馮欣

【摘要】針對(duì)會(huì)計(jì)、金融等相關(guān)經(jīng)濟(jì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生剛剛接觸《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》這門(mén)專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)理論課，部分學(xué)生對(duì)賬戶(hù)的借貸方向、賬戶(hù)結(jié)構(gòu)等問(wèn)題搞不清楚，尤其是學(xué)到有關(guān)“結(jié)轉(zhuǎn)”業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理時(shí)，始終對(duì)“結(jié)轉(zhuǎn)”一詞無(wú)法理解，只能通過(guò)死記硬背的方法處理類(lèi)似經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。本文歸納出工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程中主要結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，運(yùn)用“丁”字賬戶(hù)，將理論上的會(huì)計(jì)分錄與賬戶(hù)結(jié)轉(zhuǎn)問(wèn)題和實(shí)際中的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程結(jié)合起來(lái)，以增加學(xué)生學(xué)習(xí)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》的感性認(rèn)識(shí)，也為今后的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)打下基礎(chǔ)。

【關(guān)鍵詞】結(jié)轉(zhuǎn) ?會(huì)計(jì)分錄 ?“丁”字賬戶(hù) ?借貸記賬法

【中圖分類(lèi)號(hào)】G642 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A ? ? ?【文章編號(hào)】2095-3089（2015）05-0246-02

企業(yè)要想進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，首先要籌集到一定的貨幣資金（投資者投入或債權(quán)人借入），然后用籌集的資金購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備、廠(chǎng)房和原材料，企業(yè)員工對(duì)勞動(dòng)對(duì)象進(jìn)行加工，生產(chǎn)出半成品、產(chǎn)成品，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入，完成企業(yè)的供產(chǎn)銷(xiāo)過(guò)程。因此，實(shí)際上企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的流程就是工業(yè)企業(yè)供產(chǎn)銷(xiāo)過(guò)程（見(jiàn)圖1）。

圖1 ?工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程

在工業(yè)企業(yè)供產(chǎn)銷(xiāo)過(guò)程中，涉及相關(guān)“結(jié)轉(zhuǎn)”經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類(lèi)型主要有：

一、供應(yīng)過(guò)程中涉及的結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)

企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料時(shí)，借記“材料采購(gòu)”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”等科目，表示在途材料增加。采購(gòu)?fù)瓿?，材料?yàn)收入庫(kù)，需結(jié)轉(zhuǎn)材料采購(gòu)成本，則借記“原材料”，貸記“材料采購(gòu)”賬戶(hù)，表示在途材料減少，庫(kù)存材料增加。

有關(guān)會(huì)計(jì)核算流程見(jiàn)圖2。

圖2 ?供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算流程

二、生產(chǎn)過(guò)程中涉及的結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)

企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中，根據(jù)領(lǐng)料單分配應(yīng)由產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)，分配應(yīng)由產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的人工工資，分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本等。企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生費(fèi)用時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶(hù)，均表示生產(chǎn)成本增加。發(fā)生制造費(fèi)用時(shí)，借記“制造費(fèi)用”賬戶(hù)，表示制造費(fèi)用增加;結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用，即期末分配制造費(fèi)用業(yè)務(wù)，則制造費(fèi)用減少，借記“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)，貸記“制造費(fèi)用”賬戶(hù)。產(chǎn)品生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)其生產(chǎn)成本（或制造成本），借記“庫(kù)存商品”賬戶(hù)，貸記“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)，表示在產(chǎn)品成本減少，庫(kù)存商品增加。有關(guān)會(huì)計(jì)核算流程見(jiàn)圖3。

圖3 ?生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算流程

通過(guò)研究分析，每一會(huì)計(jì)分錄的做法均為：以產(chǎn)品走向的最終科目為借方科目，起點(diǎn)科目為貸方科目。

例如：分配應(yīng)由產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)（見(jiàn)業(yè)務(wù)①）。

分析：原材料（起點(diǎn)）投入生產(chǎn)（終點(diǎn)）后形成在產(chǎn)品，此時(shí)體現(xiàn)產(chǎn)品成本的科目是生產(chǎn)成本。

則會(huì)計(jì)分錄為：借：生產(chǎn)成本——**產(chǎn)品

貸：原材料——**材料

又如：產(chǎn)品完工驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本（見(jiàn)業(yè)務(wù)④）。

分析：產(chǎn)品生產(chǎn)完工形成庫(kù)存商品（最終科目）為借方科目，生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用歸集在“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)中。

則會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存商品——**產(chǎn)品

貸：生產(chǎn)成本——**產(chǎn)品

三、銷(xiāo)售過(guò)程中涉及的結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)

企業(yè)在產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程中，發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就是將庫(kù)存商品銷(xiāo)售出去，確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)售商品的成本。有關(guān)會(huì)計(jì)核算流程見(jiàn)圖4。

圖4 ?銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算流程

例如：結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本（見(jiàn)業(yè)務(wù)⑤）。

分析：產(chǎn)品銷(xiāo)售出去前，實(shí)體在倉(cāng)庫(kù)中，體現(xiàn)的會(huì)計(jì)科目為庫(kù)存商（起點(diǎn)）;產(chǎn)品銷(xiāo)售出去后，實(shí)體在用戶(hù)手中，此時(shí)會(huì)計(jì)科目用主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（終點(diǎn)）體現(xiàn)。

則會(huì)計(jì)分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品——**產(chǎn)品

四、利潤(rùn)形成及分配過(guò)程中涉及的結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)

1.期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類(lèi)賬戶(hù)：

平時(shí)發(fā)生費(fèi)用時(shí)，借記“管理費(fèi)用”等費(fèi)用類(lèi)科目，表示費(fèi)用增加。期末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)時(shí)，借記“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，貸記“管理費(fèi)用”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等賬戶(hù);平時(shí)取得收入時(shí)，借記“銀行存款”等賬戶(hù)，貸記收入類(lèi)賬戶(hù)。期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類(lèi)的收入類(lèi)賬戶(hù)，即期末將損益類(lèi)的收入賬戶(hù)余額轉(zhuǎn)出到“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，收入類(lèi)賬戶(hù)余額減少（為零），則借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶(hù)，貸記“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)。有關(guān)會(huì)計(jì)核算流程見(jiàn)圖5。

圖5 ?利潤(rùn)形成業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算流程

2.年末結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的虧損：

企業(yè)實(shí)現(xiàn)了凈利潤(rùn)，體現(xiàn)為“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)貸方余額，年末結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，表示本年利潤(rùn)減少，即將“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)貸方余額轉(zhuǎn)出到“利潤(rùn)分配（未分配利潤(rùn)）”賬戶(hù)，借記“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶(hù)。企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，則借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶(hù)，貸記“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)。有關(guān)會(huì)計(jì)核算流程見(jiàn)圖6。

圖6 ?利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算流程

3.年末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配賬戶(hù)：

分配利潤(rùn)時(shí)，借記“利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積”、“利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積”、“利潤(rùn)分配——應(yīng)付股利”等賬戶(hù)，貸記“盈余公積”、“應(yīng)付股利”等賬戶(hù)。年末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配賬戶(hù)，借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶(hù)，貸記“利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積”、“利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積”、“利潤(rùn)分配——應(yīng)付股利”等賬戶(hù)。有關(guān)會(huì)計(jì)核算流程見(jiàn)圖7。

圖7 ?利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算流程

通過(guò)上述對(duì)工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型的賬務(wù)處理分析，可以發(fā)現(xiàn)，工業(yè)企業(yè)“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程”與“會(huì)計(jì)核算流程”這兩條主線(xiàn)的發(fā)展趨勢(shì)是一致的，在處理部分轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)時(shí)，可以產(chǎn)品走向?yàn)榛痉较蜻M(jìn)行會(huì)計(jì)核算，逆向確定借貸方向，做出會(huì)計(jì)分錄，并做出相應(yīng)賬戶(hù)的結(jié)轉(zhuǎn)。因此建議授課教師在講解相關(guān)內(nèi)容時(shí)，可以運(yùn)用“丁”字賬戶(hù)，將會(huì)計(jì)分錄的講解與相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算流程結(jié)合起來(lái)，增強(qiáng)理論知識(shí)的可理解性，那么，學(xué)生在學(xué)習(xí)有關(guān)“結(jié)轉(zhuǎn)”業(yè)務(wù)時(shí)遇到的難題就會(huì)迎刃而解了。

五、其他含義的結(jié)轉(zhuǎn)

結(jié)轉(zhuǎn)有時(shí)還有計(jì)算的含義，如結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付水電費(fèi)，即計(jì)算應(yīng)付水電費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等賬戶(hù)，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)。再如結(jié)轉(zhuǎn)工資費(fèi)用，即工資結(jié)算業(yè)務(wù)，借記“生產(chǎn)成本”等賬戶(hù)，貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)。又如結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加費(fèi)，即計(jì)算本月應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加費(fèi)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育附加費(fèi)”賬戶(hù)。

此外，還有一些與會(huì)計(jì)分錄無(wú)關(guān)的情形也用“結(jié)轉(zhuǎn)”一詞，如登記賬簿時(shí)，每一賬頁(yè)登完，在最后一行結(jié)計(jì)本頁(yè)合計(jì)數(shù)及余額（即過(guò)次頁(yè)）后，將其轉(zhuǎn)入下頁(yè)的第一行（即承前頁(yè)），稱(chēng)為結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)。又如年終，將舊賬余額轉(zhuǎn)入次年新賬，叫結(jié)轉(zhuǎn)下年。在這里，“結(jié)轉(zhuǎn)”的含義是賬目的承上啟下。

參考文獻(xiàn)：

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