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        淺談內(nèi)部審計的獨立性

        2015-07-02 08:28:36何清華
        企業(yè)導(dǎo)報 2015年12期
        關(guān)鍵詞:經(jīng)理層內(nèi)審獨立性

        何清華

        摘 要:政府審計、民間審計和內(nèi)部審計是當前國內(nèi)外存在的主要審計形式。從內(nèi)部審計獨立性的內(nèi)涵出發(fā),分析內(nèi)部審計人員獨立性的必要條件,探討制約內(nèi)審獨立性的因素,提出提高獨立性的若干建議。

        關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計;審計獨立性

        審計的獨立性是指審計機構(gòu)和審計人員在實施審計工作的過程中自始至終不受外來或內(nèi)在因素的干擾或影響。具體是指審計者與被審計者主要負責人之間沒有經(jīng)濟和倫理之間的親密關(guān)系。本文主要討論的是內(nèi)部審計,其主要目的是評價組織控制以確保揭露組織潛在的風險和經(jīng)濟高效地達到組織的目的和目標為內(nèi)部審計人員提供了客觀和有效地履行職責所需的條件。

        一、制約內(nèi)部審計獨立性的因素

        (一)法律懲罰力度不夠。我國目前有《會計法》、《注冊會計師法》、《公司法》等相關(guān)法律對虛假財務(wù)報告的法律責任問題進行規(guī)范。公司及其主要負責人、會計師事務(wù)所及注冊會計師對虛假的財務(wù)報告要負的責任有民事責任、行政責任和刑事責任,但處罰力度不夠。此外,民事賠償?shù)貌坏接行У谋U稀,F(xiàn)在法規(guī)在上市公司會計信息粉飾相關(guān)法律責任的追究上明顯體現(xiàn)出重行政及刑事的法律處罰輕民事法律調(diào)查的傾向。

        (二)內(nèi)部審計法律、法規(guī)不健全。目前,我國已頒發(fā)了針對國家審計的《審計法》,針對社會審計的《注冊會計師法》,而針對內(nèi)部審計的只有審計署頒發(fā)的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》但并未上升到法律高度。這導(dǎo)致內(nèi)部審計與國家審計、社會審計地位上的巨大差異,在根本上制約了內(nèi)部審計的獨立性。

        (三)經(jīng)濟體制與制度不完善。建立社會主義市場經(jīng)濟體制早在十五大時就已經(jīng)確定為我國經(jīng)濟體制改革的目標,經(jīng)多年努力雖已初見成效,但是真正實現(xiàn)靠市場這只“看不見的手”配置資源和調(diào)節(jié)經(jīng)濟關(guān)系還尚需時日、尚有待進一步的完善與規(guī)范;現(xiàn)代企業(yè)制度也遠未建立,產(chǎn)權(quán)尚不清晰、政企尚未分開、權(quán)責尚需分明、管理有待科學(xué)等等這些體制與制度方面的缺失對審計獨立性產(chǎn)生了實質(zhì)性的威脅。

        (四)內(nèi)部審計機構(gòu)不獨立。一般來說,內(nèi)部審計機構(gòu)的管理主要有三種類型:受本單位總會計師或主管財務(wù)的副總裁領(lǐng)導(dǎo);受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo);受本單位董事會領(lǐng)導(dǎo)。從內(nèi)部審計的獨立性、有效性來講,領(lǐng)導(dǎo)層次越高,其獨立性就越有保障。

        (五)激勵與約束機制扭曲。就目前我國的會計師事務(wù)所來講,收費偏低或者竟相壓價、激勵不到位是普遍的想象,但更重要的問題是約束軟化失靈,沒有一種建立一種運行良好的責任追究制度。對違反獨立性的審計人員責任追究過于隨意,時而緊抓,時而放松,因事而異、因人而異、因背景而異,這樣一種約束機制在相當程度上助長了審計人員的敗德行為。

        二、提高審計獨立性的建議

        (一)加強內(nèi)部審計法律制度的建設(shè)。為進一步明確內(nèi)部審計的重要性和必要性,我國也必須盡快抓緊制定、頒布關(guān)于內(nèi)部審計的法律和法規(guī),根據(jù)憲法賦予審計獨立性的精神,由立法機關(guān)制定具體、明確的內(nèi)部審計獨立性規(guī)范,將內(nèi)部審計制度用法律的形式固定下來。

        (二)保持內(nèi)部審計部門在組織關(guān)系上的獨立性。保持內(nèi)部審計部門在組織關(guān)系上的獨立性是內(nèi)審人員保持客觀公正的職業(yè)態(tài)度的前提。通過立法確保審計主體的組織獨立。這要求內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)由企業(yè)第一負責人直接領(lǐng)導(dǎo),對其負責并報告工作,既讓內(nèi)審機構(gòu)獨立于各職能部門,又讓內(nèi)部審計人員與被監(jiān)督對象無利益關(guān)系,以此保證審計結(jié)果的真實、客觀、公正。為此,內(nèi)部審計人員必須取得高級管理層和董事會的支持,這樣,他們才能得到被審計者的合作,并且不受干擾地開展工作。從而讓他們敢于堅持原則、敢于碰硬、敢于同一切違反財經(jīng)法紀的行為作斗爭,堅決維護法制的權(quán)威與尊嚴。

        (三)完善內(nèi)部審計的管理體制。內(nèi)部審計部門評價的對象是單位經(jīng)營活動管理控制過程,高級經(jīng)理層是單位生產(chǎn)經(jīng)營活動的決策者和管理責任的最終承擔者,在內(nèi)部審計部門負責人任免上,若由高級經(jīng)理層負責對其的任免,則內(nèi)部審計無法做到形式上的獨立。同時,內(nèi)部審計部門經(jīng)理為了維護自身地位,勢必要依附于高級經(jīng)理層,也無法保證內(nèi)部審計工作實質(zhì)上的獨立性。

        (四)加強審計理論,進一步改進工作方法。加入WTO后中國經(jīng)濟已走向世界,國內(nèi)外市場逐漸融為一體,這就注定了審計的外部環(huán)境將越來越復(fù)雜。不斷加強審計法制建設(shè),提高審計職業(yè)的公信力,最大限度預(yù)防和規(guī)避審計權(quán)力的不作為行為甚至短期行為,是新時期對審計工作提出的新要求。為適應(yīng)新形勢,廣大審計工作者必須加強審計理論的學(xué)習,審計理論是審計實踐的理論升華,是審計的向?qū)Ш椭改?。在學(xué)習好審計理論的同時,應(yīng)積極借鑒吸收他人先進的內(nèi)審工作經(jīng)驗,不斷總結(jié)、不斷創(chuàng)新、不斷學(xué)習、不斷提高,通過發(fā)揮審計職能,來維護經(jīng)濟持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展,促進管理,提高效益。

        (五)注意審計工作合法性。審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中,要嚴格遵守法紀。依照有關(guān)法律規(guī)定的職責、權(quán)限、程序進行審計監(jiān)督,切忌超職責范圍實施審計監(jiān)督、避免發(fā)生違規(guī)作業(yè)現(xiàn)象。注冊會計師應(yīng)當恪守獨立、客觀、公正的原則。會計師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨立性的利害關(guān)系,不得承接其委托的審計或其他鑒證業(yè)務(wù),注冊會計師如與客戶存在可能損害獨立性的利害關(guān)系,應(yīng)向事務(wù)所聲明,并實行回避。

        參考文獻:

        [1] 劉實,《企業(yè)內(nèi)部審計論》,中國時代經(jīng)濟出版社,2005

        [2] 石峰,《審計實務(wù)》,北方交通大學(xué)出版社,2004

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