王珺

伴隨著我國(guó)改革開放的程度越來越高，我國(guó)在會(huì)計(jì)行業(yè)領(lǐng)域的準(zhǔn)則也已經(jīng)和國(guó)外的會(huì)計(jì)行業(yè)相接軌。但是，在所得稅核算中會(huì)計(jì)與稅收由于服務(wù)的性質(zhì)不同，所以造成二者之間存在著較大的差異，這種差異會(huì)使企業(yè)納稅遵從度下降，給會(huì)計(jì)核算工作增加成本，還會(huì)通過差異來逃稅漏稅。財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》與國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資若干所得稅問題的通知》以及有關(guān)稅收法規(guī)，從不同的角度對(duì)企業(yè)所得稅的操作作了明文規(guī)定。本文通過對(duì)于現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅進(jìn)行詳細(xì)的介紹，并且對(duì)二者之間的差異進(jìn)行解釋，從而實(shí)現(xiàn)所得稅中會(huì)計(jì)和稅收工作中消除差異、實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)統(tǒng)一的措施。

一、現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅概述

1、現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷地發(fā)展繁榮，我國(guó)現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也逐步的實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相接軌的程度。而且，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上，在2011年，財(cái)務(wù)部為了促進(jìn)小企業(yè)的良好的發(fā)展，簡(jiǎn)化小企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理過程，減少稅收和會(huì)計(jì)之間的差異，印發(fā)了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)中常見的銷售方式進(jìn)行了明確的規(guī)定和收入時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)。例如小企業(yè)的資產(chǎn)按照成本進(jìn)行計(jì)量；不再對(duì)于任何資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這些規(guī)定形成了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間暫時(shí)性的差異。根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)所得稅法》之間的關(guān)系，對(duì)于會(huì)計(jì)和稅法中的暫時(shí)性差異不需要進(jìn)行調(diào)整，所以在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行中，企業(yè)會(huì)計(jì)與稅收之間一定會(huì)存在差異。

2、所得稅。我國(guó)在2008年1月1日開始正式實(shí)施《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》。該稅法的頒布標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)所得稅法與國(guó)外的企業(yè)所得稅法的核算實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一，并且對(duì)于國(guó)內(nèi)外的企業(yè)稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)和扣除方法進(jìn)行了規(guī)范。不僅對(duì)于稅收有了統(tǒng)一的優(yōu)惠政策，還適當(dāng)?shù)慕档土似髽I(yè)所得稅率，保證了納稅人之間的稅負(fù)平等，從而有利于企業(yè)之間共同發(fā)展。

二、會(huì)計(jì)與稅收的差異分析

1、永久性差異分析。永久性差異形成的原因在于企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的時(shí)間相同，但是計(jì)算口徑出現(xiàn)差異而產(chǎn)生的。對(duì)于永久性差異的處理，不需要對(duì)所得稅的賬務(wù)進(jìn)行處理，只需要在匯算清繳時(shí)及時(shí)做好調(diào)增、增減處理，對(duì)于納稅申報(bào)表進(jìn)行實(shí)時(shí)的調(diào)整即可。例如企業(yè)在工資薪金的計(jì)算，在2014年的時(shí)候采用了計(jì)提的方式對(duì)當(dāng)期的費(fèi)用進(jìn)行了計(jì)算，由于稅法中規(guī)定只有合理的工資薪金才能夠在納稅之前扣除應(yīng)納稅，所以提取的部分在匯算清繳期結(jié)束之前依然存在尚未支付的結(jié)余部分是，就需要我們根據(jù)實(shí)際情況對(duì)納稅所得額進(jìn)行調(diào)增。

永久性差異突出的表現(xiàn)在一下幾個(gè)方面，其一，由于各項(xiàng)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)不相符而產(chǎn)生的差異，例如員工的社會(huì)福利待遇、職工的教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等。在稅法中有著明確的按比例扣除的項(xiàng)目；其二，由于支出性質(zhì)會(huì)導(dǎo)致的界定存在差異，例如行政罰款、滯納金等對(duì)于已經(jīng)在稅前不得進(jìn)行扣除的差異；其三，對(duì)于收入的確定方面存在差異，例如稅法中明確規(guī)定符合條件的國(guó)債利息實(shí)行收益免征所得稅；其四，對(duì)于稅收的優(yōu)惠政策方面存在差異，例如稅法中明確規(guī)定的關(guān)于研發(fā)方向的支出、資源綜合利用方面的企業(yè)或項(xiàng)目減計(jì)收入等。

2、暫時(shí)性差異分析。所謂暫時(shí)性差異，指的是對(duì)于資產(chǎn)或者負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值之間的差異，而且差異會(huì)被消除的一種差異。暫時(shí)性差異還能夠細(xì)化為可抵扣的暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。其中，可抵扣暫時(shí)性差異是指由于使用或者處置的資產(chǎn)、償付負(fù)債的未來期間內(nèi)應(yīng)該減少的應(yīng)納稅所得額而產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)差異。應(yīng)納稅暫時(shí)差異指的是對(duì)于使用或處置資產(chǎn)、償付負(fù)債的未來期間內(nèi)增加的所得稅，從而產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債的差異。暫時(shí)性差異不僅對(duì)于當(dāng)期存在影響，對(duì)于以后的納稅也會(huì)產(chǎn)生影響。

暫時(shí)性的差異主要表現(xiàn)在以下的三大方面：其一，由于折舊的計(jì)算方法不同而產(chǎn)生的差異，例如企業(yè)采用的加速折舊法，但是稅法卻規(guī)定使用直線法。會(huì)計(jì)的折舊年限要少于稅法規(guī)定的折舊年限。其二，資產(chǎn)的價(jià)值方面存在差異，例如會(huì)計(jì)的公允價(jià)值計(jì)量與稅法中按照歷史成本來確定計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在的差異；其三，會(huì)計(jì)的計(jì)提方面進(jìn)行的減值準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)則但是在稅法中卻固定為實(shí)際發(fā)生的減值不得進(jìn)行稅前的扣除。

3、會(huì)計(jì)與稅收差異產(chǎn)生的影響。會(huì)計(jì)與稅收差異導(dǎo)致企業(yè)的納稅遵從度下降。由于稅收和會(huì)計(jì)之間的差異所以導(dǎo)致調(diào)整非常麻煩，有點(diǎn)調(diào)整時(shí)間跨度過長(zhǎng)，無(wú)形中給會(huì)計(jì)工作增加了成本和難度。會(huì)計(jì)從業(yè)人員不僅要對(duì)于新的會(huì)計(jì)法規(guī)進(jìn)行不斷地學(xué)習(xí)和適應(yīng)，還要不斷的更新稅收政策，避免出現(xiàn)對(duì)政策把握不當(dāng)而出現(xiàn)偏差或者失誤，導(dǎo)致造成非主觀的少繳稅款，嚴(yán)重的會(huì)構(gòu)成偷稅漏稅，不僅給國(guó)家稅收造成損失，還給會(huì)計(jì)從業(yè)人員帶來嚴(yán)重的負(fù)擔(dān)。

會(huì)計(jì)與稅收差異導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作核算難度增加。由于納稅業(yè)務(wù)不斷的調(diào)整，內(nèi)容也十分繁雜，導(dǎo)致很難判斷差異的性質(zhì)，使得會(huì)計(jì)從業(yè)人員出現(xiàn)畏難心理，放棄了本來應(yīng)該享受的稅收優(yōu)惠政策。例如在2014年1月1日起，對(duì)所有企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)允許進(jìn)行一次性的計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，所以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額是進(jìn)行相應(yīng)扣除，不再按照年份進(jìn)行折舊，這一優(yōu)惠措施允許納稅人的固定資產(chǎn)進(jìn)行多列折舊，使得以后的年度中折舊額相對(duì)減少，導(dǎo)致納稅人的稅負(fù)實(shí)現(xiàn)遞延。但是一些固定資產(chǎn)不多的少量企業(yè)來說，這點(diǎn)加速折舊的當(dāng)期所得稅十分雞肋，尤其是當(dāng)年的虧損與這項(xiàng)優(yōu)惠政策的執(zhí)行沒有實(shí)際的影響，從而放棄了這一優(yōu)惠政策。

會(huì)計(jì)與稅收差異導(dǎo)致企業(yè)實(shí)現(xiàn)避稅。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念是保證利潤(rùn)的最大化，一些管理者由于被眼前的利益所蒙蔽，所以根據(jù)會(huì)計(jì)與稅收之間存在的差異進(jìn)行投機(jī)取巧，千方百計(jì)的試圖合理的避稅。為了達(dá)到避稅的目的，對(duì)于會(huì)計(jì)處理原則進(jìn)行隨意的變更，還會(huì)采取與稅收優(yōu)惠相同的會(huì)計(jì)政策。如單位價(jià)值在5000元以下的固定資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)優(yōu)惠政策在會(huì)計(jì)處理中采取了加速折舊的方法，導(dǎo)致人為的消除了會(huì)計(jì)的稅收差異，是的企業(yè)在年度結(jié)算時(shí)少繳了稅款。

三、如何協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)與稅收的差異

1、提高會(huì)計(jì)與稅收差異的認(rèn)識(shí)。因?yàn)闀?huì)計(jì)制度和稅法規(guī)范兩者之間的對(duì)象和目標(biāo)都沒有聯(lián)系，所以兩者之間的差異無(wú)法消除，但是我們可以通過適當(dāng)?shù)脑瓌t提高會(huì)計(jì)與稅收差異之間的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)和稅法協(xié)調(diào)之間的目標(biāo)、模式原則和方法等方面的深入研究，從而加深會(huì)計(jì)理論和失誤發(fā)展之間的不斷完善，為會(huì)計(jì)與稅收之間差異協(xié)調(diào)統(tǒng)一提供良好的理論依據(jù)。

2、堅(jiān)持統(tǒng)一性和獨(dú)立性原則。盡管會(huì)計(jì)和稅法之間的差異無(wú)法消除，但是我們?cè)谥贫ǘ惙ǖ臅r(shí)候如果不能夠參考實(shí)際的會(huì)計(jì)處理方法，就會(huì)產(chǎn)生許多不切合實(shí)際的差異，這就要求我們一定要以會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算稅款，同時(shí)還要能夠保證會(huì)計(jì)和稅法之間相互獨(dú)立，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和納稅額的準(zhǔn)確。

3、在制度層面加強(qiáng)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的協(xié)作。在制度的層面加強(qiáng)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度之間的寫作，就要保證稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度之間形成優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的關(guān)系。在制定稅收法規(guī)是要借鑒會(huì)計(jì)制度中合理的部分，改善稅收法規(guī)的不足。還要保證稅收政策的出發(fā)點(diǎn)立足于保護(hù)稅本、降低企業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)、保護(hù)債權(quán)人。對(duì)于存在的差異一定要及時(shí)的明確，例如資產(chǎn)減值的準(zhǔn)備。所以還應(yīng)該對(duì)減值準(zhǔn)備的計(jì)提比例進(jìn)行嚴(yán)格核查，防止企業(yè)計(jì)提秘密準(zhǔn)備，保證稅源不流失。

4、加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)部門的溝通。稅務(wù)部門與企業(yè)會(huì)計(jì)部門應(yīng)該積極溝通，尤其是稅務(wù)部門要經(jīng)常對(duì)會(huì)計(jì)部門進(jìn)行政策宣傳和輔導(dǎo)，是的企業(yè)會(huì)計(jì)部門認(rèn)識(shí)到稅收于會(huì)計(jì)之間的合理性，做到共同發(fā)展的準(zhǔn)備。企業(yè)會(huì)計(jì)部門還要對(duì)會(huì)計(jì)核算和納稅處理之間的差異進(jìn)行深入的研究，確保業(yè)務(wù)能夠主動(dòng)進(jìn)行調(diào)整。

結(jié)束語(yǔ)：所得稅核算中會(huì)計(jì)與稅收的差異的存在是必然的，而且無(wú)法根除，所以我們只有不斷的加深對(duì)于所得稅中會(huì)計(jì)和稅收之間存在的差異進(jìn)行深入研究，通過理論層面對(duì)于二者之間的差異進(jìn)行分析，保證稅收和會(huì)計(jì)部門的相互促進(jìn)，共同發(fā)展。會(huì)計(jì)制度與稅法在收益、費(fèi)用或損失的確認(rèn)和計(jì)量原則方面的不同，而導(dǎo)致按照會(huì)計(jì)制度核算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額之間的差異，根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在會(huì)計(jì)核算時(shí)按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在納稅時(shí)按照有關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算納稅。這一原則也是與國(guó)際慣例相一致的。