沈莉

摘 要：隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與市場經(jīng)濟(jì)體系的完善，會計制度中的各項規(guī)章內(nèi)容也逐漸完善起來，這不僅為會計從業(yè)人員提供了更準(zhǔn)確的參照和樣本，同時也給稅收征管工作帶來了一定便利?？梢哉f，將稅法規(guī)定與會計制度結(jié)合起來，明確二者的共同點與差異，正確處理二者之間的關(guān)系，是當(dāng)前環(huán)境下相關(guān)工作人員必須面對的階段性問題。

關(guān)鍵詞：會計制度;稅法規(guī)定;相互協(xié)調(diào)

稅法對稅收工作有著直接性的指導(dǎo)作用。在稅收工作中，必須以相關(guān)法律為出發(fā)點，堅持稅收強(qiáng)制性、無償性和固定性的原則特征，將稅收工作與會計規(guī)范管理密切聯(lián)系到一起。通過不斷完善會計信息資料，進(jìn)一步強(qiáng)化會計管理制度來為稅收工作打好前提，稅收工作能獲得更好的成果，而稅法也能切實應(yīng)用到生活中的各個領(lǐng)域當(dāng)中?？梢哉f，會計制度與稅法之間的影響是相互的，沒有了會計制度的支持，稅法無法徹底落實到各個行業(yè)當(dāng)中，反之稅法又對會計管理制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)管和促進(jìn)。這種情況下，必須充分保證二者工作的協(xié)調(diào)有序開展，以此保證市場經(jīng)濟(jì)的順利發(fā)展和壯大。

1 會計制度與稅法之間產(chǎn)生差異的原因

1.1 目的不同

會計工作大多服務(wù)于企業(yè)，強(qiáng)調(diào)真實客觀的反應(yīng)企業(yè)在最近階段的財務(wù)增長與整體經(jīng)營情況，借助財務(wù)數(shù)據(jù)，企業(yè)管理者能更加直接準(zhǔn)確的把握企業(yè)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，并結(jié)合市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境對公司接下來一個時期的發(fā)展計劃進(jìn)行調(diào)整和改進(jìn)。可以說，會計是信息的總結(jié)者和提供者，會計制度的出現(xiàn)滿足了多方面對企業(yè)資金運行情況的了解需求，并減輕了管理工作者的負(fù)擔(dān)。

稅法制定的基礎(chǔ)是稅收，這是國家財政的重要來源和組成部分，也是直接關(guān)系到市場經(jīng)濟(jì)運行的重要環(huán)節(jié)。簡單來說，稅法規(guī)定對會計從業(yè)準(zhǔn)則有著較強(qiáng)的約束力與控制力，它從宏觀層面上影響著企業(yè)的各項制度的制定和運行，同時也讓社會經(jīng)濟(jì)在稅法的保護(hù)之下進(jìn)行發(fā)展和自由調(diào)節(jié)，以此保證絕大多數(shù)納稅人的切身利益。

1.2 服務(wù)目的與基本原則不同

由于會計制度與稅法規(guī)定的使用者與服務(wù)對象不同，所以二者在實現(xiàn)各自價值的過程中所遵循的行業(yè)原則也存在較大的差異，這種情況下，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)對上層建筑產(chǎn)生的影響是巨大的，也是不可調(diào)和的。

會計工作為企業(yè)管理者服務(wù)，強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)的客觀性與可信性。會計工作者必須以企業(yè)的交易情況及資金流動為出發(fā)點，將相關(guān)制度與實際情況結(jié)合起來，并以此為基礎(chǔ)制定相關(guān)表格報告，向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者匯報。稅法的服務(wù)對象是國家，更側(cè)重于對信息真實性的回報。在稅收工作中，管理人員必須保證自己所獲得的每一項納稅繳費記錄都是真實可信的，企業(yè)所進(jìn)行的捐贈支出是準(zhǔn)確真實的，其納稅的份額已經(jīng)達(dá)到了總收入的固定比例等等。此時，客觀性原則在稅收工作中的體現(xiàn)沒有在會計制度中那樣明顯。

舉例來說，當(dāng)企業(yè)的應(yīng)收款項減少時，會計工作人員應(yīng)該按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)將應(yīng)收款項的賬面價值進(jìn)行削減，直至下降到課稅金額當(dāng)中。減記部分的金額應(yīng)被視作企業(yè)的財產(chǎn)損失，并被納入當(dāng)前階段的收支損益當(dāng)中。在不同規(guī)章的約束下，二者的工作范圍頻頻出現(xiàn)交叉，但規(guī)則傾向性上的不同讓一些問題無法得到協(xié)調(diào)和解決。

2 會計制度與稅法規(guī)定差異所引起的問題

2.1 增加了財務(wù)核算與稅收的遵從成本

隨著市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會計制度的不斷改革與完善，現(xiàn)行會計規(guī)章中與稅法規(guī)定存在差異和矛盾的部分也越來越多，這導(dǎo)致一些納稅工作在完成了前期準(zhǔn)備之后依然需要進(jìn)行調(diào)整，而諸多的調(diào)整項目不僅增加了納稅者的工作量，也讓公司的會計從業(yè)人員不得不進(jìn)行多次財務(wù)核對來保證相關(guān)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性?？梢哉f，調(diào)整業(yè)務(wù)的復(fù)雜在一定程度上增加了納稅調(diào)整的工作量與整齊難度。很多時候，同一筆業(yè)務(wù)中涉及了多個稅種，這就要求報賬人員必須同時進(jìn)行多項工作。

舉例來說，企業(yè)銷售增值稅的計算方法一旦發(fā)生變化，銷售部門的會計從業(yè)人員就必須重新調(diào)整計算方式，并將企業(yè)在城市維護(hù)建設(shè)、教育附加等方面的稅收額度重新進(jìn)行計算。此時，所得稅調(diào)整、增值稅調(diào)整與消費稅變化所影響的不僅僅是稅收行業(yè)資深，同時也對會計從業(yè)人員提出了更高的要求，需要他們將更大的精力放在相關(guān)數(shù)據(jù)的搜集與計算上。另外，部分相同性質(zhì)的業(yè)務(wù)也需要按照不同的調(diào)整規(guī)則進(jìn)行重新計算，這進(jìn)一步加大了企業(yè)的財務(wù)核算與稅收遵從成本，讓工作變得更加復(fù)雜繁瑣。

2.2部分企業(yè)利用會計規(guī)則與稅法規(guī)定之間的差異性進(jìn)行漏稅

稅法的制定具有一定的普遍意義，它對這一行業(yè)中普遍存在的現(xiàn)象進(jìn)行了規(guī)定，但無法面面俱到的管理企業(yè)的每一項工作。此時，會計規(guī)則與稅法規(guī)定之間的差異性就給一些企業(yè)提供了偷稅漏稅的空間，讓他們實現(xiàn)了合法的漏稅行為。簡單來說，企業(yè)可以根據(jù)不同時期的不同優(yōu)惠政策對自身會計規(guī)則進(jìn)行調(diào)整和變更，以此獲得最大的利潤。例如，在進(jìn)行資產(chǎn)折舊計算式，企業(yè)可以選擇不同的折舊計算方式，將不同的存貨以不同計價方式和利稅分配進(jìn)行計算，并按照其先后順序的不同來達(dá)到避稅的目的。

3 會計制度與稅法規(guī)定相互協(xié)調(diào)的措施

協(xié)調(diào)過程中，必須充分尊重和保留二者原有制度中的合理成分，在保證其特點的基礎(chǔ)上將制度規(guī)定中存在差異的、不合理的部分進(jìn)行修改，以此實現(xiàn)二者的協(xié)調(diào)與互補。在取舍過程中，要充分考慮這項規(guī)章制度的合理性，不能進(jìn)行強(qiáng)制規(guī)定。另外，規(guī)章的制定者可以適當(dāng)參考國際上的通用做法，不能由單獨依照企業(yè)個人對稅法的理解來進(jìn)行政策調(diào)整，必須在保證公平價值的同時盡量采用歷史成本進(jìn)行計價。其次，要承認(rèn)會計制度與稅法規(guī)定之間的差異，將它們始終保持在適度分離的狀態(tài)下，而不能從一個極端走向另一個極端，過分夸大兩者之間的差異性。此時，要學(xué)會用全面的眼光看待問題，客觀的找出差異存在的部分及其產(chǎn)生原因，并協(xié)調(diào)企業(yè)會計從業(yè)人員與稅收工作人員之間的關(guān)系，讓兩個部門的負(fù)責(zé)人通過討論得出合理的解決方案。此時，相互協(xié)調(diào)的理念同時體現(xiàn)在雙方的工作中，這改變了傳統(tǒng)情況下只由其中一方進(jìn)行遷就的現(xiàn)狀，讓工作進(jìn)行的更加和諧。

4 小結(jié)

會計制度與稅收規(guī)定的協(xié)調(diào)讓企業(yè)管理與稅務(wù)部門的工作強(qiáng)度得到了降低，也讓更多從業(yè)人員在溝通和解決問題的過程中發(fā)現(xiàn)了原有體系中存在的不足之處。今后，雙方應(yīng)繼續(xù)加強(qiáng)合作，不斷改進(jìn)工作中存在矛盾沖突的部分，讓工作效率得到進(jìn)一步的提升。

參考文獻(xiàn)：

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