李洪業(yè)

摘要：本文明晰了公共資金以及公共資金績效審計的內(nèi)涵，闡述了構(gòu)建公共資金績效審計評價體系的三大原則以及四大要素，在此基礎(chǔ)之上，通過分析我區(qū)在公共資金績效審計上存在的問題，為如何做到公共資金績效審計的全覆蓋以及如何充分利用審計結(jié)果提出了建議對策。

關(guān)鍵詞：公共資金；績效審計；評價體系

一、公共資金和公共資金績效審計的內(nèi)涵

（一）公共資金的內(nèi)涵

立足于我們國家的審計環(huán)境之下，可以把公共資金理解成政府和其他依法而設(shè)立的組織或者機(jī)構(gòu)，籌集、管理、以及使用的各項(xiàng)資金，用以滿足社會公共需求，其主要包括的內(nèi)容有：政府債務(wù)性資金、社會保險類資金、國有資本經(jīng)營預(yù)算資金、公共財政預(yù)算資金等。

（二）公共資金績效審計的內(nèi)涵

如果站在上述角度上理解公共資金，那么公共資金的績效審計可以看成是：“政府作為受托管理公共資源的管理部門，是公共資金績效審計活動的組使者和實(shí)施者，它有責(zé)任和義務(wù)將公共資金使用的效率和效果加以提高，并從效率性、效果性、經(jīng)濟(jì)性三個角度出發(fā)，對公共資金的配置和使用，加以評審的過程?！?/p>

二、公共資金績效審計的評價體系

（一）構(gòu)建公共資金績效審計評價體系的原則

1、方法體系有機(jī)整合，注重系統(tǒng)性。有機(jī)整合方法體系，能綜合發(fā)揮各單項(xiàng)公共資金績效審計方法的作用。在保證各方法的相對獨(dú)立基礎(chǔ)上，注重方法的系統(tǒng)性，加強(qiáng)方法之間的相互聯(lián)系，才能以最大化的整體合力，高效優(yōu)質(zhì)的為實(shí)現(xiàn)公共績效審計目標(biāo)而服務(wù)。

2、審計系統(tǒng)內(nèi)外方法相融合，強(qiáng)調(diào)協(xié)調(diào)性。構(gòu)建公共資金績效審計評價體系中，所涉及到的方法不是固定單一的?？梢砸M(jìn)經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會學(xué)、統(tǒng)計學(xué)等學(xué)科的先進(jìn)方法，達(dá)到豐富公共資金績效審計的方法的目的。從現(xiàn)在的實(shí)際情況來看，廣開門路、解放思想，從其他學(xué)科上獲取靈感，不斷的發(fā)揮創(chuàng)新意識，是提高公共資金績效審計的首要任務(wù)。

3、將資源用在刀刃上，突出實(shí)效性。公共資金投資的項(xiàng)目一般都投資的資金數(shù)量大、建設(shè)工期長、社會輿論關(guān)注度高等特點(diǎn)，所以無論哪一種方法都有其優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，我們應(yīng)該從效益的角度出發(fā)，靈活機(jī)動，以高質(zhì)量、高效益地清查為目的，把審計資源用在刀刃上，充分的發(fā)揮好公共資金績效審計方法體系的整體優(yōu)勢。

（二）構(gòu)建公共資金績效審計評價體的四要素

1、評價主體。第一，公共資金績效審計不僅需要有相關(guān)專業(yè)知識人員參與，還需要有其他相關(guān)專業(yè)的參與進(jìn)來。應(yīng)優(yōu)先考慮技術(shù)分析較強(qiáng)的人員；應(yīng)優(yōu)先考慮對項(xiàng)目理解能力強(qiáng)的人員；應(yīng)優(yōu)先考慮雙重專業(yè)背景的人，能夠適應(yīng)各種不同審計項(xiàng)目的復(fù)合型人才。

其次，審計團(tuán)隊(duì)的組合很重要。團(tuán)隊(duì)的配置應(yīng)與相關(guān)項(xiàng)目審計組有機(jī)的結(jié)合，領(lǐng)導(dǎo)人員公共資金績效審計評價，是屬于團(tuán)隊(duì)組織形式。

2、評價客體。評價客體就是指對什么進(jìn)行評價。對于公共資金的評價客體，可以按照不同的依據(jù)進(jìn)行分類。不同的評價客體都有其自身的特點(diǎn)，客體自身的特殊性能夠限制評價指標(biāo)體系的內(nèi)容。

3、評價目標(biāo)。公共資金的績效評價有別于其他項(xiàng)目績效評價的根本原因，是其自身評價主體的獨(dú)立性所決定的。公共資金績效審計的評價目標(biāo)決定其評價內(nèi)容以及指標(biāo)體系。在公共資金績效審計中，能至始至終都能處在公正、客觀的立場上，將全面評價項(xiàng)目績效作為總體的評價目標(biāo)。

4、評價結(jié)果。公共資金績效審計結(jié)果的公正性很大程度上取決于審計機(jī)關(guān)的獨(dú)立性，審計機(jī)關(guān)的獨(dú)立性能夠?yàn)楣操Y金的績效審計營造較好的條件。換句話說，提高項(xiàng)目績效水平、充分和合理的利用審計結(jié)果是審計機(jī)關(guān)開展公共資金績效審計的目的所在。

三、我區(qū)公共資金績效審計存在的問題

（一）審計方法技術(shù)落后

我區(qū)在公共資金績效審計方法上還有待加強(qiáng)。首先，沒能充分的利用先進(jìn)的審計技術(shù)。審計信息的過濾和審計線索提取水平較低，大數(shù)據(jù)分析和宏觀政策建議的能力有待加強(qiáng)。其次，審計單位采取的是同級審計，可能造成被審計單位自身覺得熟悉情況無需再過多的審計，致使審計工作走了形式、審計內(nèi)容也不夠完整和全面。

（二）審計人員專業(yè)背景較單一

實(shí)施審計的工作人員都是由審計單位內(nèi)部人員組織審計，這樣有可能對審計報告的結(jié)果的質(zhì)量、可靠性造成一定的影響。審計機(jī)關(guān)的大多數(shù)審計人員，大多畢業(yè)于財經(jīng)院校，審計學(xué)專業(yè)素養(yǎng)高，這些人員可能對對其他專業(yè)領(lǐng)域知識的涉獵較少，這就可能造成審計人員不具備從事公共資金績效審計的條件，以至于從事績效審計能力方面與實(shí)際審計工作能達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)存在一定的差距，對審計報告的結(jié)果的質(zhì)量、可靠性造成一定的影響。

（三）審計結(jié)果運(yùn)用不充分

第一、公共資金績效審計的時效性較弱。對于公共資金績效審計中，若發(fā)現(xiàn)問題并及時進(jìn)行處理，都只可能在在項(xiàng)目工程的結(jié)束之后，這個階段很多的浪費(fèi)已經(jīng)成為既定事實(shí)，沒能充分發(fā)揮審計的“預(yù)警”功能，難以起到促進(jìn)被審計單位及時提高經(jīng)濟(jì)性、效率性。第二，審計成果的實(shí)際應(yīng)用范圍窄。第三、部分地區(qū)的審計結(jié)果公布不及時，導(dǎo)致公共資金績效審計成果得不到廣泛重視，很難真正起到輿論監(jiān)督作用。

四、完善我區(qū)公共資金績效審計的對策

（一）推進(jìn)聯(lián)網(wǎng)審計技術(shù)的運(yùn)用

推進(jìn)聯(lián)網(wǎng)審計要做到以下兩點(diǎn)：第一，明確規(guī)定聯(lián)網(wǎng)審計模式下審計人員具有的權(quán)利以及應(yīng)盡的義務(wù)。要確保審計相關(guān)人員嚴(yán)格遵守職業(yè)道德、審計準(zhǔn)則、維護(hù)信息秘密，同時認(rèn)真做好審計督查工作。第二，調(diào)整組織結(jié)構(gòu)。建設(shè)專門的聯(lián)網(wǎng)審計辦公室，主要承擔(dān)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境建設(shè)、數(shù)據(jù)歸集、專業(yè)技術(shù)保障等工作，保證現(xiàn)代信息技術(shù)與審計工作的完美融合。

（二）豐富審計人員專業(yè)背景

全面提升公共資金績效審計審計工作人員的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)具有多種專業(yè)背景知識的審計人才。在實(shí)際審計工作中，一方面，在開展審計活動前可以對森基工作人員進(jìn)行培訓(xùn)。另一方面，除了通過培訓(xùn)來提升工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)外，切不可忽略利用招用、聘請等方式來拓寬審計單位人才，大力引進(jìn)高素質(zhì)、多背景專業(yè)的審計人才。

（三）創(chuàng)新組織模式

首先，可以根據(jù)公共資金項(xiàng)目在內(nèi)容和專業(yè)技術(shù)上的特點(diǎn)，在同級別的被審計主體內(nèi)部之間永運(yùn)“縱橫交叉”的組織管理模式。其次，可以在不同級別的被審計方之間推行“上下聯(lián)動”的組織管理模式。第三，可以在相同級別的被審計方之間運(yùn)用“異地交叉審計”。

（四）協(xié)同合作促進(jìn)審計結(jié)果的運(yùn)用

為了使公共資金績效審計的審計結(jié)果得以充分利用，提高審計結(jié)果的利用水平，審計主體可以從下列方面入手：首先，應(yīng)加強(qiáng)事后跟蹤審計力度。在實(shí)際工作中，對于公共資金績效審計的審計結(jié)果的內(nèi)容信息是他部門或單位很難通過自身擁有的資源和渠道獲得的。第二，審計單位應(yīng)及時公布審計結(jié)果，促使審計工作更加透明化。增強(qiáng)我區(qū)公共資金的運(yùn)用管理的公開化以及透明化，完善審計結(jié)果的公開制度，及時“曬出”公共資金績效審計的結(jié)果，把審計工作放在公眾、媒體的眼皮底下，真正使審計工作行之有效。（作者單位：廣西工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

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