程衛(wèi)強(qiáng)

摘 要：預(yù)算管理作為企業(yè)進(jìn)行計(jì)劃、控制、協(xié)調(diào)的有利工具，在企業(yè)管理中具有很強(qiáng)的時(shí)效性、針對(duì)性、實(shí)用性和可操作性，先進(jìn)的管理思想、管理理念通過(guò)與預(yù)算管理相結(jié)合，可以對(duì)企業(yè)管理產(chǎn)生實(shí)際影響，真正在企業(yè)管理事務(wù)中發(fā)揮作用。本文擬就以作業(yè)為基礎(chǔ)的預(yù)算管理在民爆生產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)用進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：作業(yè)基礎(chǔ)；民爆行業(yè)

當(dāng)前民爆行業(yè)面臨的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生巨大變化。一方面，國(guó)家逐步實(shí)行民爆行業(yè)市場(chǎng)化，企業(yè)加入到全方位、多領(lǐng)域的競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展機(jī)遇當(dāng)中，為應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，保持良好發(fā)展，企業(yè)需改進(jìn)自身管理水平，不斷提高競(jìng)爭(zhēng)力。另一方面，行業(yè)內(nèi)生產(chǎn)工藝和技術(shù)不斷更新，自動(dòng)化水平提高、生產(chǎn)要素價(jià)格上漲等因素，企業(yè)面臨著巨大的成本管理壓力。目前民爆生產(chǎn)企業(yè)仍然普遍采用以職能為基礎(chǔ)的預(yù)算編制體系，這必然導(dǎo)致與作業(yè)基礎(chǔ)的實(shí)際成本之間的不協(xié)調(diào)，降低了預(yù)算職能的發(fā)揮。因此，建立以作業(yè)為基礎(chǔ)的新的預(yù)算編制方法即作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算方法成為企業(yè)預(yù)算管理體系發(fā)展的方向。

一、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算基本理論及相比傳統(tǒng)預(yù)算的優(yōu)勢(shì)

作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算（Activity-Based Budget，簡(jiǎn)稱(chēng)ABB），是以作業(yè)管理為基礎(chǔ)，以企業(yè)價(jià)值增值為目的的預(yù)算管理形式。它是在作業(yè)分析和業(yè)務(wù)流程改進(jìn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和據(jù)此預(yù)測(cè)的作業(yè)量，確定企業(yè)在每一個(gè)部門(mén)的作業(yè)所發(fā)生的成本，并運(yùn)用該信息在預(yù)算中規(guī)定每一項(xiàng)作業(yè)所允許的資源耗費(fèi)量，實(shí)施有效的控制、績(jī)效評(píng)價(jià)和考核。建立在作業(yè)層次上的預(yù)算制度是支持持續(xù)改進(jìn)和過(guò)程管理的有效工具。相對(duì)于傳統(tǒng)預(yù)算有以下優(yōu)點(diǎn)：

1.以作業(yè)為基礎(chǔ)編制預(yù)算更加科學(xué)、準(zhǔn)確

傳統(tǒng)預(yù)算編制是劃分職能部門(mén)成本預(yù)算為成本中心，忽略了跨職能的業(yè)務(wù)流程，而作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的編制是以作業(yè)為基礎(chǔ)，將作業(yè)引入到預(yù)算管理，通過(guò)劃分作業(yè)中心，建立作業(yè)庫(kù)。根據(jù)成本消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，將預(yù)算數(shù)據(jù)與企業(yè)具體生產(chǎn)流程緊密聯(lián)系起來(lái)，從而預(yù)算信息更加真實(shí)可靠，與實(shí)際成本之間有可比性。

2.作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算給企業(yè)帶來(lái)了價(jià)值增值

作業(yè)的編制能夠?qū)⑸a(chǎn)流程劃分為各個(gè)作業(yè)中心，并對(duì)每個(gè)作業(yè)中心的進(jìn)行分析，確定增值作業(yè)與非增值作業(yè)，通過(guò)控制低增值作業(yè)和無(wú)效作業(yè)達(dá)到增加企業(yè)價(jià)值的目的。而傳統(tǒng)預(yù)算體系不能區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè)，無(wú)法帶來(lái)價(jià)值增值。

3.作業(yè)成本中心責(zé)任落實(shí)，為績(jī)效考核提供依據(jù)

預(yù)算是由企業(yè)管理層制定，為企業(yè)各個(gè)部門(mén)所運(yùn)用和執(zhí)行的，每個(gè)時(shí)期結(jié)束后，各部門(mén)人員也要接受考核，事后考核也是預(yù)算工作不可缺少的部分，預(yù)算制定的再完善，如果沒(méi)有有效執(zhí)行也不能起作用。建立作業(yè)基礎(chǔ)的預(yù)算體系，同時(shí)制定考核、激勵(lì)制度，把成本控制壓力有效向下傳遞到具體作業(yè)環(huán)節(jié)，能夠規(guī)范各作業(yè)中心及其員工的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，調(diào)動(dòng)各種方法降低成本，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)有目可循，預(yù)算管理到位。

4.作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略緊密結(jié)合

作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，將戰(zhàn)略同企業(yè)業(yè)務(wù)流程結(jié)合在一起，按照戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)化分解到“作業(yè)”層次，強(qiáng)調(diào)企業(yè)整體優(yōu)化，突出企業(yè)整體利益和長(zhǎng)期利益；傳統(tǒng)預(yù)算通常無(wú)法將戰(zhàn)略與預(yù)算流程聯(lián)系起來(lái)，而是將戰(zhàn)略界定在管理層的界面上，無(wú)法發(fā)揮基層員工對(duì)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的作用，容易造成因關(guān)注各自職能部門(mén)短期效益而導(dǎo)致整體生產(chǎn)效率的降低和成本的上升。

二、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算在民爆生產(chǎn)企業(yè)運(yùn)用可行性分析

民爆生產(chǎn)企業(yè)運(yùn)用作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算可行性分以下兩點(diǎn)：

1.從生產(chǎn)流程來(lái)看，民爆生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程可以劃分為多個(gè)環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)又可分為多個(gè)工序，每道工序需要消耗一定的資源。因此完全可以運(yùn)用作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的方法將流程劃分為各項(xiàng)作業(yè)中心，作業(yè)中心細(xì)分到二級(jí)作業(yè)，按工序計(jì)算作業(yè)成本，從而實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本的確認(rèn)和計(jì)量，有效改進(jìn)作業(yè)業(yè)績(jī)的考核和生產(chǎn)成本控制。

2.從應(yīng)用條件方面看，民爆生產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)基本具備了應(yīng)用作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的條件：

（1）炸藥生產(chǎn)技術(shù)的不斷優(yōu)化提高，全面機(jī)械化的應(yīng)用，工藝越來(lái)越復(fù)雜，使得企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始運(yùn)用作業(yè)來(lái)劃分生產(chǎn)流程，進(jìn)行成本控制管理，并取得一定成效，這位作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的實(shí)施打下基礎(chǔ)。

（2）民爆行業(yè)屬于國(guó)家管控行業(yè)，但隨著國(guó)際一體化進(jìn)程的加快，國(guó)際交流合作進(jìn)程的深入，以及行業(yè)的發(fā)展，企業(yè)面臨的壓力也將逐步增大，需要一種合適的成本控制方法，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算管理方法正好滿(mǎn)足這種需求。

（3）作業(yè)管理需要企業(yè)管理人員和員工都達(dá)到相應(yīng)知識(shí)水平，近幾年通過(guò)大量人才引進(jìn)，會(huì)計(jì)、管理人員素質(zhì)不斷提高，從而讓作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算容易被掌握并且在企業(yè)運(yùn)用開(kāi)來(lái)。

（4）隨著會(huì)計(jì)電算化，信息網(wǎng)絡(luò)化的普及，為復(fù)雜的作業(yè)管理法大量的數(shù)據(jù)處理和作業(yè)分析提供了信息技術(shù)支持。使得作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算實(shí)施起來(lái)容易、高效。

綜上所述，民爆生產(chǎn)企業(yè)可以應(yīng)用作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算來(lái)幫助企業(yè)進(jìn)行有效的預(yù)算管理和成本控制。借助作業(yè)管理的優(yōu)越性，通過(guò)分析整個(gè)生產(chǎn)活動(dòng)的作業(yè)鏈，減少非增值作業(yè)，控制選擇低成本作業(yè)，降低資源耗用量。

三、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算編制流程

ABB的編制流程是通過(guò)預(yù)測(cè)未來(lái)期間的產(chǎn)品銷(xiāo)售量推導(dǎo)出組織對(duì)資源的需求量，編織起點(diǎn)是下一期間產(chǎn)品勞務(wù)的需求量。與ABC不同，他是建立在資源消耗觀的基礎(chǔ)上，根據(jù)“作業(yè)消耗資源在產(chǎn)品消耗作業(yè)”的原理，首先預(yù)測(cè)產(chǎn)出量，再預(yù)測(cè)產(chǎn)出消耗的作業(yè)量，最后預(yù)測(cè)作業(yè)消耗的資源量。

作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算是以作業(yè)為中心，因此將炸藥生產(chǎn)工藝流程按照作業(yè)劃分為六個(gè)作業(yè)中心：卷管作業(yè)中心、水相作業(yè)中心、油箱作業(yè)中心、制藥作業(yè)中心、裝藥作業(yè)中心、包裝作業(yè)中心以及其他生產(chǎn)作業(yè)中心。

現(xiàn)以某民爆生產(chǎn)企業(yè)為例， 說(shuō)明作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算模型在生產(chǎn)操作成本中的應(yīng)用： 假設(shè)該企業(yè)預(yù)測(cè)下一年度乳化炸藥產(chǎn)量為 18000 噸。該企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)決定其為完成這些產(chǎn)出需求，下面以制藥作業(yè)中心為例：（圖2）

1.確定作業(yè)消耗比率，即每單位產(chǎn)品或勞務(wù)消耗的作業(yè)數(shù)量。假定每噸生產(chǎn)時(shí)間為 0.28小時(shí)/噸。

2.預(yù)測(cè)下一經(jīng)營(yíng)期間可以滿(mǎn)足成本標(biāo)的消耗需求的作業(yè)量。計(jì)算得出下一年度生產(chǎn) 18000噸所需的作業(yè)數(shù)量為：36000噸×0.28小時(shí)/噸=10080小時(shí)。

3.確定資源消耗比率，即每單位作業(yè)消耗的資源數(shù)量。假定每小時(shí)炸藥生產(chǎn)耗電需要25度/小時(shí)。

4.預(yù)測(cè)出下一經(jīng)營(yíng)期間可以滿(mǎn)足作業(yè)消耗需求的資源量。計(jì)算得出下一年度輸油耗電 為 ：25度/小時(shí)×10080小時(shí)=252000度。

此時(shí)，判斷經(jīng)營(yíng)平衡，當(dāng)預(yù)測(cè)的資源需求量等于或大致等于資源的供應(yīng)量時(shí)，資源達(dá)到經(jīng)營(yíng)平衡；當(dāng)預(yù)測(cè)的資源需求量大于或小于資源的供應(yīng)量時(shí)，則需要重新修訂產(chǎn)出需求， 從而降低消耗比例，得出新的資源需求量來(lái)達(dá)到經(jīng)營(yíng)平衡。

5.資源達(dá)到經(jīng)營(yíng)平衡后，預(yù)測(cè)出資源需求的成本數(shù)據(jù)。假設(shè)每度電的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格是1.5元/度，則輸油電力資源需求成本為： 1.5元/度×252000度=378000元。按照上述同樣的方法可以計(jì)算其他資源消耗，例如材料消耗、人工消耗、修理費(fèi)等。

四、結(jié)語(yǔ)

本文初步探討了將作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算運(yùn)用于民爆生產(chǎn)企業(yè)的可行性及構(gòu)建基本編制流程，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算不失為一種先進(jìn)的預(yù)算方法，同時(shí)也是實(shí)現(xiàn)預(yù)算與成本控制相結(jié)合的全面成本管理制度，尤其是成本控制方面，用來(lái)達(dá)到控制和節(jié)約成本的目的。當(dāng)然，具體的在民爆生產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)用還需要進(jìn)一步實(shí)踐研究。