□文/王煊彤　張　麗

（大連財經(jīng)學院遼寧·大連）

政府審計存在的問題

□文/王煊彤張麗

（大連財經(jīng)學院遼寧·大連）

［提要］本文主要論述政府審計的目標、政府審計的主題和客體、政府審計的特征，分析政府審計存在的問題，并提出改進建議。

政府審計；獨立性；審計公告制度

收錄日期：2015年4月3日

一、政府審計相關問題概述

（一）政府審計的內(nèi)涵。政府審計是指審計機關對政府及其各部門的公共資金執(zhí)行的真實、合法、效率性和效果性進行的審計，擔負的是對全民財產(chǎn)的審計責任，其實質(zhì)是對受托經(jīng)濟責任的履行情況進行獨立的監(jiān)督。政府是一個復雜的系統(tǒng)，擁有很大的行政權(quán)力，如果權(quán)力不受制約和監(jiān)督，則必然導致腐敗，因此要對它內(nèi)部的每一個系統(tǒng)進行控制管理，政府審計是從資金使用的有效性角度對政府的權(quán)力進行約束。

1、政府審計的目標。在審計工作中，審計機關首先應審查被審計單位的會計憑證、會計賬表和其他相關資料的真實性；其次審計部門審查審計對象財務、財政收益與支出合法性；最后要審核、評估審計對象的財務收支效益，檢查其是否存在由于領導決策或者相關制度不健全所導致的效益低下。概括起來，政府審計的目標主要是真實性、合法性和效益性審計。

2、政府審計的主體。只有承擔審計職責的主體是獨立的第三方，與經(jīng)營管理者沒有任何的利益關系，才能使審計結(jié)果客觀公正，才能保證審計質(zhì)量，使經(jīng)營管理者嚴格履行受托經(jīng)濟的責任。我國政府審計的主體主要是國家審計署以及縣級以上人民政府設立的地方審計機關。審計機關及審計人員在執(zhí)行審計工作時，必須保持形式上和實質(zhì)上的獨立。

3、政府審計的客體。政府審計的客體即政府審計的對象，包括政府及其所屬的各個部門和單位。即凡使用和管理公共資源的部門和單位都屬于政府審計的客體，如國務院各部門和地方各級人民政府及所屬部門、國有資本占控股地位或主導地位的企業(yè)和金融機構(gòu)、國有企事業(yè)單位、國家投資或以國家投資為主的建設項目、中央銀行和國有金融機構(gòu)等。

4、政府審計的具體內(nèi)容。政府審計的內(nèi)容從形式上看，主要是審查被審計機構(gòu)的會計憑證、會計賬表及其他相關的財務資料。被審計單位所從事經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性都是通過上述會計載體而已反映的，因此被審計單位的財務收支狀況也會通過一定的會計憑證、賬表和其他完整的、連續(xù)的財務資料反映出來。政府審計最具體的審計內(nèi)容，就是對審計對象的會計原始票據(jù)、賬表以及其他相關資料進行檢查，以實現(xiàn)對財政經(jīng)濟收支狀況的監(jiān)督。

（二）政府審計的特征。政府審計與其他形式的專業(yè)性監(jiān)督相比具有以下特點：

1、獨立性。獨立性是政府審計的本質(zhì)特征，這也是它區(qū)別于其他經(jīng)濟監(jiān)督的特有屬性，具體表現(xiàn)在各項監(jiān)督行為受《憲法》和《審計法》的專門保護。而其他經(jīng)濟監(jiān)督必須結(jié)合各自的業(yè)務來進行監(jiān)督，但政府審計卻能夠?qū)ζ渌哂薪?jīng)濟監(jiān)督職能的部門進行再監(jiān)督。

2、公正性。嚴格貫徹黨和國家的方針政策，以法律法規(guī)為審計依據(jù)，查處各類違紀違規(guī)問題以維護國家經(jīng)濟秩序。審計機關不參與各行各業(yè)的經(jīng)濟管理活動，因此與被審計單位無經(jīng)濟利益關系。在進行監(jiān)督活動時，嚴格按照實事求是原則、回避原則，徹底隔斷與被審計單位的利益關系，保證審計人員客觀公正的行使職權(quán)。

3、綜合性。政府審計是對各項經(jīng)濟活動的全過程、全方位的監(jiān)督，它的范圍包括各個地區(qū)、各個行業(yè)、各個部門，監(jiān)督的內(nèi)容不僅僅是各個部門和企業(yè)單位的財政、財務收支，同時還涉及銀行、財稅、工商等其他的經(jīng)濟監(jiān)督部門。政府審計監(jiān)督統(tǒng)籌宏觀，從微觀著手，跨越各地區(qū)、各行業(yè)以及各部門來獲得大量審計信息，察覺出經(jīng)濟社會中所隱藏的問題。

二、政府審計存在的問題

（一）審計獨立性差，透明度低。目前，我國政府審計實行行政型管理體制，這是在政府審計中獨立性最差的一種體制。在此種體制下，政府審計機關隸屬于政府，其很多工作是為國家政策方針服務的。一方面監(jiān)督部門與被監(jiān)督部門都受政府管轄，所以審計結(jié)果在公開披露前一般要經(jīng)本級政府同意，而政府在決定是否公開審計結(jié)果時就極有可能從自身利益出發(fā)而忽視公眾利益；另一方面審計機關所需經(jīng)費來源于本級財政預算，也就是說經(jīng)費來源于被監(jiān)督部門（被審計單位），審計機關受本級財政預算的約束。顯然，經(jīng)濟上不獨立，組織上不獨立，審計機關就很難保證審計結(jié)果完全披露。因此，審計機關缺乏獨立性，審計不透明，成為我國政府審計存在的首要問題。

（二）審計工作流于形式，工作成效低。很多審計部門在審計時，對于上級分派下來的任務，通常委托一個相關部門帶著文件等到被審計單位進行審計。而出去審計的部門大多也是例行公事，重形式而忽視質(zhì)量。本應該1個月完成的工作量縮減為兩三天，剩下的就是與被審計單位一起娛樂、吃飯等。一個審計項目結(jié)束，一般都不會出現(xiàn)大的問題。在審計工作底稿中，經(jīng)?？吹竭@樣的字眼“財政預算不到位”、“管理費用不合理”等這些小問題，很少會出現(xiàn)某某責任人在財政方而出現(xiàn)什么重大問題。顯而易見，在如此簡單機械的審計中是很難有工作成效的，難免會出現(xiàn)審計錯誤、審計漏洞等。

（三）政府審計隊伍素質(zhì)不高。

1、審計隊伍專業(yè)技能不強?，F(xiàn)有的審計人員中一方面是老齡化問題比較嚴重，其知識層面、知識結(jié)構(gòu)、科技掌握達不到現(xiàn)代化審計隊伍的要求；另一方面現(xiàn)在較年輕的審計人員在專業(yè)知識上也存在較大問題：他們的知識結(jié)構(gòu)單一或缺乏審計專業(yè)知識，缺乏具有全方位的專業(yè)勝任能力。此外，部分行政人員學習意識不強，不及時跟進自身知識，導致自己不能適應新的工作環(huán)境，對待工作有所松懈。

2、審計人員信息技術(shù)水平低。由于審計人員的信息技術(shù)水平有限，審計部門的計算機工作系統(tǒng)僅僅作為制作表格、書寫文檔等的辦公工具，沒有充分發(fā)揮其信息網(wǎng)絡、數(shù)據(jù)庫的作用。在進行審計時所采取的還是手工復查、人工查閱的方式，對于信息化監(jiān)管系統(tǒng)不熟悉。審計人員信息技術(shù)水平制約了審計部門和審計對象之間的數(shù)據(jù)傳輸與整理，影響了審計效率。

（四）個人承擔責任不高，處罰較輕。審計機構(gòu)在對審計對象進行經(jīng)濟檢查后，其處理往往是以財務重新整頓或是經(jīng)濟處罰為主，處理對象也多是對單位本身，而非個人。這些監(jiān)督對象幾乎都是行政事業(yè)單位，它們的資金來源大多是財政撥款或上級補助，因此僅僅只靠經(jīng)濟處罰或是財務重整是很難從根本上起到抑制作用。行政事業(yè)單位違紀行為，大多數(shù)都非賬務處理上的問題，實質(zhì)上是屬于單位領導在進行行政決策或行政行為時的違紀，存在主觀意識層面，如濫發(fā)福利獎金、挪用公款、建立小金庫等。對于這些違紀行為，若僅采用簡單的經(jīng)濟處罰，會導致對責任人追究不力，處罰程度輕的問題。過低的違紀成本，難以起到約束作用，間接縱容了違法亂紀現(xiàn)象的發(fā)生。

三、解決對策

（一）完善獨立性，促進審計的監(jiān)督作用。審計機關缺乏獨立性是政府審計成效不明顯的根源，這是由我國行政型管理體制所決定的。要保證政府審計的獨立性，要改變現(xiàn)階段的“雙重領導體制”，實行單向的“垂直領導機制”，通過這種形式消除地方政府的干預，強化中央審計機關的控制力度。由國家審計署直接領導省級審計機關，市縣區(qū)一級的審計機關分別由上一級的審計機關統(tǒng)一管理，實現(xiàn)內(nèi)部層級隸屬關系；與此同時，也應保證審計人員的獨立性。在審計中，應完善審計人員輪崗制度，定期更換審計人員的工作部門，可以引入審計人員互查制度，使審計人員接受內(nèi)部其余工作人員的監(jiān)督以及外部機構(gòu)的監(jiān)督：最后，應當明確審計人員的責任，通過建立健全相關規(guī)章制度，明確審計行為的法律責任，以確保審計工作公平公正開展。

（二）改進審計手段及方式，提高審計效率和效果。首先，加強審前調(diào)查的資料收集工作，細化調(diào)查方案，明確審計工作步驟；其次，改進審計方式。各級審計部門應當在能力范圍內(nèi)盡可能地保障審計工作的正常開展，保障日常運行經(jīng)費及時到位。針對目前腐敗分子作案手段日益隱蔽化、智能化，應當及時配備高科技調(diào)查、分析、管理設備等，依托信息化建設，不斷探索審計技術(shù)，提高審計效率。審計人員及時參加相關培訓，掌握先進的審計手段。高科技審計手段的普及，節(jié)省寶貴的人力、物力、財力，是提升審計效率的有效手段，唯有多措并舉，才能有效地提高行政監(jiān)督效率；最后，要轉(zhuǎn)變審計監(jiān)督觀念，將抽象監(jiān)督變?yōu)榫唧w監(jiān)督，抓好審計改革的貫徹落實，讓政府審計工作切實到位，不搞抽象化，避免監(jiān)督流于形式。

（三）提升政府審計人員的綜合技能，加強對審計人員的道德考核。為提升政府審計人員的綜合技能，在選人用人時把好關，挑選真正具有較高文化素質(zhì)和較強業(yè)務能力的人才，把他們選拔到審計機關的隊伍中來；同時，要做好技能培訓工作。通過技能培訓、輪崗等方式增強政府審計人員的全局意識，提高他們的綜合素質(zhì)等，提高政府審計人員運用法律手段進行政府審計的能力。

加強對政府審計人員的道德考核主要是把行政道德納入對公職人員考核中來。將公務人員的職業(yè)道德修養(yǎng)、德育素質(zhì)納入績效考核的指標系數(shù)，將其作為公職人員任職、升職的要求，使公職人員的行政道德素質(zhì)融入晉級、升職范疇。實施賞罰并重制度，對道德模范給予獎勵，對道德敗壞者，給予處罰，樹立榜樣，發(fā)揮模范帶頭作用，將道德行為規(guī)范納入制度范疇。

（四）強化審計公告制度。審計報告公開制度，是國家民主化過程中的一個重要環(huán)節(jié)。審計問責的成效，除了需要合理的制度，同樣需要問責過程的透明度。審計機關應當完善和健全公告制度，充分公開審計結(jié)果和問責信息，加強審計透明化，讓審計行為、行政活動受到群眾的監(jiān)督，以加強審計機關的抗風險能力和審計人員的依法審計水平，最終以審計方式提升行政管理、行政監(jiān)督實效。

主要參考文獻：

［1］楊春玲.我國政府審計存在的問題及對策探究.現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2014.1.

［2］譚文超.我國政府審計存在的主要問題及對策研究.財經(jīng)界，2015.1.

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