馮寬

【摘 要】 采購(gòu)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重要環(huán)節(jié)，采購(gòu)成本的高低直接影響著企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的大小。隨著現(xiàn)代信息化和管理理念的不斷發(fā)展，采購(gòu)業(yè)務(wù)領(lǐng)域又出現(xiàn)了許多新的內(nèi)控問題。這些變化對(duì)企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制提出了更高的要求。文章以WZ林化股份公司為例，從采購(gòu)業(yè)務(wù)的流程中識(shí)別出其可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)用層次分析法對(duì)公司采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，根據(jù)計(jì)算結(jié)果確定各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)于物資采購(gòu)業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制的相對(duì)重要程度，為企業(yè)進(jìn)行物資采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)防范指明方向，同時(shí)也為完善物資采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制提供著手點(diǎn)與切入點(diǎn)，以期能夠?qū)τ嘘P(guān)企業(yè)完善采購(gòu)內(nèi)部控制有所幫助。

【關(guān)鍵詞】 采購(gòu)業(yè)務(wù)； 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估； 層次分析法

中圖分類號(hào)：F235.99 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2015）12-0057-04

采購(gòu)作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的起點(diǎn)，在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的作用非常重要，它直接影響著企業(yè)的最終利潤(rùn)。開源節(jié)流是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的兩大法寶，在保證質(zhì)量的前提下，采購(gòu)成本的下降也就成為現(xiàn)時(shí)企業(yè)獲取利潤(rùn)的重要來(lái)源；現(xiàn)代企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)已成為整個(gè)供應(yīng)鏈上的競(jìng)爭(zhēng)，在這種環(huán)境下采購(gòu)環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)貪污受賄等違法現(xiàn)象。這既透露出企業(yè)內(nèi)部控制方面的薄弱，又說(shuō)明在內(nèi)部控制中對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)的加強(qiáng)已成為現(xiàn)代企業(yè)的重要課題。

本文以WZ林化股份公司的采購(gòu)業(yè)務(wù)為例，對(duì)該企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制存在的各種問題進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，力求從諸多問題中找出重要影響因素，為該企業(yè)健全內(nèi)部控制體系提供改進(jìn)方向。本文的分析研究對(duì)于類似企業(yè)建立及完善內(nèi)部控制制度有一定的借鑒意義。

每個(gè)企業(yè)都會(huì)存在各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，只要企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，那么該企業(yè)就一定會(huì)面臨風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)WZ林化公司來(lái)說(shuō)，公司可以成立有關(guān)采購(gòu)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組，健全采購(gòu)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組的成員除了管理層以外，還應(yīng)包括財(cái)務(wù)部、內(nèi)部審計(jì)部、物流部、采購(gòu)科、原料科等部門負(fù)責(zé)人，必要時(shí)可以外聘技術(shù)專家參與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)四個(gè)方面，完善采購(gòu)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就從這四個(gè)方面展開。

一、采購(gòu)業(yè)務(wù)目標(biāo)設(shè)定

目標(biāo)設(shè)立是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的起點(diǎn)，是下一步風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的前提步驟。根據(jù)WZ林化公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，公司設(shè)置了以下采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)。（1）經(jīng)營(yíng)目標(biāo)：對(duì)物資采購(gòu)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行規(guī)范，加大對(duì)采購(gòu)成本的控制，使公司采購(gòu)業(yè)務(wù)能夠高效率地運(yùn)行，確保物資的采購(gòu)能滿足公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的需要；（2）財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)：提高采購(gòu)業(yè)務(wù)相關(guān)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、及時(shí)性和準(zhǔn)確性，防止工作失誤的發(fā)生；（3）合法合規(guī)目標(biāo)：保證公司的采購(gòu)業(yè)務(wù)符合國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定；（4）資產(chǎn)安全目標(biāo)：防止采購(gòu)業(yè)務(wù)相關(guān)人員違法亂紀(jì)、舞弊、侵吞公司資產(chǎn)等不法行為，以確保公司資產(chǎn)的安全。

二、采購(gòu)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是充分識(shí)別影響WZ林化公司目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的潛在危險(xiǎn)因素。公司在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的時(shí)候，可以采取流程圖分析法、財(cái)務(wù)報(bào)表分析法、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查法、問卷調(diào)查法以及專家意見法等；尤其要汲取本公司過(guò)去及本行業(yè)其他企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，特別關(guān)注頻發(fā)、高危性的風(fēng)險(xiǎn)因素。以下就物資采購(gòu)的業(yè)務(wù)流程，列示其主要風(fēng)險(xiǎn)，為公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別提供參考依據(jù)。

WZ林化股份公司物資采購(gòu)的基本流程為：提出需求計(jì)劃→編制年度采購(gòu)計(jì)劃→總經(jīng)理辦公會(huì)審批→預(yù)算報(bào)批→編制采購(gòu)實(shí)施方案→確定供應(yīng)商→簽訂合同→下達(dá)采購(gòu)訂單→驗(yàn)收入庫(kù)→付款。公司應(yīng)該關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)如表1所示。

三、采購(gòu)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第三章第二十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對(duì)所識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定需重點(diǎn)關(guān)注與優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。

在這里采用層次分析法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，層次分析法是能對(duì)一些比較復(fù)雜、模糊的問題作出決策的簡(jiǎn)易方法，是一種定性和定量相結(jié)合的分析方法，適用于一些難以完全用定量分析進(jìn)行的問題。它的基本思想是能夠把人們所作出決策的思維過(guò)程與主觀判斷進(jìn)行數(shù)學(xué)化。該方法的基本原理為：首先，將研究對(duì)象劃分成不同的層次，通過(guò)對(duì)每一個(gè)層次中各因素的相對(duì)重要性而作出判斷（同一層次的各要素按上一層要素作為準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行兩兩判斷并同時(shí)比較其重要性）；經(jīng)過(guò)特定的數(shù)學(xué)公式轉(zhuǎn)換，計(jì)算出各個(gè)層次因素的權(quán)重大小；最后根據(jù)各因素權(quán)重大小來(lái)對(duì)該層次中各因素對(duì)于上一層次的重要性進(jìn)行排序，或者按照權(quán)重的最大原則來(lái)挑選出最優(yōu)方案。

（一）層次分析法的基本步驟

1.建立層次結(jié)構(gòu)的模型，確定層次結(jié)構(gòu)的類型。

2.應(yīng)用兩兩比較法來(lái)構(gòu)造判斷矩陣。判斷矩陣元素的標(biāo)準(zhǔn)如表2所示，構(gòu)造出的判斷矩陣如表3所示。

3.判斷出矩陣的最大特征根（λmax）與特征向量。

（1）計(jì)算矩陣各行各元素的乘積Mi，

（2）計(jì)算Mi的n次方根Wi，其中Wi=。

（3）對(duì)向量Wi=（W1，W2，…，Wn）T

（4）計(jì)算出矩陣的最大特征根λmax，

（5）檢驗(yàn)矩陣的一致性。1）由于λ連續(xù)依賴于aij，則λ比n大得越多，矩陣的不一致性就越嚴(yán)重。用最大特征值相對(duì)應(yīng)的特征向量作為被比較因素對(duì)其上層某因素影響程度的權(quán)向量，其不一致程度越大，所引起的判斷誤差就越大。故使用λ-n數(shù)值的大小來(lái)進(jìn)行衡量矩陣的不一致程度。為檢驗(yàn)矩陣的一致性，定義一致性指標(biāo)CI=（λmax-n）/（n-1），其中CI=0，則有完全的一致性；若CI接近于0，則有滿意的一致性；CI越大，不一致就越嚴(yán)重。2）為衡量CI的大小，則引入隨機(jī)一致性指標(biāo)RI，隨機(jī)一致性指標(biāo)如表4所示。3）定義一致性比率CR=CI/RI，若一致性比率CR<0.1時(shí)，認(rèn)為矩陣的不一致程度在容許范圍之內(nèi)，并具有滿意的一致性，即通過(guò)了一致性檢驗(yàn)，這時(shí)可以用歸一化特征向量作為權(quán)向量；否則就需要進(jìn)行重新調(diào)整矩陣。

本文采用層次分析法進(jìn)行評(píng)價(jià)采購(gòu)業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)情況，即根據(jù)計(jì)算出來(lái)的各采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)因素的權(quán)重大小進(jìn)行排序，確定各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)于采購(gòu)業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制的相對(duì)重要程度，為企業(yè)進(jìn)行采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)防范指明方向，同時(shí)也為本公司完善采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制提供著手點(diǎn)與切入點(diǎn)。下面就物資采購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析。

（二）對(duì)物資采購(gòu)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)分析

運(yùn)用德爾菲法，聘請(qǐng)8位物流專家（其中學(xué)術(shù)專家及企業(yè)專家各4人），結(jié)合WZ林化公司的實(shí)際情況，根據(jù)表2的判斷矩陣元素的標(biāo)度方法，將采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行兩兩相比較并進(jìn)行打分，對(duì)表1物資采購(gòu)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的6個(gè)主要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行兩兩相比較并進(jìn)行打分，經(jīng)過(guò)三輪打分以后，最終得出統(tǒng)一的賦值結(jié)果如表5所示。

前文基于企業(yè)的物資采購(gòu)業(yè)務(wù)流程，并相繼識(shí)別出了請(qǐng)購(gòu)與審批（A1）、供應(yīng)商管理（A2）、采購(gòu)價(jià)格控制（A3）、采購(gòu)合同管理（A4）、驗(yàn)收工作（A5）、付款結(jié)算（A6）這六個(gè)物資采購(gòu)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)因素。然而，由于企業(yè)的資源是有限的，加上內(nèi)部控制的成本效益原則，所以實(shí)際上無(wú)法也不可能做到對(duì)企業(yè)所有業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)因素都進(jìn)行控制與防范，對(duì)于物資采購(gòu)業(yè)務(wù)也是如此。因此，企業(yè)具體在對(duì)物資采購(gòu)業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，需要把有限的資源投放到更加重要的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)因素之上，通過(guò)分析，對(duì)其中比較重要的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行重點(diǎn)防范，從而實(shí)現(xiàn)控制采購(gòu)業(yè)務(wù)流程的整體內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。

層次分析法可以把人們作出決策的思維過(guò)程與主觀判斷進(jìn)行數(shù)學(xué)化，在通過(guò)特定的數(shù)學(xué)轉(zhuǎn)換后，計(jì)算出各個(gè)因素對(duì)于其上一層次中目標(biāo)的權(quán)重大小。

本文運(yùn)用Excel進(jìn)行層次分析法的數(shù)據(jù)處理，得到的實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果如表6所示，得到的物資采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)因素權(quán)重結(jié)果如表7所示。

由表6可知，矩陣的最大特征根λmax為6.2186，一致性指標(biāo)CI=（λmax-n）/（n-1）=（6.2186-6）/（6-1）=0.0437。通過(guò)查閱可知，當(dāng)n=6時(shí)，隨機(jī)一致性指標(biāo)RI=1.24，一致性比率CR=CI/RI=0.0437/1.24=0.0353。因此，一致性比率CR<0.1，說(shuō)明本文應(yīng)用層次分析法所構(gòu)造的矩陣具有滿意的一致性，即通過(guò)了一致性檢驗(yàn)。

由表7可知，根據(jù)上述各風(fēng)險(xiǎn)因素權(quán)重的大小，對(duì)這六個(gè)物資采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行排序，以判斷各風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)于物資采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的重要程度（從大到?。翰少?gòu)價(jià)格控制（A3）、驗(yàn)收工作（A5）、供應(yīng)商管理（A2）、付款結(jié)算（A6）、請(qǐng)購(gòu)與審批（A1）、采購(gòu)合同管理（A4）。

四、采購(gòu)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

根據(jù)各風(fēng)險(xiǎn)因素權(quán)重的大小可以知道：

1.在WZ林化公司的物資采購(gòu)業(yè)務(wù)當(dāng)中，采購(gòu)價(jià)格控制是物資采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制中最重要的風(fēng)險(xiǎn)因素，它需要該企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)投入最多的關(guān)注。因?yàn)槲镔Y采購(gòu)價(jià)格會(huì)直接影響企業(yè)的生產(chǎn)成本，而成本又直接影響到公司的銷售及經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)；如果企業(yè)的產(chǎn)品成本過(guò)高，則會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)。所以公司應(yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)價(jià)格控制這一內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行重點(diǎn)的控制和防范。

2.驗(yàn)收工作是第二重要的風(fēng)險(xiǎn)因素，需要WZ林化公司投入較大的關(guān)注。因?yàn)轵?yàn)收工作會(huì)影響物資采購(gòu)數(shù)量的真實(shí)數(shù)量和質(zhì)量，這些對(duì)公司的生產(chǎn)成本也影響很大。所以公司在進(jìn)行采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制時(shí)，也要重點(diǎn)防范驗(yàn)收工作這一風(fēng)險(xiǎn)因素。

3.供應(yīng)商管理是第三重要的風(fēng)險(xiǎn)因素，同樣也需要WZ林化公司的重點(diǎn)關(guān)注。如果企業(yè)的供應(yīng)商管理不當(dāng)，除了產(chǎn)品質(zhì)量沒保證外，也會(huì)對(duì)物資的價(jià)格帶來(lái)很大的影響，同樣最終會(huì)影響公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。因此，該公司在進(jìn)行采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的時(shí)候，還需要重點(diǎn)防范供應(yīng)商管理這一風(fēng)險(xiǎn)因素。

WZ林化公司在風(fēng)險(xiǎn)分析的基礎(chǔ)上，可以結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的成因、本公司整體風(fēng)險(xiǎn)的承受能力等，依據(jù)圖1的方法來(lái)選擇具體的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 趙中華.淺談企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的思路[J].河北企業(yè)，2012（5）：40.

[2] 楊學(xué)華，文小亮.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制機(jī)制研究[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2011（5）：102.

[3] 楊晚生，梅勝.基于層次分析法的供應(yīng)商的選擇評(píng)價(jià)[J].廣東工業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)，2009（4）：75-77.

[4] 傅克俊，胡祥培，王旭坪.供應(yīng)鏈系統(tǒng)中的應(yīng)急策略與模型[J].中國(guó)軟科學(xué)，2007（5）：119-123.

[5] 閆威，陳長(zhǎng)懷，陳燕.層次分析法一致性指標(biāo)的臨界值研究[J].數(shù)理統(tǒng)計(jì)與管理，2011（3）：414-423.

[6] 孫德軒.采購(gòu)付款中的風(fēng)險(xiǎn)防范[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2008（12）：33-35.