熊英

摘要：本文首先闡述了建筑業(yè)“營改增”的背景及其意義，再此基礎(chǔ)上，深入分析了“營改增”后對建筑企業(yè)產(chǎn)生的影響，最后針對上述影響，提出了建筑企業(yè)應(yīng)對“營改增”的相關(guān)應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑業(yè)；影響；措施

一、建筑業(yè)“營改增”的背景及其意義

（一）建筑業(yè)“營改增”的背景。為了減少重復(fù)征稅，結(jié)構(gòu)性降低企業(yè)稅負(fù)水平，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級和服務(wù)業(yè)發(fā)展，我國在“十二五”規(guī)劃綱要中提出“擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收”。2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海就交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。自2012年8月1日起至年底，國務(wù)院將擴(kuò)大營改增試點(diǎn)至10省市。截止到2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。從2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。自2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。按照《2015年政府工作報告》和《國務(wù)院批轉(zhuǎn)發(fā)展改革委關(guān)于2015年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作意見的通知》的要求，2015年要力爭全面完成營改增，將營改增范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域。由此可見，建筑業(yè)“營改增”已經(jīng)被提上日程。

（二）建筑業(yè)“營改增”的意義

1. 有利于消除企業(yè)重復(fù)征稅，提高企業(yè)的市場競爭力。企業(yè)在征收營業(yè)稅時，建筑業(yè)按照計價收入的3%計征營業(yè)稅，由于企業(yè)在購買原材料、施工設(shè)備時已繳納增值稅，但是這部分增值稅無法作為進(jìn)項稅額抵扣，進(jìn)而形成了重復(fù)征稅。實行“營改增”后，大部分建筑企業(yè)作為一般納稅人可以將進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，有效地消除了企業(yè)的重復(fù)征稅。

2.有利于促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級。企業(yè)實行“營改增”后，企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)所含增值稅額能夠作為進(jìn)項抵扣，從而可以通過加大科技和高端技術(shù)設(shè)備的投入，提高企業(yè)的科技含量，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級。

3.有利于建筑業(yè)及其上下游產(chǎn)業(yè)的融合。增值稅實行憑發(fā)票抵扣制度，通過發(fā)票把買賣雙方連成一個完整抵扣鏈條，促進(jìn)上下游產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展。同時可以完善建筑企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上的發(fā)票管理，促使人工、材料、機(jī)械等成本發(fā)票的規(guī)范化、合法化，從而推動建筑業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

二、建筑業(yè)“營改增”的影響分析

1. 對企業(yè)稅負(fù)的影響。建筑企業(yè)實行“營改增”后，從理論上講，企業(yè)的稅負(fù)應(yīng)該有所下降。然而根據(jù)近年來財政部、住建部等部委組織的“營改增”測算結(jié)果顯示，大多數(shù)建筑企業(yè)的稅負(fù)均將大幅上升，營改增后稅負(fù)約為5.17%-5.94%，較營業(yè)稅上升2-3 個百分點(diǎn)。中國建設(shè)學(xué)會曾對建筑企業(yè)“營改增”情況進(jìn)行了調(diào)查，被調(diào)查的66 戶建筑施工企業(yè)，改革后稅負(fù)減少企業(yè)有8 家，占12%，稅負(fù)增加企業(yè)有58 家，占88%。

造成建筑業(yè)“營改增”后稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象，主要是因為建筑業(yè)本身復(fù)雜的環(huán)境，造成企業(yè)在取得增值稅發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項抵扣中出現(xiàn)了問題。比如對于建筑施工企業(yè)而言，他們所發(fā)生的成本中，很大一部分是人工成本，而人工成本無法實現(xiàn)進(jìn)項稅額抵扣；建筑施工企業(yè)涉及的上游企業(yè)有一些小規(guī)模納稅人，他們不能提供增值稅專用發(fā)票。另外，建筑施工企業(yè)需要購買的磚、瓦、灰、沙、石等材料，很多都由農(nóng)民經(jīng)營，也不可能提供增值稅專用發(fā)票。還有建設(shè)單位甲供材料、水電等現(xiàn)象，即由建設(shè)單位采購提供給施工單位，結(jié)算時在工程款中抵扣，但采購的原始發(fā)票留存在建設(shè)單位。建筑企業(yè)“營改增”后，部分材料支出會存在因不能獲得規(guī)范的憑證而無法進(jìn)行抵扣的問題。

2. 對企業(yè)財務(wù)狀況的影響。增值稅為價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，營改增后企業(yè)購買原材料以及固定資產(chǎn)可按11%的增值稅進(jìn)項稅額從支付的價款中扣除。因此，扣除后資產(chǎn)入賬的價值將比營改增之前時減少11%，使建筑企業(yè)的資產(chǎn)縮水。在收入方面，“營改增”之前，合同的收入中還包含營業(yè)稅，實行營改增后，合同的收入中卻不包含增值稅。因此，“營改增”后建筑企業(yè)的營業(yè)收入將會有所下降。在成本方面，實行營改增后，總成本中有關(guān)原材料、燃料和租賃費(fèi)等的進(jìn)項稅額允許抵扣，不會再計入總成本中，因此“營改增”后建筑企業(yè)的總成本也將一定程度的下降。在利潤方面，“營改增”后在會計核算時剔除了銷項稅額，而確認(rèn)的成本中只剔除了原材料以及固定資產(chǎn)等的進(jìn)項稅額，而勞務(wù)支出等成本卻不能作為進(jìn)項抵扣。因此，當(dāng)期確認(rèn)的營業(yè)利潤比營改增前將有所下降。

3. 對企業(yè)涉稅管理的影響。建筑企業(yè)的主要經(jīng)營特點(diǎn)是跨地區(qū)經(jīng)營，通過設(shè)立臨時的工程項目部實施經(jīng)營管理?！盃I改增”后如果繼續(xù)實行按項目就地申報納稅，企業(yè)將出現(xiàn)項目之間的銷項與進(jìn)項不能相互對抵、企業(yè)總部采購設(shè)備和管理成本中的進(jìn)項稅額沒有對應(yīng)的銷項稅抵扣等問題。如果實行按法人機(jī)構(gòu)所在地匯總申報納稅，由于建筑企業(yè)施工地點(diǎn)分散，工程項目較多，這將加大企業(yè)發(fā)票收集、驗證的難度，導(dǎo)致企業(yè)涉稅管理工作復(fù)雜，一定程度上增加了建筑企業(yè)的工作量和稅務(wù)風(fēng)險。

三、建筑業(yè)“營改增”的應(yīng)對措施

1.對供貨商進(jìn)行科學(xué)選擇和管理。在選取供貨商時，建筑企業(yè)要盡量選擇有一定信譽(yù)度的一般納稅人，進(jìn)而可以取得增值稅專用發(fā)票。要避免選擇實力較弱的個體戶或是小規(guī)模納稅人作為供貨方。建筑企業(yè)如果能實現(xiàn)對供貨商的科學(xué)選擇和管理，則企業(yè)稅負(fù)成本會相應(yīng)的減少。如果確實要選擇小規(guī)模納稅人作為供貨方，則應(yīng)當(dāng)要求提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，避免因購貨而增加企業(yè)的稅負(fù)。

2.設(shè)計合理的稅收征管制度。在充分考慮我國建筑企業(yè)面臨的行業(yè)外部環(huán)境，以企業(yè)法人為納稅主體的可以按季度匯總繳納增值稅，以實際收到工程結(jié)算款的時間為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間。對于難以取得增值稅專有發(fā)票的進(jìn)項項目，允許參照現(xiàn)行交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)票計算抵扣進(jìn)項稅的方法，合理計算可抵扣的進(jìn)項稅額。

3.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理。首先，應(yīng)轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念，加強(qiáng)對財務(wù)工作的監(jiān)督和管理，重視企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)及內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，實行精細(xì)化管理模式。其次，設(shè)置合理的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位，完善增值稅內(nèi)部控制體系，做好企業(yè)的稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)總體稅負(fù)，從而有效地防范“營改增”后可能帶來的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險和稅務(wù)風(fēng)險。最后，在建筑業(yè)“營改增”正式實施之前，相關(guān)企業(yè)要積極開展相關(guān)業(yè)務(wù)人員對增值稅相關(guān)知識的培訓(xùn)等，掌握相關(guān)征管要求和操作實務(wù)，增強(qiáng)管理人增值稅納稅意識，提前做好應(yīng)對建筑業(yè)“營改增”的準(zhǔn)備工作。

4.制定相關(guān)的“營改增”過渡性政策。針對上述存在的問題，政府可以在過渡時期推行相應(yīng)的稅收政策： （1） 對于建筑行業(yè)的工期比較長、跨年度工程較多、工程款項很可能不能及時結(jié)清的問題，“營改增”時如果是在建工程或已經(jīng)竣工但并未結(jié)算的項目，可繼續(xù)按現(xiàn)行政策繳納營業(yè)稅；對于營改增后開工的工程則可征收增值稅；（2）對于勞務(wù)成本在總成本中所占的比例較高的建筑企業(yè)，以及“營改增”后難以取得增值稅進(jìn)項稅額抵扣憑證的企業(yè)，相關(guān)部門可通過稅率優(yōu)惠、設(shè)立財政專項資金或者對高出部分實行即征即退等手段來降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

四、結(jié)束語

“營改增”是我國轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級的重要的財稅制度支撐，對消除重復(fù)征稅、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營效益有著重要的意義。在此，建筑業(yè)要時刻關(guān)注稅收政策的變化，積極應(yīng)對，提高企業(yè)的管理和監(jiān)控水平，以實現(xiàn)在“營改增”改革中促進(jìn)企業(yè)快速、穩(wěn)步發(fā)展。（作者單位：武昌工學(xué)院）

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