羅美娟，黃麗君

(云南大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，昆明650091)

我國(guó)地下經(jīng)濟(jì)與拉弗最適稅率的關(guān)系研究

羅美娟，黃麗君

(云南大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，昆明650091)

地下經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致大量稅收流失，誤導(dǎo)信息決策系統(tǒng)，不利于資源的合理配置和收入的公平分配。在影響地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模的諸多因素中，稅率首當(dāng)其沖?；贔eige和Mcgee的理論模型，研究中國(guó)地下經(jīng)濟(jì)與拉弗最適稅率之間的關(guān)系，利用估測(cè)的中國(guó)地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模以及生產(chǎn)要素綜合供給彈性實(shí)際測(cè)量中國(guó)歷年的拉弗最適稅率，并得出減少地下經(jīng)濟(jì)的規(guī)模將有利于提高中國(guó)拉弗曲線的最適稅率的結(jié)論。

地下經(jīng)濟(jì);拉弗曲線;最適稅率

美國(guó)供給學(xué)派經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞瑟·拉弗(Arther B.Laffer)于1975年提出反映稅率與稅收之間的關(guān)系曲線——拉弗曲線，拉弗曲線形象地表達(dá)了稅收和稅率之間的辯證關(guān)系，是供給學(xué)派減稅思想的代表。作為研究宏觀稅負(fù)與一國(guó)最適稅率的常用工具，拉弗曲線的形狀、位置反映了影響稅負(fù)和拉弗最適稅率的諸多因素及相互關(guān)系。

一、地下經(jīng)濟(jì)與拉弗最適稅率的關(guān)系

關(guān)于最適稅率并沒(méi)有系統(tǒng)的理論研究，從不同的角度研究最適稅率可得出不同的結(jié)論。例如有學(xué)者從公共品供給的角度認(rèn)為最適稅率是一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)能夠正常發(fā)展，人民生活能夠穩(wěn)步提高，稅收對(duì)于國(guó)民收入的分配達(dá)到帕羅托最優(yōu)的稅率 。［1］也有學(xué)者從經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)及投資增長(zhǎng)的角度，認(rèn)為最適稅率是使經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)最大化或投資增長(zhǎng)最大化的稅率。［2］本文研究的拉弗最適稅率指的是使稅收收入最大化的稅率。

Stuart將拉弗曲線與地下經(jīng)濟(jì)聯(lián)系起來(lái)研究的時(shí)候發(fā)現(xiàn)，稅率越高，地下經(jīng)濟(jì)占GDP的比例就越大。并且稅率水平越高，稅率再提高1%時(shí)導(dǎo)致的從地上經(jīng)濟(jì)部門(mén)轉(zhuǎn)移到地下經(jīng)濟(jì)部門(mén)的勞動(dòng)力將更多。［3］Stuart的研究意味著，過(guò)高的稅率將打擊人們?cè)诘厣辖?jīng)濟(jì)部門(mén)工作的意愿，迫使勞動(dòng)力向地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)轉(zhuǎn)移，從而減少政府稅收，影響拉弗曲線的位置。

美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家Feige和Mcgee(1983)研究認(rèn)為除了稅收累進(jìn)程度和生產(chǎn)要素供給影響拉弗稅率外，地下經(jīng)濟(jì)的規(guī)模對(duì)拉弗曲線的位置及拉弗稅率的確定也有非常重要的影響。過(guò)高的稅率會(huì)使地下經(jīng)濟(jì)的相對(duì)利益增加，擴(kuò)大地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模，使得稅收收入隨之減少，從而影響拉弗曲線的位置和拉弗最適稅率的確定。［4］減少地下經(jīng)濟(jì)的規(guī)模將有效地增加稅收收入，有利于提高拉弗曲線最適稅率。

二、地下經(jīng)濟(jì)與拉弗最適稅率關(guān)系計(jì)算模型

關(guān)于地下經(jīng)濟(jì)與最適稅率的關(guān)系，F(xiàn)eige和Mcgee基于拉弗曲線的模型考慮的比較全面，且比較適合我國(guó)的國(guó)情。本文對(duì)Feige和Mcgee模型作適當(dāng)?shù)母膭?dòng)建立起文章的計(jì)算模型。

Feige和Mcgee模型綜合考慮了生產(chǎn)、消費(fèi)和稅收函數(shù)三個(gè)方面推導(dǎo)出最適稅率的表達(dá)公式:生產(chǎn)方面用柯布－道格拉斯生產(chǎn)函數(shù)以及資本與勞動(dòng)的供需函數(shù)求得總產(chǎn)出水平;消費(fèi)方面通過(guò)道格拉斯效用函數(shù)和所得限制函數(shù)求得地上經(jīng)濟(jì)與地下經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)出配比;稅收方面則通過(guò)稅收函數(shù)推導(dǎo)出稅率彈性公式，結(jié)合三個(gè)方面可建立起與地下經(jīng)濟(jì)、生產(chǎn)要素綜合供給彈性相關(guān)的平均稅率彈性公式。根據(jù)拉弗曲線可知，稅率彈性為0時(shí)，政府稅收收入達(dá)到最大化，此時(shí)的稅率即為拉弗最適稅率。Feige和Mcgee采用的稅收函數(shù)為固定累進(jìn)因素的稅收函數(shù)，但由于流轉(zhuǎn)稅在我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中一直處于主導(dǎo)地位，因此，本文采用線性的稅收函數(shù)，推導(dǎo)出稅收平均稅率彈性公式為:

當(dāng)NTt=0時(shí)，稅收收入達(dá)到最大化，此時(shí)的稅率為最適稅率。(1)式中β為個(gè)人對(duì)地上經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出的偏好程度;t'為邊際稅率;θ為生產(chǎn)要素綜合供給彈性;M為稅率累進(jìn)程度，即邊際稅率/平均稅率(t'/t);a為稅收函數(shù)前面的系數(shù)，由于本文采用的是線性稅收函數(shù)，因此，M=1，a=1。從(1)式可以看出，平均稅率彈性受對(duì)地上經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出的偏好、生產(chǎn)要素綜合供給彈性以及邊際稅率三個(gè)要素的影響。

Feige和Mcgee模型推導(dǎo)的地上經(jīng)濟(jì)占GDP比重為:λ==1－=0時(shí)，最適稅率為:

三、中國(guó)地下經(jīng)濟(jì)估算

地下經(jīng)濟(jì)可分為廣義地下經(jīng)濟(jì)和狹義地下經(jīng)濟(jì)，本文要研究的是廣義的地下經(jīng)濟(jì)。即指所有經(jīng)濟(jì)單位從事的有意或無(wú)意逃避政府監(jiān)控，乃至官方統(tǒng)計(jì)體系無(wú)法反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。［5］由于地下經(jīng)濟(jì)具有隱蔽性和復(fù)雜性等特點(diǎn)，因此，無(wú)法對(duì)其進(jìn)行正面和全面的統(tǒng)計(jì)，只能在相對(duì)間接的測(cè)算方式基礎(chǔ)上進(jìn)行估算。本文擬在收支差異法和現(xiàn)金比率法進(jìn)行改進(jìn)的基礎(chǔ)上，將地下經(jīng)濟(jì)分為地上部門(mén)不可觀察到的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和地下部門(mén)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)這兩部分分別測(cè)量，然后加總得到我國(guó)總的地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模。［6］

分別測(cè)算這兩部分地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可通過(guò)以下途徑:一是通過(guò)增加居民消費(fèi)總量和居民儲(chǔ)蓄而“浮現(xiàn)”的地下GDP，稱為“浮現(xiàn)地下GDP”;二是繼續(xù)在地下流轉(zhuǎn)的現(xiàn)金部分，稱為“流通地下GDP”。

流通地下GDP的測(cè)算方法是在現(xiàn)金比率法的基礎(chǔ)上稍作改進(jìn)而得，公式如下:

其中，Gu表示流通地下GDP;Go表示官方生產(chǎn)法GDP;Ko=C'基期/D基期;D表示活期存款余額。本文為了避免流通中的現(xiàn)金C與浮現(xiàn)地下GDP兩者之間存在居民手持生活現(xiàn)金這部分的重復(fù)計(jì)算，將假設(shè)居民手持現(xiàn)金為居民儲(chǔ)蓄存款年增量的1/5。因此，C'=流通中的現(xiàn)金－居民儲(chǔ)蓄存款年增量×0.2。另外，本文選取1978年為模型的基期，因?yàn)樵?978年以前，中國(guó)實(shí)行的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基本沒(méi)有市場(chǎng)。

根據(jù)以上公式計(jì)算，我國(guó)地下經(jīng)濟(jì)估測(cè)結(jié)果如表1所示。

表1 中國(guó)1993～2012年地下經(jīng)濟(jì)估算表(單位:億元)

四、中國(guó)地下經(jīng)濟(jì)與拉弗最適稅率的關(guān)系

由上文計(jì)算模型可知，拉弗最適稅率的確定不僅跟地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模有關(guān)，還跟生產(chǎn)要素綜合供給彈性值、邊際稅率有關(guān)，由于本文假設(shè)我國(guó)采用的是比例稅，所以邊際稅率為1。因此，在對(duì)中國(guó)地下經(jīng)濟(jì)與最適稅率的關(guān)系進(jìn)行實(shí)證分析前須首先測(cè)算我國(guó)的生產(chǎn)要素綜合供給彈性，并根據(jù)測(cè)算的實(shí)際情況估計(jì)平均的生產(chǎn)要素供給彈性，從而導(dǎo)出我國(guó)地下經(jīng)濟(jì)與拉弗最適稅率的關(guān)系。

根據(jù)Feige和Mcgee模型，生產(chǎn)要素綜合供給彈性θ=，從生產(chǎn)要素供給彈性公式可看出，θ的值必須在勞動(dòng)供給彈性ε與資本產(chǎn)出所占比例α及資本供給彈性η三者已求出的基礎(chǔ)上才能求得(見(jiàn)表2)。其中，ε=α=η=

表2 中國(guó)1993～2012年生產(chǎn)要素綜合彈性值

由于本文是基于比例稅的假設(shè)而建立的模型，此假設(shè)下，t=t'，M=1，a=1，由公式(2)，我們可以得出我國(guó)的拉弗最適稅率公式為:

令地下經(jīng)濟(jì)占GDP的比重為u，u=1－λ，(6)式可轉(zhuǎn)化為:

從(7)式可以看出，最適稅率與地下經(jīng)濟(jì)占比存在著反比例的關(guān)系。1993～2012年這20年間我國(guó)生產(chǎn)要素綜合供給彈性平均值為0.135，在生產(chǎn)要素綜合彈性平均值下，我國(guó)地下經(jīng)濟(jì)與最適稅率的函數(shù)關(guān)系為:

根據(jù)(8)式以及前文對(duì)我國(guó)地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模的估算，可求出1993～2012年我國(guó)的拉弗最適稅率，如表3所示。

表3 中國(guó)1993～2012年的拉弗最適稅率

從表3我國(guó)地下經(jīng)濟(jì)與拉弗最適稅率的計(jì)算結(jié)果中可以看出:在地下經(jīng)濟(jì)猖獗的1993～1996年，我國(guó)拉弗最適稅率較低，而在地下經(jīng)濟(jì)占GDP比重較少的2004年和2007年，我國(guó)的拉弗最適稅率高達(dá)86.95%和87.95%。

五、結(jié)論與啟示

基于前文的理論模型及在中國(guó)的實(shí)證分析，本文得出如下結(jié)論:

1．地下經(jīng)濟(jì)的規(guī)模影響拉弗曲線的最適稅率，且兩者呈反比例關(guān)系，地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的增加將會(huì)導(dǎo)致拉弗最適稅率的降低。減少地下經(jīng)濟(jì)的規(guī)模將有利于提高我國(guó)拉弗曲線最適稅率，有效地增加我國(guó)的稅收收入。

2．我國(guó)實(shí)際平均稅率與本文測(cè)算的拉弗最適稅率還有一定的差距，我國(guó)仍處于拉弗曲線的正常區(qū)域。因此，在理論上，平均稅率的提高將帶來(lái)巨大的增稅空間。但是，值得一提的是，在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，政策制定者在制定稅率時(shí)不僅要考慮稅收收入的增長(zhǎng)，更要考慮經(jīng)濟(jì)與投資的增長(zhǎng)。

在此結(jié)論的基礎(chǔ)上，本文認(rèn)為根據(jù)拉弗曲線原理，一國(guó)稅制的設(shè)計(jì)，除了考慮稅收收入增長(zhǎng)外，還應(yīng)更多地考慮稅率對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響，避免因稅率過(guò)高導(dǎo)致勞動(dòng)者因稅收而選擇休閑或生產(chǎn)者因稅收選擇從事地下經(jīng)濟(jì)或放棄投資，從而引起稅收流失。另一方面，國(guó)家須加強(qiáng)對(duì)地下經(jīng)濟(jì)的治理，對(duì)處于政策或法律邊緣的灰色行業(yè)進(jìn)行必要的梳理，引導(dǎo)其合理合法地轉(zhuǎn)移到地上經(jīng)濟(jì)部門(mén)，減少地下經(jīng)濟(jì)對(duì)稅基的損害。

［1］王偉．從公共品供給角度看我國(guó)最優(yōu)稅率的確定［J］．中國(guó)財(cái)政，2006，(1)．

［2］馬拴友．我國(guó)的拉弗最高稅率和最優(yōu)稅率估計(jì)［J］．經(jīng)濟(jì)學(xué)家，2002，(1)．

［3］ Stuart，Charles E．．Swedish Tax Rates，Labor Supply，and Tax Revenues［J］．Journal of Political Economy，1981，(3)．

［4］Feige，E．L．，Mcgee，R．T．．Sweden’s Laffer Curve: Taxation and the Unobserved Economy［J］．Scandinavian Journal of Economics，1983，(5)．

［5］夏興園．中國(guó)地下經(jīng)濟(jì)問(wèn)題研究［M］．鄭州:河南人民出版社，1993．

［6］辛浩，王韜．我國(guó)地下經(jīng)濟(jì)稅收流失規(guī)模的測(cè)算——基于一個(gè)改良的現(xiàn)金比率法［J］．管理現(xiàn)代化，2008，(4)．

責(zé)任編輯、校對(duì):劉玉屏

Study on the Relationship between China’s Underground Economy and Laffer’s Optimal Tax Rate

LUO Mei－juan，HUANG Li－jun
(School of Economics，Yunnan University，Kunming 650091，China)

Underground economy leads to great loss of tax income，and mislead the information decision－making system，which is harmful to the reasonable allocation of resources and the equal distribution of income．Among the many factors influencing underground economy，tax rate takes the first place．Based on the theoretical model of Feige and Mcgee，the paper studies the relationship between China's underground economy and Lafferss optimal tax rate．Lafferss optimal tax rates of China over the past years are measured by using the estimated scale of underground economy and the comprehensive supply elasticity of production factors．The results indicate that reducing the scale of Chinass underground economy can help to improve the optimal tax rate of Chinass Laffer curve．

Underground Economy;Laffer Curve;Optimal Tax Rate

F810.42

A

1674－4543(2015)04－0081－04

2014－12－01

羅美娟(1962－)，女，江蘇揚(yáng)州人，云南大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授，博士，研究方向?yàn)樨?cái)稅理論;黃麗君(1988－)，女，湖南衡陽(yáng)人，云南大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院博士研究生，研究方向?yàn)樨?cái)稅理論。