李晶蕾 周檀

摘 要：在中國，股份制企業(yè)處于初級成長階段，在發(fā)展過程中雖然遇到了很多的困難，但是都被逐個解決并且不斷完善股份制企業(yè)的各種制度，就這樣股份制企業(yè)被越來越多的人所接受認(rèn)可。本文在對中國跟英國的企業(yè)所得稅的制度改革與發(fā)展、股份制企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)和持股方式、環(huán)境特征、稅制類型納稅人、稅率、稅基等方面進行比較。通過對經(jīng)濟稅務(wù)的學(xué)習(xí)研究，比較中英股份制企業(yè)稅收，從而得出中英企業(yè)盈利與股份轉(zhuǎn)讓的差異。

關(guān)鍵詞：公司；企業(yè)所得稅；比較

一、企業(yè)所得稅的理論分析

1.企業(yè)所得稅的理論基礎(chǔ)

作為稅收的一個種類，企業(yè)所得稅的征收的對象是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所獲得的純凈收入，包括銷售貨物所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、通過勞務(wù)所得、特許權(quán)使用費所得、利息所得以及通過其他方式所得的所有收入。為了維持政府運轉(zhuǎn)正常，企業(yè)需要在一個財政年度之內(nèi)，把自己所有的收入支付了全部的開支之后，繳納自己收入的一部分給政府。稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠包括減稅、加計扣除、減計收入、加速折舊、稅額抵免等方式。

企業(yè)所得稅稅率是由企業(yè)所得稅和應(yīng)該繳納稅額之間的法定比率計算的。依據(jù)《中華人民共和國所得稅法》中規(guī)定，一般企業(yè)所得稅稅率是25%；而英國是依據(jù)規(guī)定稅率在規(guī)定的財政年度（每年的4月1日起至次年3月31日）內(nèi)征收，公司年利潤不足一萬元的，不進行征稅；年利潤高于一萬元低于五萬元的，按0-19%的稅率征稅；年利潤高于五萬元低于三十萬元的，按19%的稅率征稅；年利潤高于三十萬元低于一百五十萬元的，按照19%-30%的稅率征稅；年利潤超過一百五十萬元的，則按照全稅率30%來征收企業(yè)所得稅的。

2.企業(yè)所得稅的本質(zhì)

企業(yè)支付所得稅不屬于產(chǎn)權(quán)所有者分配有關(guān)的事項，同時，企業(yè)所得稅屬于某一會計期間企業(yè)收益減少的那部分。因此，企業(yè)所得稅在其本質(zhì)上是政府參與企業(yè)治理的重要的法律機制之一。站在政府的角度來看，企業(yè)所得稅其實就是一種比較特殊的社會分配活動而已，同時它能夠反映其社會分配關(guān)系。

3.企業(yè)所得稅對經(jīng)濟發(fā)展的影響

企業(yè)所得稅直接影響了社會的經(jīng)濟增長，一方面降低企業(yè)所得稅稅率，另一方面為運用企業(yè)所得稅的不同政策，尤其在通貨膨脹以及通貨緊縮的時期，運用企業(yè)所得稅的不同政策的能取得更加明顯的效果。

在財政支出水平和結(jié)構(gòu)不變的情況下，增加企業(yè)所得稅能夠促進社會消費資金向生產(chǎn)資金轉(zhuǎn)化，抑制社會消費水平；與此同時，也會增加資本的潛在社會平生產(chǎn)率和民間部門投資。適度的升高企業(yè)所得稅的稅率，能夠促使民間投資所形成的生產(chǎn)能力得到提高，也會提高利潤所得在國民收入中所占的比率，企業(yè)稅率的提高幅度越大，利潤所得的消費傾向越低，對必要增長率的降低效應(yīng)就越大。

二、中英企業(yè)所得稅的比較

1.企業(yè)所得稅環(huán)境特征的比較

受各國不同時期政治、投資體制、經(jīng)濟體制、企業(yè)組織形式以及法律體系的影響，企業(yè)所得稅制度在社會經(jīng)濟生活中的地位不相同，尤其是經(jīng)濟體制與法律體系對企業(yè)所得稅法有著直接的影響。

從企業(yè)所得稅征收的企業(yè)組織形式的角度來分析，英國的企業(yè)具有企業(yè)股份制形式，“兩會制，即監(jiān)事會和董事會”是其企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)的一個重要特點。由于企業(yè)、創(chuàng)業(yè)家族和銀行是最大的股東。同時，為了使內(nèi)部職工積極參與監(jiān)督，股東和員工對企業(yè)財務(wù)狀況的監(jiān)控要比中國的強很多，簡單的說，其內(nèi)部控制制度相對較好。英國在這一企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中，通過公認(rèn)會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報告對信息披露的重要性遠(yuǎn)不如中國的強，因此，英國稅制發(fā)展的重要目標(biāo)是滿足整個社會和宏觀經(jīng)濟發(fā)展需要。為了實現(xiàn)這一重要的目標(biāo)，財務(wù)與會計制度必須遵從國家稅法的需要。

2.兩國納稅人的比較

在中國，關(guān)于納稅義務(wù)人的規(guī)定是指在中國境內(nèi)實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或組織，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、私營企業(yè)以及有生產(chǎn)經(jīng)營所得的其他組織等。

而英國企業(yè)所得稅的納稅人指的是全部按照英國的《公司法》進行實名登記的公司，比如居民協(xié)會、工會、體育俱樂部等一些非法人組織和法人團體。

3.兩國稅率的比較

中國跟英國的企業(yè)所得稅的稅率相差較大。公司年利潤不足一萬元的，不進行征稅；年利潤高于一萬元低于五萬元的，按0-19%的稅率征稅；年利潤高于五萬元低于三十萬元的，按19%的稅率征稅；年利潤高于三十萬元低于一百五十萬元的，按照19%-30%的稅率征稅；年利潤超過一百五十萬元的，則按照全稅率30%來征收企業(yè)所得稅的。

而對于中國實際稅率為33%的企業(yè)，不論企業(yè)采用什么樣的股利政策，債務(wù)融資都可以帶來稅收利益，企業(yè)仍會盡可能偏向高負(fù)債的資本結(jié)構(gòu)。然而企業(yè)如期使用極端低股利政策，將會造成債務(wù)融資稅收利益明顯變小的狀況。在企業(yè)稅率相對較小的情況下，企業(yè)為了改變資本結(jié)構(gòu)構(gòu)成，可以采用改變股利政策的方式。

4.兩國稅基的比較

在中國，一般對資本利得征收企業(yè)所得稅，但對國債利息收入免征所得稅。采用這種做法能夠達到簡化稅制的效果，便于征收和管理，是比較適合中國國情的做法。

我國稅法規(guī)定：納稅人進行公益救濟性捐贈，捐贈額在年度所得稅額3%以內(nèi)，則準(zhǔn)予扣除，如期超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性捐贈，則不得扣除。

英國對企業(yè)所得稅很少采用優(yōu)惠稅率辦法給企業(yè)照顧，特別對個別臨時性減免的監(jiān)制非常的嚴(yán)格。優(yōu)惠太多會驅(qū)使一些企業(yè)眼睛向外看，相互攀比，不利于企業(yè)開展平等競爭，轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制。

5.中國與英國的股份制企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)與持股方式不同

英國的企業(yè)集團以有限責(zé)任企業(yè)為主要形式，股份有限企業(yè)在經(jīng)濟組織中所占比重較低。據(jù)調(diào)查顯示：在1988年，英國的有限責(zé)任企業(yè)達36萬家，可是僅有兩千家為股份有限企業(yè)，且大多為非上市企業(yè)。英國企業(yè)集團的股權(quán)結(jié)構(gòu)在法人持股占優(yōu)勢。在1995年，英國企業(yè)集團中個人持股率占18%，人壽保險占15%，非金融法人占47%，銀行占12%。雖然，英國銀行的持股比率比較低，但是由于英國的股票是不記名的，更多的股東喜歡把股票寄存在銀行里。然而，這些銀行擁有“寄存股票的表決權(quán)”。促使它們利用它們獨有的“寄存股票的表決權(quán)”控制了一批企業(yè)集團。

區(qū)別于英國的股權(quán)結(jié)構(gòu)，中國股份制商業(yè)銀行與其不同[5]；中國的股權(quán)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出歷史烙印與新時期發(fā)展創(chuàng)新相混合的特點。第一，股東主體呈現(xiàn)多元化。非國有性質(zhì)股東，特別是外來資本和上市企業(yè)數(shù)量增多，且同一家股份制商業(yè)銀行股東具有行業(yè)部門不同、屬性不同與地區(qū)不同的多樣性。第二，境外資本參股數(shù)量增多，且這些資本表現(xiàn)出對控制權(quán)與話語權(quán)的渴望，同時呈現(xiàn)多元化的參股形式。第三，國家控股手段多樣化。持股形式一般為采用對財政局、國資委、資產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)或者委托某企業(yè)集團等的方式。最后，大股東之間具有的顯著關(guān)聯(lián)性，主要體在地域性關(guān)聯(lián)和股權(quán)性關(guān)聯(lián)。

三、結(jié)論

我國加入WTO已經(jīng)有不少年頭，隨著世界經(jīng)濟全球化的發(fā)展，全球多邊貿(mào)易體制促使我國稅制改革不斷的與國際慣例接軌。通過中英的企業(yè)所得稅的比較，可以看出我國的企業(yè)所得稅制度還存在著很多的不足之處。比如，我國企業(yè)所得稅所規(guī)定的稅率過高，作為一個發(fā)展中國家，我國的稅率比有些發(fā)達國家的稅率都要高。如此高的稅率并不利于企業(yè)的發(fā)展，尤其不利于中小型企業(yè)的發(fā)展，因此，我國應(yīng)該在借鑒英國的經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國的基本國情，適當(dāng)?shù)慕档推髽I(yè)所得稅的稅率，加大對中小型企業(yè)的優(yōu)惠力度，全面支持并鼓勵中小型企業(yè)的發(fā)展。

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[5]曾平華等.新稅法下企業(yè)所得稅納稅籌劃分析[J].金色年華（下），2011（3）.

作者簡介：李晶蕾（1975.01- ），女，漢族，河北省蓉城人，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院講師；周檀（1992.06- ），男，漢族，黑龍江省阿城縣人，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院2011級會計學(xué)專業(yè)本科生