班志永

[摘 要] 審計風(fēng)險一般由客觀非人為因素和主觀人為因素兩方面構(gòu)成?？陀^原因包括國家法律法規(guī)體系不健全、內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性弱、內(nèi)審對象的復(fù)雜性和內(nèi)容的隱蔽性；主觀原因是內(nèi)審人員風(fēng)險意識薄弱、個人業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低以及內(nèi)審程序不合理、方法模式不規(guī)范等。其防范措施是：加強(qiáng)內(nèi)審部門法律法規(guī)建設(shè)；有效保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性；提高內(nèi)審人員職業(yè)素質(zhì)，培養(yǎng)綜合性人才；強(qiáng)化內(nèi)審人員的風(fēng)險意識，采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?；建立有效的?nèi)部運(yùn)行機(jī)構(gòu)，完善內(nèi)部控制制度。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計風(fēng)險；成因分析；防范措施

[中圖分類號] F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] B

當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)仍是以社會主義市場經(jīng)濟(jì)為發(fā)展導(dǎo)向，但是企業(yè)發(fā)展環(huán)境已發(fā)生了翻天覆地的變化。嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢和激烈的行業(yè)競爭要求企業(yè)做到不斷深化改制，積極推進(jìn)資產(chǎn)重組，有效創(chuàng)新企業(yè)經(jīng)營方式等方面，而這些都離不開科學(xué)的管理制度。其中，企業(yè)的科學(xué)管理制度中最重要的就是風(fēng)險管理，它既是企業(yè)決策者建立現(xiàn)代化制度，加強(qiáng)企業(yè)管理，實現(xiàn)穩(wěn)步發(fā)展的必要途徑，也是企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和審計人員的一項長期的艱難的任務(wù)。因此，既決定企業(yè)存亡又是風(fēng)險管理體系重中之重的內(nèi)部審計風(fēng)險的管理得到高度重視。

一、內(nèi)部審計風(fēng)險的成因分析

各單位設(shè)置的內(nèi)部審計系統(tǒng)是審計監(jiān)督體系不可或缺的組成部分，因此內(nèi)部審計同樣具有審計風(fēng)險。審計風(fēng)險并不是人們潛意識中所認(rèn)為的完全因為審計機(jī)構(gòu)或?qū)徲嬋藛T主觀判斷錯誤所致，事實上它貫穿于整個審計過程之中。審計風(fēng)險一般由客觀非人為因素和主觀人為因素兩方面構(gòu)成。及時準(zhǔn)確的分析內(nèi)部審計風(fēng)險的成因，有益于企業(yè)管理人員切入其中的了解內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、認(rèn)識內(nèi)部審計風(fēng)險；做到恰到好處地防范和控制審計風(fēng)險、合理的掌控企業(yè)的運(yùn)營。

（一）客觀原因

1.國家法律法規(guī)體系不健全。目前，國家在內(nèi)部審計方面的法律法規(guī)雖已形成但并不完美，總的來說，級別偏低，可操作性較弱，甚至出現(xiàn)無法可依的情況，這使大多數(shù)內(nèi)審人員在進(jìn)行復(fù)雜的審計工作時，不得不依據(jù)有限的工作經(jīng)驗和教條的書本知識進(jìn)行粗略地審查判斷，從而導(dǎo)致矯枉過正和教條主義的傾向，這反而增加了審計的風(fēng)險。次之，國家在內(nèi)部審計方面的法律條文已遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，一則推動了經(jīng)濟(jì)本身的多元化、多維度發(fā)展；二則促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷轉(zhuǎn)型、調(diào)整、優(yōu)化，種種變化無不顯示與內(nèi)部審計相配套的審計法律法規(guī)制度體系尚不完善，結(jié)果，審計人員在審計工作中查出的不少問題由于無法可依就不了了之或者對審計結(jié)論進(jìn)行胡編亂造，降低了審計結(jié)果的準(zhǔn)確性和權(quán)威性，增加了無法回避的審計風(fēng)險。

2.內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性弱，內(nèi)控制度不健全。所謂內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，是服務(wù)于企業(yè)運(yùn)作的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，很大程度上體現(xiàn)了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和管理者的利益。審計人員受聘于企業(yè)機(jī)關(guān)，自身利益與被審單位切身相關(guān)，因此，內(nèi)審機(jī)構(gòu)和其內(nèi)審人員由于種種關(guān)聯(lián)，缺乏相對的獨(dú)立性，在審計過程中，難免一葉障目、虛與委蛇、患得患失、只顧眼前的蠅頭小利，服從于領(lǐng)導(dǎo)的意志淫威，不顧公平正義，評估判斷失真，得出虛假違心的審計結(jié)論，使得內(nèi)部審計質(zhì)量沒有保證，內(nèi)審風(fēng)險得不到控制，給企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展埋下了巨大的隱患。并且，大多數(shù)企業(yè)把內(nèi)審機(jī)構(gòu)作為企業(yè)管理的重要手段，賦予其一定的特權(quán)，使得內(nèi)審機(jī)構(gòu)漸漸發(fā)展成以對內(nèi)部控制制度的評審為主。但是并不是所有企業(yè)都設(shè)置了健全的內(nèi)控制度，有的企業(yè)雖然建立了內(nèi)控制度，但執(zhí)行不力，管理者渾渾噩噩、虛晃度日，員工上行下效；還有的企業(yè)內(nèi)部形成小團(tuán)體，各自為政、自成一家、配合不力、職責(zé)不清，導(dǎo)致工作辦事存在互相推諉、敷衍、塞責(zé)甚至違紀(jì)的情況，大大增加了審計人員的工作難度，嚴(yán)重影響了審計人員的辦事效率。

3.內(nèi)審對象的復(fù)雜性，內(nèi)審內(nèi)容的隱蔽性。一方面，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營模式日新月異；經(jīng)營策略千變?nèi)f化、不斷創(chuàng)新；經(jīng)營業(yè)務(wù)與日俱進(jìn)，與之相應(yīng)的，內(nèi)審對象更加廣泛復(fù)雜；內(nèi)審內(nèi)容更加隱蔽多變；內(nèi)審人員肩負(fù)的審計責(zé)任也越來越重，這些都預(yù)示著有效的化解內(nèi)審風(fēng)險已迫在眉睫。另一方面，雖然自第三次科技革命以來，現(xiàn)代社會的信息化程度逐漸提高，但是企業(yè)內(nèi)部審計方面的公開度和透明度還不夠大，被審單位的信息資料越來越多、越來越廣、越來越雜，就不可避免地?fù)诫s虛假的失真的審計資料，從而不利于內(nèi)審人員取證，嚴(yán)重影響內(nèi)審人員對事實真相的準(zhǔn)確判斷，形成難以預(yù)料的審計風(fēng)險。

（二）主觀原因

1.內(nèi)審人員風(fēng)險意識薄弱，個人業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低。內(nèi)部審計工作發(fā)展到今天是一項包羅萬象的專業(yè)活動，不僅要求內(nèi)審人員自身具有較高的專業(yè)化水準(zhǔn)（包括會計、審計、定量分析、內(nèi)部控制的檢查和評價、電子數(shù)據(jù)知識、宏微觀經(jīng)濟(jì)管理知識、相關(guān)政策法規(guī)、綜合分析能力、口頭及書面表達(dá)能力等等多方面的知識），而且還要求審查人員具有一定程度的社會實踐經(jīng)驗，只有通過多次的實踐，才能將所學(xué)知識與實際情況相結(jié)合，在審定工作中做到面面俱到、萬無一失。然而，目前我國的內(nèi)部審計人員普遍存在著這些問題：對自身專業(yè)水平認(rèn)識不足，對自己的綜合素質(zhì)定位過高，不能適應(yīng)新形勢下的計算機(jī)輔助審計技能，緊急情況下取證不及時、識別風(fēng)險的能力較差，理論準(zhǔn)備充分但動手能力差強(qiáng)人意等等。

2.內(nèi)審程序不合理、方法模式不規(guī)范。傳統(tǒng)的詳細(xì)審計方法由于成本高、耗時大、費(fèi)時費(fèi)力、不符合成本效益的原則，已逐漸被信息技術(shù)輔助的抽樣審計所代替，但抽樣審計并不是萬無一失的，它同樣存在風(fēng)險。因為，抽樣審計是以“個別”推斷“整體”的現(xiàn)代審計方法，這種不成熟的概率理論必然導(dǎo)致審計結(jié)果和實際情況存在微小的差距，更嚴(yán)重的會差之毫厘、謬以千里。而且，審計工作的實施要經(jīng)過審計準(zhǔn)備、審計實施和審計報告三個必要階段，每階段各環(huán)節(jié)錯綜復(fù)雜、環(huán)環(huán)相扣，如果企業(yè)內(nèi)審部門沒有決策力、執(zhí)行力和威懾力，雜亂無章的規(guī)定內(nèi)審程序、放任內(nèi)審人員肆意妄為的工作態(tài)度，那么不排除審計人員會在審計過程中受主觀經(jīng)驗所限制、抽樣判斷時遺漏重要事項、人為簡化審計程序，讓審計工作形成新的風(fēng)險。endprint

二、內(nèi)部審計風(fēng)險的防范措施

（一）加強(qiáng)內(nèi)審部門法律法規(guī)建設(shè)

及時制定有效的法律條例，將內(nèi)審制度以文字的形式規(guī)定下來，進(jìn)一步明確內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員的權(quán)利與義務(wù)。

（二）有效保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員如果不能站在公正的立場上對企業(yè)發(fā)展進(jìn)行客觀的有依有據(jù)的評估，從短期上講會影響企業(yè)的運(yùn)行效益，從長期上講，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。鑒于此，企業(yè)要在根本上進(jìn)行組織形式方面的改革，確保內(nèi)審機(jī)構(gòu)實現(xiàn)其職能、內(nèi)審人員充分發(fā)揮自身的價值：一是企業(yè)第一負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審機(jī)構(gòu)，對其工作進(jìn)行監(jiān)督。二是內(nèi)審機(jī)構(gòu)要解決“一仆二主”的角色定位矛盾，應(yīng)獨(dú)立行使監(jiān)督職能，而不能是國家審計機(jī)關(guān)設(shè)在企業(yè)“內(nèi)線”和“坐探”。

（三）提高內(nèi)審人員職業(yè)素質(zhì)，培養(yǎng)綜合性人才

內(nèi)部審計是一項兼容了專業(yè)性和技術(shù)性的高層次工作，要求審計人員在精神層次上具備過硬的政治覺悟、在工作作風(fēng)上具有高度的責(zé)任心、在專業(yè)水平上擁有相應(yīng)的廣博的知識。因此，純潔內(nèi)審行業(yè)的隊伍建設(shè)，培養(yǎng)高素質(zhì)的專業(yè)審計人才已刻不容緩，這也是最簡單有效的防范風(fēng)險措施。第一，必須順應(yīng)時代發(fā)展潮流、改變當(dāng)前刻板的用人機(jī)制，建立嚴(yán)格的內(nèi)部審計人員聘用機(jī)制，在開始環(huán)節(jié)就要優(yōu)勝劣汰，擇優(yōu)而選，拔高整體內(nèi)審隊伍水準(zhǔn)；第二，企業(yè)要注意規(guī)范內(nèi)審人員的職業(yè)道德，以求真務(wù)實、誠實守信、公正廉潔、積極進(jìn)取、開拓創(chuàng)新為榮，以不切實際、背信棄義、自私自利、損人害己、固步自封為恥。第三，建立內(nèi)審人員從業(yè)資格考試考核制度，加強(qiáng)對內(nèi)審人員的后續(xù)教育，鼓勵內(nèi)審人員及時更新知識儲備、自覺學(xué)習(xí)他人優(yōu)秀的經(jīng)驗。

（四）強(qiáng)化內(nèi)審人員的風(fēng)險意識，采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?/p>

審計人員自身對風(fēng)險的意識和企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險都可能導(dǎo)致內(nèi)審風(fēng)險的產(chǎn)生。因此，一方面，內(nèi)部審計人員需要深刻認(rèn)識到在審計工作中會遇到的風(fēng)險水平，做到準(zhǔn)確合理的評估判斷，并把風(fēng)險意識貫穿于整個審計過程。另一方面，審計人員在采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒〞r要做到以下三點(diǎn)：首先，加強(qiáng)對審計風(fēng)險的評估，確定審計風(fēng)險的可接受范圍。其次，加強(qiáng)對審計風(fēng)險的控制。最后，要逐步提高審計風(fēng)險的評價質(zhì)量，從而最大限度地降低審計風(fēng)險。

（五）建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)構(gòu)，完善內(nèi)部控制制度

內(nèi)審部門不但要建立獨(dú)立自律的運(yùn)行機(jī)制維護(hù)企業(yè)的利益，還要考慮成本效益原則建立特有的質(zhì)量控制制度為審計人員提供專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

綜上所述，在審計環(huán)境日趨復(fù)雜化的時代背景下，內(nèi)部審計風(fēng)險已成為一個無法避免的客觀存在，但是通過人為的努力是可以有效預(yù)防和控制的。因而，對此進(jìn)行全面深刻的認(rèn)識有益于企業(yè)降低風(fēng)險發(fā)生的機(jī)率，增強(qiáng)識別控制風(fēng)險的能力，改進(jìn)組織營運(yùn)方式、優(yōu)化公司產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、減少不必要的損失，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)步地發(fā)展。

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[責(zé)任編輯：王鳳娟]endprint