李生芝

摘 要 企業(yè)內(nèi)部控制是一項(xiàng)兼顧企業(yè)眼前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的重要舉措，它能夠積極有效地提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率并確保企業(yè)能夠穩(wěn)定、持續(xù)、健康地向前發(fā)展。而當(dāng)前伴隨著信息化時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)以信息化武裝自身特別是會(huì)計(jì)工作給內(nèi)部控制帶來(lái)了很多新的影響。這些影響有積極的影響，也有消極的影響，忽視這些影響勢(shì)必會(huì)給企業(yè)未來(lái)的發(fā)展帶來(lái)難題。本文在大量資料總結(jié)的基礎(chǔ)上，首先對(duì)會(huì)計(jì)信息化及內(nèi)部控制的基本概念進(jìn)行闡述，分析會(huì)計(jì)信息化對(duì)內(nèi)部控制的影響并據(jù)此提出一些可行性的改進(jìn)策略。

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)信息化 企業(yè) 內(nèi)部控制

當(dāng)前隨著全面建成小康社會(huì)收尾階段總目標(biāo)的制定，未來(lái)幾年內(nèi)中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)將迎來(lái)更大的發(fā)展契機(jī)，國(guó)內(nèi)的各類型企業(yè)也將迎來(lái)新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。企業(yè)內(nèi)部控制是一項(xiàng)兼顧企業(yè)眼前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的重要管理舉措，它能夠積極有效地提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率并確保企業(yè)能夠穩(wěn)定、持續(xù)、健康地向前發(fā)展。而信息化時(shí)代顛覆了傳統(tǒng)企業(yè)發(fā)展的很多模式，例如會(huì)計(jì)工作的信息化就給企業(yè)會(huì)計(jì)工作以及內(nèi)部控制都帶來(lái)了翻天覆地的變化。而因?yàn)楹鲆晝?nèi)部控制的變化給企業(yè)帶來(lái)的發(fā)展危機(jī)在當(dāng)前時(shí)代非常常見(jiàn)。在這一背景下，研究會(huì)計(jì)信息化對(duì)內(nèi)部控制的影響是非常有必要的。

一、會(huì)計(jì)信息化及內(nèi)部控制概述

會(huì)計(jì)信息化，顧名思義就是將傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作與當(dāng)前高速發(fā)展的計(jì)算機(jī)技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)相結(jié)合，形成全新的會(huì)計(jì)工作體系和工作模式，以適應(yīng)當(dāng)前的社會(huì)發(fā)展現(xiàn)實(shí)，提升會(huì)計(jì)工作的效率。會(huì)計(jì)信息化并不單純地是借助于先進(jìn)的計(jì)算機(jī)軟硬件設(shè)備進(jìn)行日常會(huì)計(jì)工作，還體現(xiàn)在企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)的建立、企業(yè)間會(huì)計(jì)信息的保密和交流、企業(yè)財(cái)務(wù)信息與企業(yè)發(fā)展的關(guān)聯(lián)研究等等，它從根本上改變了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作模式，成為當(dāng)前時(shí)代環(huán)境下企業(yè)發(fā)展和改革的必經(jīng)之路。換句話來(lái)說(shuō)，它不僅僅是產(chǎn)生了量的改變，而且產(chǎn)生了質(zhì)的飛躍，在未來(lái)會(huì)計(jì)信息化工作還將給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)更多積極的助推作用。會(huì)計(jì)信息化具有以下特征：一是開(kāi)放性，網(wǎng)絡(luò)共享信息成為可能；二是智能化、自動(dòng)化，能夠?qū)⑷肆姆敝氐哪X力勞動(dòng)中解放出來(lái)；三是即時(shí)性，信息的運(yùn)算和反饋都能在很短時(shí)間內(nèi)進(jìn)行。

內(nèi)部控制的權(quán)威概念最早出現(xiàn)在上個(gè)世紀(jì)中葉，當(dāng)時(shí)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)所述的審計(jì)程序委員會(huì)在官方文件中最早使用了“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”一詞，此后該詞廣泛應(yīng)用在企業(yè)管理中。從字面上我們很容易理解內(nèi)部控制的含義，即企業(yè)對(duì)其內(nèi)部的控制。我們可以從其主要五個(gè)方面的內(nèi)容上對(duì)其進(jìn)行深入的理解：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制舉措、信息和溝通、監(jiān)控。其實(shí)內(nèi)部控制與企業(yè)內(nèi)部管理的概念上是有很多地方的重疊的。內(nèi)部控制也應(yīng)當(dāng)遵循必要的原則，其必須合法、必須適用本企業(yè)的發(fā)展、必須長(zhǎng)遠(yuǎn)并且全面，而其目標(biāo)則包括提高企業(yè)的管理水平和經(jīng)營(yíng)效率、確保企業(yè)的財(cái)務(wù)安全和正確以及對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展提供良好的內(nèi)部環(huán)境。

二、會(huì)計(jì)信息化對(duì)內(nèi)部控制的影響

（一）會(huì)計(jì)信息化對(duì)內(nèi)部控制的影響

首先是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境帶來(lái)影響。會(huì)計(jì)信息化的到來(lái)使得企業(yè)內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)從傳統(tǒng)的立體化逐漸向著扁平化的趨勢(shì)發(fā)展。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是類似金字塔形式的，企業(yè)管理層級(jí)自上而下人數(shù)逐漸增多，而財(cái)務(wù)部門的管理人員一般處于金字塔的中層。會(huì)計(jì)信息化則將整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)工作體系平鋪開(kāi)來(lái)，使企業(yè)越來(lái)越呈現(xiàn)出扁平化的趨勢(shì)。

其次是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估帶來(lái)了很大的影響。由于信息化工作信息和數(shù)據(jù)的高度集中，而信息的存儲(chǔ)、輸入和調(diào)出都區(qū)別于以前的模式，這就給很多不法分子帶來(lái)了可乘之機(jī)。另外，基于計(jì)算機(jī)這一硬件的會(huì)計(jì)信息化工作對(duì)于電力、網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)本身的穩(wěn)定性都提出了較高的要求，這也就增大了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的難度和復(fù)雜程度。并且基于上述因素，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的道德風(fēng)險(xiǎn)也有所提升，加大了內(nèi)部控制的難度。

再次是對(duì)信息與溝通的影響。會(huì)計(jì)信息化使得信息與溝通工作變得更加便捷和高效，這對(duì)于那些對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)較為依賴的企業(yè)來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)非常重要的進(jìn)步。除此之外，高等管理者對(duì)于財(cái)會(huì)工作的決策和指示也能夠在極短的時(shí)間內(nèi)落實(shí)到下層執(zhí)行人員，極大提升了企業(yè)內(nèi)部的工作效率。

最后是對(duì)監(jiān)督的影響。除了給監(jiān)督工作帶來(lái)很多的便利之外，也帶來(lái)了很多新的難題。一方面，由于會(huì)計(jì)信息化的特點(diǎn)，很多監(jiān)督工作可以將人力資源解放出來(lái)，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化的監(jiān)督；另一方面，由于會(huì)計(jì)信息化在我國(guó)當(dāng)前企業(yè)發(fā)展過(guò)程中并不成熟，企業(yè)管理者相關(guān)經(jīng)驗(yàn)不足，這也加大了監(jiān)督工作的難度。

而內(nèi)部控制因?yàn)闀?huì)計(jì)信息化，也會(huì)對(duì)其造成一定的反作用。首先，現(xiàn)有的內(nèi)部控制模式和方法也會(huì)制約著會(huì)計(jì)信息化的進(jìn)程。即便是強(qiáng)行進(jìn)行會(huì)計(jì)信息化改革，企業(yè)管理者和決策者的態(tài)度和理念也將制約著會(huì)計(jì)信息化的成效和高度；其次，內(nèi)部控制也會(huì)影響會(huì)計(jì)信息化的質(zhì)量。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息化改變的不是會(huì)計(jì)部門一個(gè)部門，而是整個(gè)企業(yè)，所以需要組織和人才上的保障。而企業(yè)的組織和人才保障受到內(nèi)部控制的影響是極大的。除了組織和人才之外，會(huì)計(jì)信息化也需要充足的資金保障，而內(nèi)部控制同樣對(duì)企業(yè)資金有很大的影響作用，所以只有科學(xué)有效運(yùn)轉(zhuǎn)良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)才能給真正給會(huì)計(jì)信息化提供良好的發(fā)展空間。

（二）會(huì)計(jì)信息化條件下給內(nèi)部控制帶來(lái)的新的問(wèn)題

第一，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性可能出現(xiàn)問(wèn)題。由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作一般都是由人來(lái)完成，各種數(shù)據(jù)和信息的記錄也都是在紙質(zhì)賬簿中，偽造、仿造成本和難度都較大，因?yàn)檫@種行為勢(shì)必會(huì)造成較為明顯的痕跡。即便是排除各種竊取、篡改、偽造這些不良行為，信息化條件下的數(shù)據(jù)和信息存儲(chǔ)介質(zhì)很容易受到各種影響，硬盤和軟件都依賴電力、網(wǎng)絡(luò)、干燥、適宜的氣溫等等條件。

第二，崗位調(diào)整帶來(lái)的崗位和職能上的問(wèn)題。由于計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)擁有超強(qiáng)的計(jì)算能力和邏輯能力，會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展將人從繁重的會(huì)計(jì)工作中解放出來(lái)，不再需要大量的人力去進(jìn)行會(huì)計(jì)共走，那么傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作中多個(gè)領(lǐng)域多個(gè)部門的工作在當(dāng)前很可能只需要一個(gè)人就能完成，那么實(shí)際上當(dāng)前的會(huì)計(jì)人員權(quán)限也會(huì)無(wú)限擴(kuò)大。權(quán)限的擴(kuò)大帶來(lái)的后果一是可能會(huì)有疏漏，二是可能產(chǎn)生道德危機(jī)。崗位的調(diào)整可能使某個(gè)人或者某個(gè)崗位的職能權(quán)限擴(kuò)大，而有些企業(yè)為防止這種情況，并不將權(quán)限集中。而由于新的工作體系在當(dāng)前并沒(méi)有較為成熟的范例可遵循，很多企業(yè)會(huì)出現(xiàn)職責(zé)混亂的局面。

第三，原始數(shù)據(jù)輸入的準(zhǔn)確性問(wèn)題。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作也對(duì)原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性要求較高，但是由于各個(gè)環(huán)節(jié)都需要人工核算，原始數(shù)據(jù)輸入有問(wèn)題很容易被會(huì)計(jì)工作人員發(fā)展。而信息化的會(huì)計(jì)工作大部分工作都有計(jì)算機(jī)來(lái)進(jìn)行，原始數(shù)據(jù)輸入以后，各種數(shù)據(jù)和結(jié)論直接由計(jì)算機(jī)計(jì)算得出，而計(jì)算機(jī)并沒(méi)有審查原始數(shù)據(jù)準(zhǔn)確與否的邏輯，這就會(huì)極大地影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，給企業(yè)決策者決策時(shí)帶來(lái)很多難題。

第四，對(duì)企業(yè)相關(guān)員工產(chǎn)生影響。在企業(yè)內(nèi)部控制中，對(duì)于人的管理是非常重要的因素和環(huán)節(jié)。而上文也已經(jīng)提到，會(huì)計(jì)信息化會(huì)解放大量人力資源，那么從事企業(yè)會(huì)計(jì)工作的人員要么更換崗位，要么只能被裁撤，因?yàn)閯趧?dòng)人事關(guān)系而產(chǎn)生的內(nèi)部控制矛盾也給企業(yè)管理者帶來(lái)很多問(wèn)題。除此之外，會(huì)計(jì)信息化條件下對(duì)于會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)又有了新的較高的要求，會(huì)計(jì)人員不僅需要有較高的會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐能力，還必須熟悉計(jì)算機(jī)、電算化的操作，企業(yè)對(duì)員工的內(nèi)部控制難度大大提升。

第五，導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制理念、手段和企業(yè)發(fā)展的理論、方式都要進(jìn)行革新。會(huì)計(jì)信息化工作不僅僅影響會(huì)計(jì)部門，還對(duì)整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制和企業(yè)發(fā)展都產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，那么企業(yè)要迎合信息化這一發(fā)展趨勢(shì)，勢(shì)必要從理念到方式方法都進(jìn)行大的改革，這個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制帶來(lái)了極為復(fù)雜和繁瑣的工作。

三、會(huì)計(jì)信息化條件下內(nèi)部控制改進(jìn)對(duì)策研究

針對(duì)上述分析和研究，筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息化條件下內(nèi)部控制改進(jìn)應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面做起：

第一，借鑒西方先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)。西方發(fā)達(dá)資本主義對(duì)于會(huì)計(jì)信息化的理論研究和具體實(shí)踐都較為成熟，并且西方國(guó)家以市場(chǎng)為導(dǎo)向的企業(yè)發(fā)展模式是值得當(dāng)前我國(guó)企業(yè)學(xué)習(xí)的。當(dāng)然，西方國(guó)家與我國(guó)的國(guó)情有較大的差別，求同存異、取其精華是我國(guó)企業(yè)應(yīng)當(dāng)做到的。

第二，培養(yǎng)一些綜合素質(zhì)強(qiáng)的優(yōu)秀人才。計(jì)算機(jī)盡管有自動(dòng)化、智能化的特點(diǎn)，但是卻離不開(kāi)人的監(jiān)管，并且原始會(huì)計(jì)信息的輸入也離不開(kāi)具體的工作人員。而會(huì)計(jì)信息化給企業(yè)人力資源工作提出了更高的要求，招募、培養(yǎng)一批兼具優(yōu)秀會(huì)計(jì)素養(yǎng)和計(jì)算機(jī)素養(yǎng)的綜合性人才成為當(dāng)前企業(yè)的重要任務(wù)。除了本身的綜合素質(zhì)之外，還應(yīng)當(dāng)提升其加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的理念和心態(tài)，引導(dǎo)其主動(dòng)維護(hù)企業(yè)內(nèi)部控制的權(quán)威性和有效性。

第三，為企業(yè)配備良好的軟硬件條件。會(huì)計(jì)信息化以各種軟硬件為基礎(chǔ)，并且要做好會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行、創(chuàng)新和維護(hù)工作。既要每天做好基本的操作和管理，又要進(jìn)行定期和不定期的維護(hù)，做好各種防火、防盜、防腐蝕等等工作，確保會(huì)計(jì)操作系統(tǒng)的穩(wěn)定運(yùn)行。另外，對(duì)于重要的會(huì)計(jì)信息和數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)及時(shí)做好各種備份工作，確保在某臺(tái)終端設(shè)備出現(xiàn)問(wèn)題，不致會(huì)影響整個(gè)會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)混亂。

第四，強(qiáng)化對(duì)于信息安全的保障。這就要求企業(yè)一方面加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的準(zhǔn)入授權(quán)，設(shè)置較為完備和復(fù)雜的授權(quán)體系，從源頭上確保會(huì)計(jì)信息的安全性。另外也要在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置專門的安全人員，專門對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的硬件安全性和網(wǎng)絡(luò)安全性進(jìn)行必要的控制。除此之外，操控和監(jiān)督應(yīng)當(dāng)分開(kāi)，實(shí)現(xiàn)有效的牽制，杜絕權(quán)限集中在一個(gè)人或者一個(gè)部門手中可能會(huì)出現(xiàn)的人員自身問(wèn)題。

四、結(jié)語(yǔ)

總的來(lái)說(shuō)，當(dāng)前的時(shí)代是信息化的時(shí)代，那么在日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，企業(yè)要想取得長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，必須加大信息化的研究和投入。特別是會(huì)計(jì)工作，直接與企業(yè)的資金掛鉤，其與企業(yè)成立和發(fā)展的根本目標(biāo)---獲取盈利是有著至關(guān)關(guān)系的，所以更應(yīng)當(dāng)加大會(huì)計(jì)信息化的轉(zhuǎn)型力度。而內(nèi)部控制是企業(yè)發(fā)展的重要管理手段之一，其對(duì)于企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展都起到十分重要的作用。而隨著會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制模式和內(nèi)容都有所改變，探索這種變化成為了擺在當(dāng)前企業(yè)管理者面前的重要問(wèn)題。因?yàn)槠推渌鞣N原因，本文還存在一些缺陷與不足，其只是停留在理論角度，而企業(yè)的發(fā)展有其特殊性，所以企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)一切從實(shí)際出發(fā)，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況進(jìn)行更深層次的具體研究。

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（作者單位：中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）福建分所）