可能采取這種機(jī)會，大規(guī)模提供的庫存提供，可以達(dá)到夸大損失的目的。因此，明年再回到有關(guān)的年限，以增加有關(guān)減值準(zhǔn)備，以達(dá)到損失的目的。

三、規(guī)范上市公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的建議

新的減值準(zhǔn)則在施行了八年后，發(fā)現(xiàn)可以改進(jìn)的地方，同時，上市公司、資本市場和投資者都需要進(jìn)一步改進(jìn)和完善。綜合起來，主要由以下幾點：

1.資本市場有待進(jìn)一步的完善；目前市場競爭全球化，市場價格變動十分頻繁。產(chǎn)品的價值是由市場的公允價值決定的，因此，完善的價格體系是上市公司確定生產(chǎn)價值的重要依據(jù)。然而，我國的市場經(jīng)濟(jì)體制仍有待完善和完善。雖然公平價格價值的問題也很薄弱，但隨著資產(chǎn)的未來的經(jīng)濟(jì)利益的公平價格值是更容易被選擇的操作。

2.資產(chǎn)減值內(nèi)部控制的不斷完善；在一般情況下，每個上市公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)，但最重要的是確保實施的措施，使資產(chǎn)的計算，審核和審批的職責(zé)分離，盡可能減少內(nèi)部管理控制上市公司的影響，以避免對權(quán)利的管理過于集中，而且還增加了對失職瀆職的管理，加強(qiáng)內(nèi)部審計部門對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并對整個過程的監(jiān)督和報告，保證上市公司的信息暢通，進(jìn)行有效的內(nèi)部控制機(jī)制。

3.會計準(zhǔn)則進(jìn)一步的完善；中國新會計準(zhǔn)則長期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回新規(guī)定，這是標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備短期資產(chǎn)減值管理的大趨勢，應(yīng)該是努力的方向，以減少上市公司的盈余管理空間。（作者單位：湘潭大學(xué)）

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