謝崇譽 謝興偉

[摘要]出口合同成本的影響因素主要包括貿(mào)易條件、匯率和運費變化，換匯成本必須處于5～630的合理區(qū)間內(nèi)。出口合同簽訂后，業(yè)務(wù)人員的專業(yè)化操作對出口合同成本控制具有決定性作用。選用一則外貿(mào)實例，對貿(mào)易條件發(fā)生變化時的出口合同成本進行核算。

[關(guān)鍵詞]出口成本；匯率；運費

[中圖分類號]F752[文獻標識碼]A[文章編號]

2095-3283（2015）05-0029-03

[作者簡介]謝崇譽（1971-），男，高級國際商務(wù)師，研究方向：國際貿(mào)易實務(wù)；謝興偉（1969-），男，副教授，研究方向：國際貿(mào)易實務(wù)。

在實際的出口貿(mào)易中，買賣雙方在簽訂合同后，受各種因素的影響，對后續(xù)的合同執(zhí)行往往充滿變數(shù)，尤其是在出口微利的情況下，任何貿(mào)易條件、匯率和運費等因素的微小變化，都會引起合同成本大的變更，增加出口商對出口成本的控制難度，而在買方市場條件下，后續(xù)增加的成本往往由出口商承擔。本文從執(zhí)行合同過程中的貿(mào)易條件、匯率和運費變化對出口合同成本的影響進行分析，并引用一單實際業(yè)務(wù)操作進行論證。

一、出口合同成本的影響因素

出口合同成本的變化不僅直接影響出口商的貿(mào)易獲利，而且會影響換匯成本，進而影響后續(xù)出口申報退稅是否順利。按照當前各省區(qū)的出口退稅政策，換匯成本一般處于與當時匯率相匹配的合理指導(dǎo)范圍內(nèi)，即 5～630之間，超出這個范圍，出口企業(yè)一般要向當?shù)囟悇?wù)部門遞交情況說明以及該筆業(yè)務(wù)購銷合同等相關(guān)資料，并對換匯成本過高與過低的各種疑點進行函調(diào)，才能進行后續(xù)的退稅申報。因此，出口合同簽訂后，業(yè)務(wù)人員的操作是否專業(yè)對出口成本控制具有決定性作用。

一般說來，出口合同簽訂后，買賣雙方在執(zhí)行過程中，除非市場行情發(fā)生突變，合同價格一般相對固定，不會影響出口成本，而影響出口成本主要是非價格因素，具體包括：一是從賣方角度，在生產(chǎn)過程中由于生產(chǎn)設(shè)備故障維修和工人發(fā)生變更，產(chǎn)生交貨延誤，影響船期，從而使買方延遲收到貨物，買方因此要求賣方給予賠償或價格折扣，有的甚至要求部分貨物以空運方式進行交付；二是從買方角度，由于其財務(wù)狀況不佳，延遲付款，這種情況一般會造成出口商資金不暢，獨自承擔銀行利息；三是貿(mào)易條件發(fā)生變化，如運輸旺季到來，海運費增加使得FOB凈收入減少導(dǎo)致出口成本變相增加，最有效的解決方法是盡量避開每年3-5月與10-12月的海運旺季來出運貨物以降低運費成本；四是匯率風(fēng)險，匯率不穩(wěn)定使得收匯折算成人民幣有增減，進而影響出口成本，出口企業(yè)碰到此問題時，應(yīng)適時關(guān)注匯率變化趨勢，選擇最有利的收匯時間。

二、出口合同成本的計算實例

例：2014年8月底某外貿(mào)企業(yè)通過競標獲取1000臺小型機電設(shè)備至非洲肯尼亞的出口合同，價格為USS| 80/臺 CIF 蒙巴薩，交貨期為9月底，支付條件為即期支付，國內(nèi)購銷價為上海港口或機場含稅價為RMB460/臺，退稅率為17%，增值稅率為17%， 費用為進價5%， 包裝尺寸1臺/木箱， 42X38X37（CM）毛重：12KG。海運費計算方法為 W/M。以下是各階段的變化以及相關(guān)的出口成本、換匯成本與盈虧率的計算。

12014年9月，合同簽訂時：

上海到蒙巴薩的海運費選擇如下：

拼箱：LCL： 海運費USS| 85/立方米

整箱：

箱子類型上海到蒙巴薩海運費每集裝箱有效裝載能力

20呎集裝箱：USS| 2400/集裝箱26立方米/17MT

40呎集裝箱：USS| 4000/集裝箱55立方米/22MT

40呎高箱：USS| 4800/集裝箱60立方米/22MT

保險方面：

保險加成110%，保險費率05%。

外匯牌價格為USD 100=RMB 61600

選擇在9月份出運，避開旺季，海運費最低，另外，支付條件為即期，對出口商最為有利。此階段屬于出口合同成交時的成本核算，即貿(mào)易條件和貿(mào)易影響因素未發(fā)生變化。成本計算步驟：（1）先算出貨物的總體積和毛重；（2）選用當時運輸成本最低的裝箱方式；（3）計算出口成本、換匯成本、盈虧額和盈虧率。

（1）本批貨物的總體積=042×038×037×1000=5905（立方米）

本批貨物的總重量=12×1000=12000公斤=12公噸

（2）運輸成本最低的裝箱方式的選用和計算

按照海運方面積載系數(shù)為1即1立方米相當于1公噸， 59052>12， 體積噸大于重量噸，因此采用體積進行計算。

a若采用拼箱： 海運費用=59052×85=USD501670，由于國外進口商收貨時拆箱分貨費用太高，合同明確要求不采取拼箱方式運輸，因此不宜采用。

b若采用整箱20呎集裝箱： 5905/26=227， 則需要3個20呎集裝箱。

海運費用=2400×3=USD720000

c若采用整箱40呎集裝箱：5905/55=107，則需要2個40呎集裝箱。

海運費用=4000×2=USD800000

d若采用整箱（40+20）呎集裝箱： 體積為24+55>6105，符合要求；重量方面也符合要求。

海運費用=2400+4000=USD6400

e若采用整箱40呎高箱： 體積60>5905， 重量22>12， 符合要求。

海運費=USD4800

通過以上對比分析，可采用整箱40呎高箱運輸，運費成本最低。

（3）出口總成本、換匯成本、盈虧率的計算

出口總成本=商品的含稅價-退稅額+其他費用

退稅額=商品的含稅價 ×退稅率/（1+增值稅率）endprint

出口總成本=出口總價-出口退稅額+總的費用

=1000×460-1000×460×（17%/1+17%）+

1000×460×5%

=RMB41616239

總的FOB美元凈收入=CIF-F-I

=80×1000-4800-80×1000×110%×05%

=USD7476000

換匯成本=出口總成本/總的FOB凈收入=

41616239/74760≈557

盈虧額=總的FOB人民幣凈收入-出口總成本

=74760×616-41616239

=RMB4435921

盈虧率=（總的FOB人民幣凈收入-出口總成本）×

100%/出口總成本

=（74760×616-41616239）×100%/41616239

≈1066%

通過計算，合同簽訂時，換匯成本為557，處于5～630的合理區(qū)間，屬于較低水平，利潤率為1066%，在當前貿(mào)易條件下對賣方比較有利，是個非常不錯的出口訂單。

22014年9—10月，合同執(zhí)行過程中，由于生產(chǎn)設(shè)備故障造成生產(chǎn)延誤，要求境外客戶延遲收貨1個月，通過雙方的協(xié)商，境外買方表示同意，但前提條件要求該外貿(mào)企業(yè)空運100臺到內(nèi)羅畢急用，其余900臺晚一個月裝船，由于當?shù)卣牟少忣A(yù)算不能增加，因此合同總價仍然維持不變。航空費用收取方法W/M，（1立方米=16667公斤）上海到內(nèi)羅畢的優(yōu)惠空運費率為RMB35/計費公斤， 航空保險加成為120%， 航空保險費率08%，按USD135/臺CIP 內(nèi)羅畢購買保險。隨著海運旺季的來臨，綜合運費GRI上漲了 30%，海運保險費率仍維持原來水平，由于生產(chǎn)企業(yè)延誤，出口企業(yè)要求生產(chǎn)企業(yè)分擔合同違約造成的空運成本，生產(chǎn)企業(yè)同意將每臺單價降低20元人民幣，此時美元外匯匯率為USD100=RMB611，此時應(yīng)采用何種運輸方式和集裝箱使運費成本最低呢？

外銷合同總價仍維持不變，但由于交貨不及時導(dǎo)致運輸方式發(fā)生變化，進而大大增加了出口成本。計算步驟如下：（1）計算出空運部分的運費和保險費；（2）選用何種集裝箱來出運并計算出海運部分運費和保險費；（3）計算購銷價格變更后的出口成本；（4）計算換匯成本、盈虧額和盈虧率。

（1）空運部分運費和保險費的計算

空運貨物的總體積=100×042×038×037=5905（立方米）

空運貨物的總重量=12×100=1200（公斤）

按照空運方面1立方米=16667公斤，體積計費噸=5905×16667=98419公斤。

98419<1200， 因此按照毛重計算空運費用。

空運總費用=35×1200=42000（元），折算成美元為42000/611=USD687398。

空運保險費=CIP總價×投保加成×保險費率

=135×100×120%×08%

=USD12960

（2）海運部分運費和保險費的計算

海運費用方面，海運貨物的總體積=900×042×038×037=53145（立方米）。

海運貨物的總重量=900×12=10800（公斤）=1080（公噸）

仍采用體積計算運費。

采用相同方法計算，可知整箱40呎集裝箱運輸成本最低。

海運費=USD4000 ×（1+GRI）

=USD4000 ×（1+30%）

=USD5200

海運保險費用=海運CIF總價×投保加成×保險費率

=900×80×110%×05%

=USD396

（3）購銷價格下降后出口成本的計算

出口總成本=出口總價-出口退稅額+總費用

=1000×（460-20）-1000×（460-20）×（17%/1+17%）+1000×（460-20）×5%

=RMB39806838

總的FOB美元凈收入=合同總價-空運費-空運保險費用-海運費-海運保險費

=80×1000-687398-12960-5200-396

=USD6740042

（4）換匯成本、盈虧額、盈虧率的計算

換匯成本=出口總成本/總的FOB凈收入

=39806838/6740042

≈591

盈虧額= FOB人民幣凈收入-出口總成本

=6740042×611-39806838

=RMB1374819

盈虧率=盈虧額×100%/出口總成本

=1374819×100%/39806838

≈345%

在合同執(zhí)行過程中，由于制造商的設(shè)備故障，使交貨延期，進口商以部分貨物空運，部分貨物延遲海運為條件，使訂單繼續(xù)執(zhí)行，通過計算，換匯成本為591，處于5～630合理區(qū)間，但屬于偏高水平，利潤率大幅下滑。

3合同履行后的結(jié)算，由于境外客戶財務(wù)狀況不佳，原本為即期全額支付最后變成于2014年9月支付總貨款的30%，剩余70%于2015年2月初才收匯，而境內(nèi)生產(chǎn)廠家的貨款、海運費和保險費用在2014年10月出運后已經(jīng)清償完畢，這時該出口企業(yè)為應(yīng)收賬款背負了3個月年利率為6%的貸款利息，而余款結(jié)匯時美元的外匯牌價為USD100=RMB625，試計算此筆業(yè)務(wù)最終結(jié)算的換匯成本、盈虧率，與成交時預(yù)期利潤相比，損失多少？endprint

由于收匯的延遲，該出口企業(yè)為應(yīng)收賬款背負了利息，增加了該筆業(yè)務(wù)的出口成本，而人民幣貶值簡介增加了出口商的人民幣收入，對盈虧額和盈虧率產(chǎn)生了一定正效應(yīng)。因此，先計算應(yīng)收賬款付利后的換匯成本，然后計算出盈虧額和盈虧率，以及與預(yù)期利潤相比的損失額。

（1）3個月應(yīng)收賬款的利息額=人民幣應(yīng)收賬款×利率 ×?xí)r間

=80000 × 70% × 616 × 6% ×（3/12）

=RMB517440

增加利息后的出口總成本=39806838 +517440

=RMB40324278

換匯成本=40324278/6740042=598

（2）盈虧額=總的FOB人民幣凈收入-出口總成本

=6740042× 30%×616+6740042 × 70% × 625-40324278

=41943282-40324278

=RMB1619003

盈虧率=盈虧額×100%/出口總成本

=1619003×100%/40324278

≈401%

（3）與預(yù)期利潤相比的損失額=1619003-4435921=-2816918（元）

與出口合同成交時相比，該外貿(mào)企業(yè)的出口成本和換匯成本均有所增加，預(yù)期利潤損失了2816918元，受益于應(yīng)收賬款結(jié)匯時美元升值，挽回了部分利息帶來的損失。本筆業(yè)務(wù)盡管在合同執(zhí)行過程中發(fā)生了交貨延遲，一部分貨物需要空運，另一部分貨物海運所處旺季抬高了合同成本，損失了大部分利潤，但利潤率和換匯成本仍處于合理區(qū)間內(nèi)，不會影響后續(xù)的退稅申報，出口成本的控制相對較好，業(yè)務(wù)進行比較順利。

Abstract： Main factors affecting the cost of export contract include the changes of trade conditions， currency exchange rate and the freight etc. The RMB against the U.S. dollar exchange swap cost should be controlled in a reasonable range of 5 ～ 6.30 for each contract. Therefore， business persons professional operation is very important during the process of export trade The paper is to choose one trade case and analyse the export cost control from the changing trade onditions，

Key words： export cost； exchange rate； freight

（責任編輯：馬琳）endprint