□文/姜　楠

（河北經(jīng)貿(mào)大學河北·石家莊）

會計師事務所質(zhì)量控制淺析

□文/姜楠

（河北經(jīng)貿(mào)大學河北·石家莊）

［提要］縱覽中國證監(jiān)會近三年發(fā)布的行政處罰決定書，頻頻曝光我國證券市場上的財務造假案件，這使報表使用者對會計師事務所的審計質(zhì)量產(chǎn)生了懷疑，對以質(zhì)量求信譽、以信譽求發(fā)展的注冊會計師審計行業(yè)帶來了嚴重的信任危機。如何加強和改善對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管，提高社會公眾對會計師事務所的信任，成為社會各界共同面對的新課題。在研讀大量有關會計師事務所審計質(zhì)量控制相關文獻基礎上，發(fā)現(xiàn)諸多學者提出加強政府監(jiān)管以提高審計質(zhì)量。本文從政府監(jiān)管視角對審計質(zhì)量的影響進行分析，并提出相應的對策建議。

會計師事務所；審計質(zhì)量；政府監(jiān)管

收錄日期：2015年5月13日

一、我國政府監(jiān)管體系概述

（一）監(jiān)管模式。目前，英美等一些國家主要采用的是混合監(jiān)管模式。在變革前，是以行業(yè)自律為主；“安然事件”后，SOX法案的出臺和公共會計責任委員會的成立意味著美國行業(yè)自律模式的終結(jié)，沿用了二十多年的行業(yè)自律模式變?yōu)榱霜毩⒈O(jiān)管的模式。德國、日本等國家一直采取完全的政府監(jiān)管模式。而我國對審計行業(yè)采取的管制模式是兩者兼而有之，是以政府監(jiān)管為主導，行業(yè)自律為輔的模式。具體來看，大體可以分為兩個方面：一是主要由政府相關部門進行監(jiān)管，具體是以財政部為核心，證監(jiān)會、審計署等監(jiān)管部門對會計師事務所進行政府監(jiān)管；二是由中國注冊會計師協(xié)會領導各地方協(xié)會組織進行具體的審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，這部分的監(jiān)管力量體現(xiàn)出了行業(yè)自律的模式。但是，由于中注協(xié)及各地方的注協(xié)歸屬于財政部及各級財政部門的領導，這使得這部分行業(yè)自律的監(jiān)管力量也受制于政府監(jiān)管。

（二）監(jiān)管內(nèi)容。對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管內(nèi)容，大體可以分為四個方面：（1）審計質(zhì)量控制與檢查；（2）審計責任的認定；（3）執(zhí)業(yè)準則的制定與修訂；（4）執(zhí)業(yè)資格的認定。

（三）監(jiān)督體系

1、財政部門。財政部門主要指財政部及其下屬的各級財政機關，同時還包括各級的注冊會計師協(xié)會。財政部門的主要職責包括：①職業(yè)資格的認定。財政部門有權(quán)審批注冊會計師事務所的設立及注冊會計師職業(yè)資格的認定；②制定行業(yè)的規(guī)則及標準。在遵照相關法律法規(guī)的條件下，制定具體的條例規(guī)章及相關的實施細則；③對相關違紀的處理。財政部門有權(quán)對監(jiān)管時出現(xiàn)的各類違紀違規(guī)問題進行相應的行政處罰；④對具體業(yè)務實施的監(jiān)督。財政部門會定期對注冊會計師行業(yè)開展質(zhì)量抽查，并采取具體的措施對審計質(zhì)量進行引導與監(jiān)督。

2、證監(jiān)會。中國證券監(jiān)督管理委員會（SEC）是我國證券市場的主要監(jiān)管部門，統(tǒng)一監(jiān)督管理全國證券期貨市場，同時依法對從事證券業(yè)務的會計師事務所進行監(jiān)督管理，以保障證券市場的合法有效運行。證監(jiān)會的主要職責有：①執(zhí)業(yè)質(zhì)量審查。證監(jiān)會的執(zhí)業(yè)質(zhì)量審查的對象主要是具有證券、期貨從業(yè)資格的注冊會計師事務所；②職業(yè)資格認定。證監(jiān)會作為證券市場的監(jiān)管部門，同樣也具有對會計師事務所及所屬的注冊會計師的職業(yè)資格和執(zhí)業(yè)范圍進行審查和認定的職責；③對相關違紀的處理。每年證監(jiān)會都會在其官方網(wǎng)站上發(fā)布行政處罰公告、公布對違規(guī)的會計師事務所及相關注冊會計師的處罰情況。

3、審計署。審計署作為主管全國審計工作的部門，其主要職責有：①主管全國的審計工作；②起草審計的法律法規(guī)草案，制定審計規(guī)章準則；③在特定的職權(quán)范圍內(nèi)做出審計決定，或者向相關主管機關提出處罰的建議。

總體來看，注冊會計師行業(yè)的審計質(zhì)量政府監(jiān)督的主體是財政部及各級的中注協(xié)，證監(jiān)會主要針對于具有證券、期貨資格的會計師事務所，而審計署更傾向于國家審計，在宏觀角度對整體的審計質(zhì)量進行監(jiān)管。

二、我國政府監(jiān)管現(xiàn)狀及存在的問題

政府監(jiān)管模式是指在注冊會計師事務所行業(yè)自律的基礎上，由政府在行使其特有權(quán)利的條件下，對整個行業(yè)在一定程度和范圍上進行干預的一種管理模式。在我國，政府作為審計質(zhì)量的監(jiān)管主體，在一定程度上能更客觀普遍地代表了廣大群眾的公共利益。同時，政府具有強制性的權(quán)力，維護市場秩序、促進公共利益是其工作的目標?；诖耍O(jiān)管成為現(xiàn)代經(jīng)濟市場條件下一種不可或缺的制度安排。這種監(jiān)管模式的優(yōu)點是具有較強的權(quán)威性。即相比于完全自主的行業(yè)自律，政府監(jiān)管能夠?qū)嵤└鼑栏竦膶彶榕c懲罰措施。所以，政府監(jiān)管的權(quán)威性和可靠性更高。但是，政府監(jiān)管模式也存在一些本身固有的缺陷。

（一）滯后性。我國政府對審計質(zhì)量的監(jiān)管具有很明顯的滯后性，屬于事后監(jiān)管。通常，在上市公司的問題暴露以后，政府部門才會關注并進行調(diào)查，這種監(jiān)管模式很難在事前就對會計師事務所進行審計質(zhì)量的監(jiān)督與控制。而其后出具的處罰措施更是不具有時效性。因此，在當前經(jīng)濟環(huán)境日新月異的社會中，過一段時間才會生效的政府決策很有可能會導致監(jiān)管的失效。

（二）監(jiān)管部門的職責劃分模糊。通過第一部對我國政府監(jiān)管體系的分析，不難發(fā)現(xiàn)，作為主要監(jiān)管部門的財政部和證監(jiān)會及審計署在其主要職責方面存在著交叉和重復的方面，尤其是在對國有大型企業(yè)的監(jiān)管方面，幾大監(jiān)管部門存在重復監(jiān)管和多頭監(jiān)管的問題。而政府監(jiān)管部門之間的職責劃分不明確，最終會導致政府監(jiān)管權(quán)力的沖突，監(jiān)管效率低下，無法真正發(fā)揮監(jiān)管應有的作用。

（三）處罰力度不夠。雖然政府各監(jiān)管部門每年都會發(fā)布一些對注冊會計師事務所及注冊會計師的行政處罰公告，但是很明顯處罰的力度遠遠不夠。以證監(jiān)會為例，通過整理其近三年發(fā)布的處罰公告發(fā)現(xiàn)，無論是對會計師事務所還是注冊會計師的處罰大都以警告與罰款為主，很少采用撤銷會計師事務所職業(yè)資格、吊銷職業(yè)資格證書等其他更具有威懾力的處罰形式。而其罰款的數(shù)額，相對于注冊會計師事務所當年的營業(yè)收入來說更是九牛一毛。

三、對策建議

（一）整合政府監(jiān)管力量。上文提到，我國的政府監(jiān)管中存在監(jiān)管部門職責劃分模糊的問題，多頭監(jiān)管的存在就會帶來多重檢查，這樣不僅容易造成監(jiān)管職責沖突，而且還增加了政府各監(jiān)管部門的監(jiān)督檢查成本，同時增加了注冊會計師事務所的負擔，也是對社會資源的浪費。因此，針對于我國政府監(jiān)管的現(xiàn)狀，不妨將財政部、審計署、證監(jiān)會針對于注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管力量進行合并整合，形成一個獨立的政府部門，專門負責對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管。

（二）加大處罰力度。我國對注冊會計師行業(yè)違規(guī)的處罰力度嚴重不足，不但處罰的注冊會計師事務所及注冊會計師的數(shù)量少，同時處罰的措施遠遠達不到震懾的作用。極低的違規(guī)成本不但不能對注冊會計師的審計質(zhì)量進行有效的監(jiān)管，反而可能會刺激更多的人選擇去違規(guī)以獲得高收益。因此，在合理的不影響整體行業(yè)發(fā)展的條件下，應加大對注冊會計師行業(yè)的質(zhì)量檢查，適當增加處罰的力度。

（三）完善民事賠償機制。針對于審計質(zhì)量的監(jiān)管，我國現(xiàn)有的法律體系是：行政處罰為主，民事賠償欠缺。政府監(jiān)管部門對違規(guī)的注冊會計師事務所及注冊會計師的處罰停留在行政處罰層面，受到刑事處罰的很少，而進行民事賠償?shù)母巧僖?。而注冊會計師事務所作為獨立的?jīng)濟個體，獲取最大的經(jīng)濟利益是其經(jīng)營目標，在聲譽機制并不完善的注冊會計師行業(yè)，僅進行行政處罰達不到懲處的目的。所以，亟待完善注冊會計師行業(yè)的民事賠償法律體系。只有注冊會計師事務所及注冊會計師的違規(guī)成本大于其違規(guī)獲得的收益時，才能更有效地防止更多的違規(guī)行為出現(xiàn)。

綜上所述，本文僅從理論方面淺顯的分析了我國政府監(jiān)管的現(xiàn)狀及其對審計質(zhì)量影響，并比較理想化的提出了相應的對策。而政府監(jiān)管對審計質(zhì)量的影響是一個深遠且復雜的問題，期待更多學者對其進行更加深刻的探究。

主要參考文獻：

［1］陳曉媛.政府監(jiān)管與審計質(zhì)量改進研究.東北林業(yè)大學，2008.

［2］李璐.政府監(jiān)管下會計師事務所審計質(zhì)量研究.東北林業(yè)大學，2012.

［3］蔣暉.淺析會計師事務所審計質(zhì)量控制.中國管理信息化，2013.21.

［4］張麗琴.我國會計師事務所的審計質(zhì)量控制探討.現(xiàn)代商業(yè)，2013.23.

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